試析政府會(huì)計(jì)改革對(duì)預(yù)算單位的影響

王建，楊立霞，邱煜凱

（1.中國(guó)地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)院，北京 100081；2.北京新城基業(yè)投資發(fā)展有限公司，北京 100100；3.青島海洋地質(zhì)研究所，山東 青島 266071）

1 引言

在政府會(huì)計(jì)改革不斷推進(jìn)過(guò)程中，對(duì)預(yù)算單位的影響非常大，尤其在提高政府財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)財(cái)政經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著顯著作用，這已成為預(yù)算單位內(nèi)部共同關(guān)注的話題之一。因此，必須要將政府會(huì)計(jì)改革滲透到預(yù)算單位之中，制定完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，將政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分離開(kāi)來(lái)，確保政府財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防控財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，從而促進(jìn)預(yù)算單位的健康發(fā)展。

2 政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容

2.1 重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算制度

對(duì)于會(huì)計(jì)改革下的新會(huì)計(jì)制度，突破了傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)單位核算模式中存在的限制性因素，對(duì)政府會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了重構(gòu)，在相同會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，可以協(xié)調(diào)處理好預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，政府財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，可以生成政府財(cái)務(wù)報(bào)表。新的核算制度，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了協(xié)調(diào)，使其共同發(fā)揮出政府的財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告的功能，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)工作的實(shí)施，將政府財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行信息充分反映出來(lái)。

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)，是相互依存、相互分離的關(guān)系，其中，相互依存主要體現(xiàn)在：預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系是緊密聯(lián)系、密不可分的，對(duì)于政府財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，所編制的政府本期盈余差異調(diào)節(jié)表和本期預(yù)算結(jié)余表附注中的數(shù)據(jù)[1]，可以充分體現(xiàn)出預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)行為，并將政府財(cái)務(wù)管理落實(shí)到位。

2.2 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則

對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，主要是指以發(fā)生支付款項(xiàng)的義務(wù)、收取款項(xiàng)的權(quán)利，將單位本期實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行明確化。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制之間的差異較為顯著，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，可以將事項(xiàng)的權(quán)責(zé)義務(wù)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)充分反映出來(lái)，不斷提高單位運(yùn)行效率，并確保財(cái)政信息的公開(kāi)性和透明性。

在會(huì)計(jì)改革下的政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則進(jìn)行了引用，要求發(fā)揮出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能，不斷提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制的科學(xué)性，充分反映單位實(shí)際財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

2.3 彰顯預(yù)算會(huì)計(jì)功能

政府會(huì)計(jì)制度改革，不斷調(diào)整和優(yōu)化了政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目、功能以及內(nèi)容等，政府預(yù)算會(huì)計(jì)功能進(jìn)一步完善。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算范圍中，要與部門綜合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)需求相符合，更好地貫徹我國(guó)新《預(yù)算法》觀念和精神，《政府會(huì)計(jì)制度》要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)，將預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，拓展到部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支上。對(duì)于優(yōu)化后的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，可以更好地將新《預(yù)算法》貫徹落實(shí)到位，真實(shí)反映出單位和各個(gè)部門實(shí)際預(yù)算收支情況，進(jìn)而與單位各個(gè)部門對(duì)財(cái)務(wù)決算管理和預(yù)算需求相符合。

3 政府會(huì)計(jì)改革對(duì)預(yù)算單位的影響

第一，有利于規(guī)范預(yù)算單位各項(xiàng)管理行為。通過(guò)預(yù)算法的實(shí)施，各個(gè)預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)干部必須要樹(shù)立高度的預(yù)算法律意識(shí)，貫徹落實(shí)好相關(guān)法律準(zhǔn)則，將預(yù)算法作為單位管理活動(dòng)的重要基礎(chǔ)和前提，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

第二，有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)的高效利用。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以有效引導(dǎo)預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)將單位資產(chǎn)、債務(wù)以及預(yù)算執(zhí)行情況的管理工作落實(shí)到位，確保預(yù)算單位經(jīng)營(yíng)管理效率的穩(wěn)步提升。在收入方面，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的完整；在支出方面，加大預(yù)算執(zhí)行的公開(kāi)程度，將經(jīng)費(fèi)使用的清晰度和透明度充分體現(xiàn)出來(lái)。

