政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問題及研究視角

王建，邱煜凱

（1.中國(guó)地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院，北京100081；2.青島海洋地質(zhì)研究所，山東青島 266071）

1 引言

目前，隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入，政府會(huì)計(jì)改革的涉及層面正不斷深入，與之前進(jìn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)改革相比，此次以政府為對(duì)象進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革，是一項(xiàng)涉及范圍廣、工作任務(wù)重、任務(wù)量大的復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。在此，政府部門的會(huì)計(jì)工作發(fā)生了很大的變化，雖然我國(guó)研究政府會(huì)計(jì)方面的項(xiàng)目較少，但政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改及調(diào)整已經(jīng)勢(shì)在必行。

2 我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革現(xiàn)狀

2017年，我國(guó)政府提出了關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”的改革措施，并相繼出臺(tái)了會(huì)計(jì)改革的相關(guān)準(zhǔn)則。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十次會(huì)議于2017年11月4日通過了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試管理規(guī)定》《代理記賬管理辦法》等規(guī)章制度。同時(shí)，在全國(guó)范圍內(nèi)開展了關(guān)于行政事業(yè)單位的資產(chǎn)清查。并且，在政府會(huì)計(jì)改革的過程中，還具有較強(qiáng)的政策性及技術(shù)性，改革難點(diǎn)較多，對(duì)我國(guó)政府的會(huì)計(jì)功能也是一次重大的考驗(yàn)。在改革力度的不斷加強(qiáng)下，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)及發(fā)展的重要階段，也有了更多問題，需要完成許多新的任務(wù)，并加強(qiáng)理論方面的研究，為促進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革奠定良好的基礎(chǔ)。

3 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中存在的問題

3.1 政府資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題

在過去很長(zhǎng)時(shí)間，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算中，并沒有把使用的國(guó)有資產(chǎn)、隸屬單位的資產(chǎn)、政府為主體控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房以及大量的文化資產(chǎn)、文物資產(chǎn)等作為會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算的一部分。而在會(huì)計(jì)改革后，上述部分的所有資產(chǎn)都需要納入正常的會(huì)計(jì)資產(chǎn)核算中[1]。由此，在進(jìn)行以上資產(chǎn)的核算時(shí)，由于這些資產(chǎn)的獲取方式以及資產(chǎn)形成的途徑并不完全相同，給會(huì)計(jì)核算部門帶來了一定的問題。因此，資產(chǎn)核算部門必須將這些資產(chǎn)進(jìn)行劃分，掌握其制度背景及從屬關(guān)系，從不同層面逐一解決這些問題。

3.2 自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)

在現(xiàn)階段的行政事業(yè)單位中，其在進(jìn)行無形資產(chǎn)的核算時(shí)，只是簡(jiǎn)單地將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)以及版權(quán)費(fèi)等作為無形資產(chǎn)的總成本，這一核算方式顯然降低了無形資產(chǎn)的價(jià)值，難以對(duì)科研成果進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，也不利于科技成果的轉(zhuǎn)換。但是，若將涉及無形資產(chǎn)的所有成本都劃入其資產(chǎn)成本中，也會(huì)造成資產(chǎn)虛增。通常情況下，按照企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行核算，會(huì)將無形資產(chǎn)分為兩個(gè)部分：研發(fā)過程及開發(fā)過程。研發(fā)過程中的無形資產(chǎn)主要是指所花費(fèi)的總費(fèi)用；而開發(fā)過程的無形資產(chǎn)主要是指根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資本化處理[2]。在政府無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)過程中，若完全按照企業(yè)的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行，會(huì)使得相關(guān)工作的完成過于原則化，不利于工作的順利進(jìn)行。因此，必須找出一條既符合政府部門的無形資產(chǎn)成本確認(rèn)的方式，又符合相關(guān)科研管理體制的處理方法。

