新會計準則下應(yīng)付職工薪酬淺析

王麗平

（河北政法職業(yè)學院，石家莊050000）

1 引言

隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，企業(yè)職工薪酬的形式也越來越多樣化，我國財政部根據(jù)企業(yè)職工薪酬發(fā)展中出現(xiàn)的新問題，并結(jié)合國際會計準則，制定了《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》（以下簡稱“新準則”），并于2014年7月正式實行。

2 新準則的變化

2.1 新準則擴大了職工的范圍

《企業(yè)會計準則》中對職工范圍做了明確規(guī)定，職工除了包括與企業(yè)簽訂正式勞動合同外，還包括以下人員：①雖未簽訂合同，但是由本企業(yè)正式任命的人員。比如勞動人事關(guān)系在其他單位，但是被本企業(yè)任命的兼職人員。②雖未與企業(yè)簽訂勞動合同，或者沒有被本企業(yè)任命的人員，但卻向本單位提供了與本單位職工類似的服務(wù)的人員。③本企業(yè)通過與勞務(wù)派遣公司簽訂合同并支付勞務(wù)費用給間接雇傭的人員。④雖然勞動人事關(guān)系在本集團的母公司，但是被任命為本企業(yè)的獨立董事或者監(jiān)事人員。[1]

2.2 新準則擴展了職工薪酬的內(nèi)涵

新準則在原來的基礎(chǔ)上，對職工薪酬的內(nèi)涵進行了擴充。例如將與職工解除勞動關(guān)系后給予職工的補償也作為職工薪酬的一部分。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬以及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬的范圍。

2.3 首次提出“離職后福利”的概念

“離職后福利”是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。按照是否進一步承擔支付義務(wù)，將“離職后福利”進一步分為“設(shè)定受益計劃”和“設(shè)定提存計劃”。

在會計處理上：對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認為負債，并計入當期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對于設(shè)定受益計劃，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)預(yù)期累計福利單位法確定設(shè)定受益計劃福利義務(wù)，并歸屬于職工提供服務(wù)的期間；因設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的服務(wù)成本、設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，應(yīng)當計入當期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本；因重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應(yīng)當計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益。[2]

2.4 增設(shè)了“其他長期職工福利”

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。在會計處理上，企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當按照設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計劃條件的，企業(yè)應(yīng)當按照設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產(chǎn)。

3 新準則給企業(yè)帶來的影響

3.1 能全面反映企業(yè)的人工成本

新會計準則對此內(nèi)容作了更詳細的規(guī)定，從而使企業(yè)過去無法納入人工的成本的內(nèi)容依據(jù)新準則可以納入企業(yè)的人工成本。與之前相比，提高了企業(yè)的人工成本的準確性和真實性，加強了會計核算質(zhì)量。

3.2 充分保護勞動者的合法權(quán)益

新準則中利潤分享計劃使得企業(yè)和職工的關(guān)系比以前更要密切，大大提高了職工的工作積極性。另外，新準則中新增加的離職福利、殘疾福利等規(guī)定增加了解雇員工的成本，從而使企業(yè)在雇用員工和解雇員工時都要慎重考慮，這種情況有利于提高職工的權(quán)益保障和穩(wěn)定企業(yè)的雇傭關(guān)系。

3.3 對人力資源管理人員的素質(zhì)要求提高

新準則中增加的離職后福利和其他長期職工薪酬的核算，給企業(yè)核算增加了難度，從側(cè)面要求企業(yè)的人力資源管理人員具備更高的相應(yīng)素質(zhì)：除了要具備一定的人力資源管理技能，還要具備相應(yīng)的財務(wù)知識，能準確解讀新準則，特別是對薪酬成本方面知識的解讀。[3]

3.4 對企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生影響

新準則的修訂，將企業(yè)的職工薪酬以負債的形式確認，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)成本費用，這樣可以準確的計量產(chǎn)品成本、無形資產(chǎn)、在建工程等，將其資本化計入期間費用，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

4 存在的問題

4.1 對于職工的帶薪休假和辭退補償有漏洞

新準則中，職工帶薪缺勤和辭退補償都屬于負債，要在資產(chǎn)負債表中反映。雖然這樣規(guī)定了企業(yè)必須承擔的責任，有利于維護職工的權(quán)益，但同時也可能導致一些企業(yè)以帶薪休假和辭退補償為幌子，編制虛假的會計報表，導致企業(yè)資產(chǎn)流失。

4.2 對辭退福利的確認需要進一步規(guī)范

新準則中規(guī)定：對于辭退福利預(yù)期在其確認的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利，確認為本期費用；對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量，辭退福利費用的實際支付額與折現(xiàn)后金額的差異計入管理費用。但是所用到的折現(xiàn)率沒有明確規(guī)定如何選擇，這就使得部分企業(yè)通過人為控制折現(xiàn)比率達到調(diào)節(jié)利潤、變相偷稅逃稅等。

4.3 非貨幣性福利的規(guī)定需要細化

新準則中，非貨幣性福利包括：①將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放；②從外部采購產(chǎn)品給職工發(fā)福利；③無償為職工提供免費住房作為薪酬。但是新準則中沒有明確規(guī)定非貨幣性福利什么情況下適用；在核算中，是用賬面價值還是公允價值沒有明確的適用邊界。如果企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為薪酬發(fā)放給職工，準則中視作正常銷售進行處理，但是很明顯，這種方式并未形成真正的現(xiàn)金流入，所以這種銷售方式取得的金額越大，企業(yè)利潤就越不真實，這很可能被企業(yè)利用成為人為操控利潤的一種手段。[2]

4.4 長期殘疾福利的規(guī)定需要進一步細化

新準則中規(guī)定，長期殘疾福利的收益水平與職工的服務(wù)時間長短掛鉤，長期職工福利的確認與計量應(yīng)當考慮支付年限長短和未來發(fā)生的概率。但是，關(guān)于實務(wù)操作，沒有對長期殘疾福利做出硬性規(guī)定，這就使得企業(yè)在這方面有主觀操控的空間。

5 意見和建議

5.1 完善準則

首先，要加強企業(yè)在辭退福利確認中的權(quán)限。企業(yè)選擇折現(xiàn)比率時，應(yīng)通過書面資料詳細說明所選折現(xiàn)比率的依據(jù)，并及時對外披露，以同時滿足相關(guān)方的利益需求。其次，要細化非貨幣性福利的規(guī)定。建議在后續(xù)的修訂中，對非貨幣性福利做更明確的確定條件和核算標準，從而增加會計實務(wù)的可操作性，減少會計核算漏洞。最后，進一步完善長期殘疾福利制度。

5.2 提高相關(guān)人員的職業(yè)素質(zhì)

為了避免由于對新準則核算不規(guī)范被相關(guān)機構(gòu)處罰，就要求企業(yè)財會人員加強對新準則的理解。另外，新準則使得薪酬選擇方式增多，要求企業(yè)人力資源管理員工還要具備相關(guān)的財務(wù)知識。

5.3 加強職工薪酬的核算

新準則修訂前，職工薪酬主要由企業(yè)財務(wù)部門負責，但是新準則中增加了職工薪酬內(nèi)容后，需要財務(wù)部門協(xié)同財務(wù)部門共同完成。同時，還要依據(jù)新準則的相關(guān)規(guī)定調(diào)整核算內(nèi)容。

新會計準則與原有的準則相比，新準則更適應(yīng)我國現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢。雖然在使用過程中還存在一些不足，但是利大于弊，新準則也會在實踐中不斷得到完善，更好地服務(wù)于我國的經(jīng)濟發(fā)展。