4 政府會(huì)計(jì)改革在預(yù)算單位中存在的不足之處

4.1 資產(chǎn)較為混淆，清產(chǎn)核資難度較大

一般來(lái)說(shuō)，雖然我國(guó)高度重視資產(chǎn)清查工作的開(kāi)展，但是仍然存在著較多歷史遺留問(wèn)題，如在資產(chǎn)管理較為松散的情況下，一些單位在下屬單位大樓沒(méi)有進(jìn)行報(bào)廢處置的情況下，擅自做出決定，強(qiáng)制要求將大樓進(jìn)行重建，所以很難明確產(chǎn)權(quán)這一方面的問(wèn)題。而且還有一些單位在沒(méi)有通知財(cái)務(wù)的情況下，擅自拆除大樓，也沒(méi)有貫徹落實(shí)好拆除大樓的相關(guān)手續(xù)，留為己用。同時(shí)，部分行政單位在出自改善辦公條件的驅(qū)使之下，使用下屬單位的名義，資金來(lái)源渠道呈現(xiàn)出多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。一旦這些資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)核實(shí)的準(zhǔn)確性難以保證，將會(huì)對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性產(chǎn)生影響，也很難通過(guò)綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行追責(zé)問(wèn)責(zé)。

4.2 很難明確政府會(huì)計(jì)信息披露

政府會(huì)計(jì)信息使用者，要想獲取會(huì)計(jì)信息，大都借助于政府會(huì)計(jì)信息的披露?，F(xiàn)階段，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的披露，對(duì)政府內(nèi)部工作人員存在著嚴(yán)重的依賴性，對(duì)于外部信息使用者來(lái)說(shuō)，政府會(huì)計(jì)信息披露力度不足，并且政府會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性難以保證，將會(huì)嚴(yán)重影響到相關(guān)決策的順利進(jìn)行。而我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，也難以將政府財(cái)政管理情況充分反映出來(lái)，委托者很難結(jié)合我國(guó)政府整體財(cái)政情況，對(duì)政府工作實(shí)施情況進(jìn)行相應(yīng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)?；诖?，政府財(cái)務(wù)部門必須要結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，確保我國(guó)政府會(huì)計(jì)工作能夠?qū)⒏黜?xiàng)財(cái)政信息充分反映出來(lái)，不斷提高財(cái)政信息的清晰度和透明度，將財(cái)政的影響力充分發(fā)揮出來(lái)。

4.3 預(yù)算單位債務(wù)核算的規(guī)范程度較為不足

預(yù)算單位負(fù)債核算缺少良好的規(guī)范性，各項(xiàng)負(fù)債沒(méi)有嚴(yán)格按照償債期限進(jìn)行區(qū)分，沒(méi)有對(duì)短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債之間的關(guān)系進(jìn)行明確。在實(shí)際中，償還期高于一年的長(zhǎng)期債務(wù)現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)，這些長(zhǎng)期負(fù)債的發(fā)生、利息的計(jì)提等業(yè)務(wù)的核算要結(jié)合短期負(fù)債的核算方法來(lái)進(jìn)行，其規(guī)范性嚴(yán)重缺失，進(jìn)而很難真實(shí)反映出政府和預(yù)算單位資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債方面的信息，進(jìn)而難以對(duì)政府、預(yù)算單位的債務(wù)狀況、償債能力等進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。

4.4 財(cái)務(wù)報(bào)表組成較為單一，提供的會(huì)計(jì)信息并不多

4.4.1 沒(méi)有提供整個(gè)政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告

對(duì)于我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，很難提供整個(gè)政府層面的會(huì)計(jì)信息。由于我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)分別設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)科目，而且各自會(huì)計(jì)報(bào)告也自成體系、獨(dú)立編報(bào)，所以對(duì)于所編報(bào)的經(jīng)過(guò)逐級(jí)匯總后的合并報(bào)表，與合并政府會(huì)計(jì)報(bào)表既定要求較不相符合，而且使用者也沒(méi)有對(duì)整個(gè)政府財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行充分了解。如現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，其構(gòu)成主要包括財(cái)政總預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表、行政單位資產(chǎn)負(fù)債表等，這些負(fù)債表各自呈現(xiàn)出較為獨(dú)立化的狀態(tài)，很難將一級(jí)政府財(cái)務(wù)狀況充分反映出來(lái)。

4.4.2 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容較為單一、片面

目前，在我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，過(guò)于強(qiáng)調(diào)政府預(yù)算收支信息的反映，沒(méi)有對(duì)政府和行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況予以高度重視，在會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒(méi)有將所有的資產(chǎn)、負(fù)債列示出來(lái)，如行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有匯總反映成為總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表信息，并且沒(méi)有在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告，也沒(méi)有提供國(guó)有資產(chǎn)、收益等方面的信息，所以政府會(huì)計(jì)信息使用者很難在財(cái)務(wù)報(bào)告中了解資產(chǎn)使用情況。

