我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

李權(quán)儒

（沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)2017級(jí)工商管理5班，沈陽(yáng)110000）

1 引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷變革。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力不斷提高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要組成部分，不僅關(guān)系著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)行，而且對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展也具有重要影響。但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化較多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。因此，本文針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的順利發(fā)展。

2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要基本特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指在會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)重大信息錯(cuò)誤或者嚴(yán)重漏報(bào)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后，針對(duì)錯(cuò)誤或者漏報(bào)情況發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)建議存在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征主要有五種：一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀(guān)性，審計(jì)過(guò)程中一般運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法，并根據(jù)抽查結(jié)果進(jìn)行推斷整體，審計(jì)人員針對(duì)推斷的誤差承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其存在空間與時(shí)間的限制，在限制內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)的存在條件，減少發(fā)生頻率和損失，但未能完全規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和結(jié)論存在偏差，眾多因素引起偏差，審計(jì)內(nèi)部控制能力較差、審計(jì)項(xiàng)目評(píng)價(jià)錯(cuò)誤、數(shù)字信息遺忘、經(jīng)濟(jì)發(fā)展蕭條或抽樣方式局限性等因素導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)[1]。三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性，審計(jì)人員針對(duì)自身工作結(jié)果需承擔(dān)一定的責(zé)任，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)審計(jì)人員形成的損失具有明顯的變化過(guò)程，其過(guò)程時(shí)間因?qū)徲?jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容和對(duì)社會(huì)認(rèn)知的不同而變化。四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并非審計(jì)人員主觀(guān)意愿造成，導(dǎo)致審計(jì)人員在接受與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程時(shí)具有無(wú)意性。此時(shí)，審計(jì)人員將避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)審計(jì)控制。五是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，其對(duì)審計(jì)工作具有重要意義，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能及時(shí)采取有效措施。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性表明，降低風(fēng)險(xiǎn)能加強(qiáng)研究審計(jì)理論，提升審計(jì)工作質(zhì)量。

3 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

3.1 缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力

正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避和化解。我國(guó)審計(jì)行業(yè)的成立時(shí)間較晚，發(fā)展相對(duì)緩慢，人們尚未對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成全面與系統(tǒng)地認(rèn)知。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力，缺少較為完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度體系，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加[2]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能熟練應(yīng)用審計(jì)技能進(jìn)行具體操作，未能系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制力衰弱，造成審計(jì)成本過(guò)高，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 未健全法律法規(guī)缺少應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力

會(huì)計(jì)師事務(wù)所未健全法律法規(guī)，缺乏對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和重視，缺少應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。現(xiàn)階段我國(guó)法律規(guī)定，審計(jì)錯(cuò)誤形成法律責(zé)任時(shí)，要求對(duì)其錯(cuò)誤賠償金額小于損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得收益與合作機(jī)會(huì)，忽視客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)作假行為，導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)違規(guī)行為，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。未健全法律法規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承擔(dān)較大的民事賠償責(zé)任，造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的財(cái)政損失增加。

4 加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理的應(yīng)對(duì)策略

4.1 提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理

在審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行階段，應(yīng)提高審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部環(huán)境調(diào)查，并完善審計(jì)業(yè)務(wù)的承接環(huán)境，進(jìn)行監(jiān)督與考察，對(duì)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行改進(jìn)，運(yùn)用復(fù)合性與分析性方式，對(duì)審計(jì)內(nèi)部進(jìn)行改革。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)徇私舞弊行為進(jìn)行嚴(yán)懲。其次，提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)性管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的了解，依據(jù)審計(jì)要素，明確審計(jì)項(xiàng)目的整體情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目人員的專(zhuān)業(yè)能力訓(xùn)練，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速發(fā)展。最后，提升審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作重要性水平進(jìn)行確定，明確審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的、有效的指導(dǎo)，加強(qiáng)審計(jì)工作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行工作底稿復(fù)核，增強(qiáng)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

4.2 構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度

加強(qiáng)構(gòu)建會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度，能有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)制度，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)，應(yīng)選用專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)、工作效率較高的高級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，加強(qiáng)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)化管理制度，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，有效解決事務(wù)所的內(nèi)部紛爭(zhēng)，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作質(zhì)量[4]。構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度，應(yīng)建設(shè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核控制制度，實(shí)施審計(jì)高級(jí)復(fù)核制度，認(rèn)真編輯審計(jì)工作底稿，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)改善審計(jì)經(jīng)營(yíng)模式，明確審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，確定審計(jì)工作的發(fā)展模式，保障審計(jì)工作質(zhì)量，控制審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)成本，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。

4.3 建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立監(jiān)管部門(mén)，并確定工作職責(zé)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的執(zhí)法力度，將審計(jì)工作的監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行公開(kāi)，保證審計(jì)人員工作的公平性，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)運(yùn)用公開(kāi)披露的方式，將新聞?shì)浾撨M(jìn)行公開(kāi)報(bào)道，提高審計(jì)工作的透明度；編輯明確的管理監(jiān)督方案，加強(qiáng)管理違法亂紀(jì)行為，避免審計(jì)管理人員違紀(jì)違規(guī)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)，對(duì)違法審計(jì)人員進(jìn)行法律責(zé)任的追究，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行責(zé)任追究[5]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)設(shè)立專(zhuān)業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)察部門(mén)，對(duì)審計(jì)違法行為進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可按照審計(jì)項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類(lèi)，并整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)情況，進(jìn)行綜合分析，加強(qiáng)對(duì)未來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警與防范。例如，通過(guò)能力強(qiáng)的員工對(duì)新人進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)新人審計(jì)業(yè)務(wù)能力，不斷提高新人的實(shí)操能力，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，掌握審計(jì)內(nèi)部控制方法，提升道德水平。

5 結(jié)論

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行研究，并提出了提高審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理、構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度、建設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好監(jiān)督管理環(huán)境的優(yōu)化策略。研究結(jié)果表明，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展具有積極作用。但是，未來(lái)還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行研究，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力。望此次研究能被會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛關(guān)注，為會(huì)計(jì)行業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展提供幫助。