3.3 政府部門的負(fù)債問題

近幾年，我國(guó)中央政府不斷加大處理地方政府債務(wù)管理的力度，債務(wù)管理也越加嚴(yán)格，但仍有部分地方政府在處理負(fù)債的過程中，不懂得如何核算、如何尋找負(fù)債表中的問題，與負(fù)債相關(guān)的工作內(nèi)容仍需進(jìn)一步深入。舉例來說，針對(duì)地方政府存量債務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行存量債務(wù)的甄別工作，清楚地掌握其財(cái)政部門應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債類型，是屬于償還債務(wù)，還是擔(dān)保債務(wù)。并且，政府的財(cái)務(wù)部門還應(yīng)全面掌握政府、銀行及相關(guān)單位之間的關(guān)系。并根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有債務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分析，只有能夠置換成政府債務(wù)的部分，才能夠作為政府負(fù)債。

4 正確認(rèn)識(shí)及處理相關(guān)問題的途徑

4.1 正確處理政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的關(guān)系

根據(jù)政府會(huì)計(jì)改革方案的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)各個(gè)地方的政府單位應(yīng)建立完善的政府會(huì)計(jì)預(yù)算體系及政府會(huì)計(jì)核算體系，并將兩者進(jìn)行有效的聯(lián)合，為政府財(cái)務(wù)部門的相關(guān)工作提供執(zhí)行依據(jù)。并且，政府財(cái)政部門應(yīng)不斷加強(qiáng)自身的會(huì)計(jì)預(yù)算能力、核算能力，財(cái)政部門的工作人員應(yīng)具備專業(yè)的會(huì)計(jì)工作處理能力及專業(yè)素質(zhì)。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)清楚地知道有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及投資方面的具體內(nèi)容及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在政府財(cái)政部門開展相關(guān)的會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合政府部門的實(shí)際情況，不能完全按照企業(yè)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行?？傊谡块T進(jìn)行改革的過程中，既要借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革的相關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出符合自身發(fā)展的相關(guān)會(huì)計(jì)改革方案。

4.2 正確處理政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理及預(yù)算管理的關(guān)系

在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革的過程中，不僅涉及會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則的制定問題，還涉及預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府信息公開以及政府審計(jì)等多方面，以及相關(guān)制度制定與政策之間的配合及協(xié)調(diào)。需要注意的是，在行政事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)管理制度的調(diào)整過程中，一定要按照《改革方案》中的有關(guān)理念進(jìn)行制定與調(diào)整。因此，在政府會(huì)計(jì)改革的環(huán)境下，行政事業(yè)單位應(yīng)充分考慮資產(chǎn)管理及預(yù)算管理之間的關(guān)系，充分考慮政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，應(yīng)重視我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革制度的相關(guān)要求。

4.3 處理好國(guó)內(nèi)與國(guó)際之間的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定已經(jīng)向國(guó)際化靠攏，政府在進(jìn)行會(huì)計(jì)改革的過程中，也應(yīng)結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情，向國(guó)際公共部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行靠攏。而事實(shí)上，國(guó)際公共部門也曾向我國(guó)政府相關(guān)部門提議，在我國(guó)實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)，許多相關(guān)領(lǐng)域的專家及學(xué)者，也建議在我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入國(guó)際會(huì)計(jì)制度的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。不過，由于我國(guó)長(zhǎng)期以來執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是針對(duì)我國(guó)過去的國(guó)情進(jìn)行的，雖然在國(guó)際市場(chǎng)的沖擊下必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但在建立我國(guó)會(huì)計(jì)管理體系的過程中，還是應(yīng)符合我國(guó)實(shí)際的發(fā)展情況，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

5 結(jié)論

綜上所述，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，以及推動(dòng)我國(guó)政府部門的建設(shè)及發(fā)展，傳統(tǒng)的政府部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)難以滿足當(dāng)前的社會(huì)需求，也不能有效促進(jìn)政府部門的建設(shè)。因此，必須提出有效的方式，促進(jìn)政府部門的會(huì)計(jì)改革。相關(guān)領(lǐng)域的工作人員及職能部門，應(yīng)從理論層面及實(shí)務(wù)層面進(jìn)行充分的了解，再結(jié)合國(guó)際上的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定出符合我國(guó)實(shí)際國(guó)情的具有“中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。同時(shí)，政府部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，將相關(guān)制度落實(shí)到具體的政府財(cái)務(wù)工作中。