5 政府會(huì)計(jì)改革在預(yù)算單位發(fā)展的優(yōu)化措施

5.1 開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

一般來(lái)說(shuō)，在諸多因素的影響之下，在各個(gè)部門各級(jí)政府資產(chǎn)的歸屬問(wèn)題中，歷史遺留問(wèn)題仍然存在，雖然經(jīng)歷較多的資產(chǎn)核清，但是產(chǎn)權(quán)模糊問(wèn)題仍然沒(méi)有得到解決。基于此，財(cái)政部門必須要對(duì)往年情況進(jìn)行深入分析，將歸屬權(quán)問(wèn)題進(jìn)行明確，有效處理好歷史遺留問(wèn)題。同時(shí)，還要進(jìn)一步明確資產(chǎn)的基數(shù)，如果單位負(fù)責(zé)人屢次出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)不清晰現(xiàn)象，要發(fā)揮出追責(zé)問(wèn)責(zé)機(jī)制的法律效力。

5.2 保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的透明度

在政府會(huì)計(jì)改革的影響下，必須要確保會(huì)計(jì)信息的清晰度和透明度，適當(dāng)進(jìn)行放權(quán)，善于征求和聆聽(tīng)社會(huì)大眾的意見(jiàn)和想法，賦予公眾真正的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，定期對(duì)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適度公開(kāi)，順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展趨勢(shì)。具體來(lái)說(shuō)，要制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)表，密切關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)方面的相關(guān)信息也要進(jìn)行充分了解，確保政府各項(xiàng)資金與預(yù)算計(jì)劃相符合，為會(huì)計(jì)信息使用者了解國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造有利條件。

同時(shí)，現(xiàn)階段，還要積極制定現(xiàn)金流量表，為我國(guó)制定經(jīng)濟(jì)決策提供可行的參考依據(jù)，所以，在政府會(huì)計(jì)改革中，必須要提高對(duì)現(xiàn)金流量表制作的高度重視，從而在整體上確保我國(guó)會(huì)計(jì)信息的清晰度和透明度。

5.3 加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表體系的構(gòu)建

第一，改善現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)階段，對(duì)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，其構(gòu)成內(nèi)容主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注等。在財(cái)政管理體制改革的影響下，更加明確了對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的要求，所以必須要對(duì)現(xiàn)行的跨經(jīng)濟(jì)報(bào)表進(jìn)行改善，彌補(bǔ)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中存在的缺陷，滿足各方信息需求。

第二，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證制度。在政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制以后，社會(huì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)要進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，及時(shí)向社會(huì)公眾和其他信息使用者進(jìn)行公開(kāi)。要想給予政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量一定的保障，并確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的準(zhǔn)確性，必須要加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證制度的構(gòu)建，審計(jì)機(jī)構(gòu)或其他鑒證機(jī)構(gòu)要貫徹落實(shí)好公平、公正性原則，保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量。

此外，通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證制度的構(gòu)建，對(duì)于提高公共財(cái)政資金使用效率具有極大的幫助，并確保政府將受托責(zé)任履行到位。其中，借助政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)，可以更好地監(jiān)督政府官員、政府部門，對(duì)政府管理公共財(cái)政業(yè)績(jī)進(jìn)行有效檢查，并引導(dǎo)政府履行好社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等方面的受托責(zé)任。

5.4 構(gòu)建基于大財(cái)務(wù)的管理流程

以往一些行政事業(yè)單位對(duì)粗放型管理模式進(jìn)行了廣泛應(yīng)用，成本意識(shí)嚴(yán)重缺失，現(xiàn)階段，對(duì)于預(yù)算決算、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，必須要做好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理、填報(bào)工作。因此，各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)要樹(shù)立全新的思想認(rèn)知，結(jié)合財(cái)務(wù)需求進(jìn)行全過(guò)程管理，加強(qiáng)ERP管理系統(tǒng)的構(gòu)建，形成完善的內(nèi)部管理流程、內(nèi)部控制制度，避免浪費(fèi)和流失不必要的成本支出，不斷提高單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的清晰度和透明度，并防止出現(xiàn)腐敗問(wèn)題。

6 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)改革對(duì)預(yù)算單位產(chǎn)生的影響是極其深遠(yuǎn)、持久的，可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，節(jié)約運(yùn)行成本，不斷提高單位經(jīng)營(yíng)管理效率。政府會(huì)計(jì)改革之路任重而道遠(yuǎn)，預(yù)算單位必須要予以高度重視，開(kāi)展清產(chǎn)核資工作，不斷提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，并加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表體系的構(gòu)建，貫徹落實(shí)好好公平、公正性原則，不斷提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，保證我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的透明度，進(jìn)而順應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展趨勢(shì)。