營(yíng)改增后現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算

吳福喜

（浙江樹人大學(xué)管理學(xué)院，杭州310053）

1 引言

我國(guó)自2016年4月開始正式實(shí)施營(yíng)改增政策，營(yíng)業(yè)稅正式退出我國(guó)稅收行業(yè)，這一次的財(cái)務(wù)稅收改革使得我國(guó)稅制發(fā)展取得了重大進(jìn)步，而作為我國(guó)稅收的重點(diǎn)來源之一，增值稅僅能夠促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，又能夠?qū)ζ髽I(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象起到預(yù)防作用，但是，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀存在不足，其使得增值稅無法發(fā)揮實(shí)際效用。因此，需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行相應(yīng)的改革工作，以完善現(xiàn)行增值稅。

2 營(yíng)改增相關(guān)概況

營(yíng)改增政策主要面向服務(wù)行業(yè)，其將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的形式來征收企業(yè)稅收，這種稅收方式改變以前反復(fù)征收企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象，通過增值稅來不斷將稅收進(jìn)行優(yōu)化，使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)外市場(chǎng)接軌[1]?，F(xiàn)階段，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅體制是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，這種征收方式極易發(fā)生重復(fù)征稅的現(xiàn)象，無法使增值稅的作用發(fā)揮出來，對(duì)于稅收管理也十分不利。營(yíng)改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)政策，其能夠在一定程度上簡(jiǎn)化征稅環(huán)節(jié)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)成本，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3 現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

3.1 稅收憑證缺乏標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，增值稅成為我國(guó)關(guān)注的重點(diǎn)，其直接影響著現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。我國(guó)為了完善增值稅納稅細(xì)節(jié)，對(duì)此專門發(fā)行了增值稅稅收憑證，以保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加穩(wěn)定和規(guī)范，為增值稅的實(shí)施提供穩(wěn)定的空間。但是，增值稅稅收憑證在實(shí)際實(shí)施的過程中，部分企業(yè)的扣稅憑證不僅可以采用增值稅發(fā)票，同時(shí)也可以采用其他類型的發(fā)票，這就導(dǎo)致扣稅金額發(fā)生問題，無法準(zhǔn)確對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，使得增值稅稅收難度提高，造成我國(guó)市場(chǎng)稅收制度無規(guī)可循，同時(shí)，稅收憑證缺乏標(biāo)準(zhǔn)使得我國(guó)的稅收無法順利進(jìn)行，對(duì)于現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算也造成了影響。

3.2 存貨成本無法比較

納稅人在進(jìn)行貨物交易時(shí)，其貨物成交價(jià)主要是由貨物實(shí)際采購(gòu)費(fèi)用、增值稅和貨物買價(jià)三方面構(gòu)成的，這就使得存貨成本無規(guī)可循，即使是同一企業(yè)同一時(shí)期采購(gòu)貨物其存貨層板也無法相比較，然而，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算對(duì)此提出了價(jià)稅分離的方式將存貨成本中的增值稅分離出來，使其能夠更準(zhǔn)確地將貨物的成本反應(yīng)出來，總之，就是買價(jià)和采購(gòu)價(jià)屬于貨物成本，而增值稅則屬于應(yīng)交稅費(fèi)中[2]。因此，在實(shí)際購(gòu)買貨物時(shí)，企業(yè)若沒有按照規(guī)定在購(gòu)買貨物時(shí)開具增值稅發(fā)票，那么其稅額也要屬于存貨成本，同時(shí)，若企業(yè)開具了增值稅發(fā)票，那么其稅額則不會(huì)記入到存貨成本中，但是，我國(guó)企業(yè)對(duì)于存貨增值稅會(huì)計(jì)核算也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使得存貨與成本之間無法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)的比較。

3.3 增值稅稅目不夠合理

盡管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及增值稅在不斷發(fā)展，但是，增值稅會(huì)計(jì)科目一直處于增加狀態(tài)中。當(dāng)前增值稅會(huì)計(jì)科目主要包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅以及增值稅留底稅額三個(gè)科目，其中應(yīng)交增值稅包含了進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵交內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額以及出口退稅等十個(gè)會(huì)計(jì)科目，盡管針對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)科目較多，但是其與當(dāng)前企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表中的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額無法相匹配，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算無法順利進(jìn)行[3]。

3.4 會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)缺乏比較

存貨成本是區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的依據(jù)之一，而企業(yè)按照自身經(jīng)營(yíng)管理狀況制定的財(cái)務(wù)報(bào)表也具有明顯差別，增值稅企業(yè)與非增值稅企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表有所不同，同時(shí)，同一企業(yè)的不同項(xiàng)目其增值稅制定也各不相同，其都是根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，會(huì)計(jì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理時(shí)，其需要根據(jù)核算方式的變化而隨之變化。此外，由于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息復(fù)雜，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)必須隨機(jī)應(yīng)變，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無法進(jìn)行比較，進(jìn)而增加了會(huì)計(jì)核算的難度。

4 營(yíng)改增后現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算改革措施

4.1 規(guī)范稅收憑證

扣稅憑證的規(guī)范對(duì)于現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算工作具有重要作用，但是，部分企業(yè)為了個(gè)人私利而不采用國(guó)家規(guī)定的增值稅發(fā)票，使得增值稅發(fā)票收發(fā)混亂。因此，要對(duì)增值稅發(fā)票使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，建立相應(yīng)的處罰規(guī)范，對(duì)于不遵守規(guī)定的企業(yè)要嚴(yán)厲的懲罰，同時(shí)要從企業(yè)管理者開始加強(qiáng)其對(duì)扣稅憑證統(tǒng)一的使用認(rèn)識(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)扣稅憑證的統(tǒng)一性[4]。政府單位要根據(jù)企業(yè)實(shí)際狀況來制定稅收標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品以及廢棄物等企業(yè)的扣稅憑證要嚴(yán)格要求其使用國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的增值稅發(fā)票，不可用其他發(fā)票代替扣稅憑證，保證我國(guó)稅收工作的順利進(jìn)行。

4.2 統(tǒng)一存貨成本核算

我國(guó)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算使用的是價(jià)稅雙規(guī)方式，這種會(huì)計(jì)核算方式一定程度上與我國(guó)稅法規(guī)定相符，但是，其與增值稅會(huì)計(jì)核算有相悖之處，進(jìn)而使得存貨成本核算無法統(tǒng)一。因此，為了使得企業(yè)存貨成本核算實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算需要采取價(jià)稅分離制度，促使存貨成本核算統(tǒng)一規(guī)范。

4.3 合理設(shè)置增值稅稅目

現(xiàn)階段我國(guó)增值稅設(shè)置的會(huì)計(jì)科目在原有的基礎(chǔ)上增加了兩個(gè)科目，其主要由應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅與應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅組成，其中在應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目下又設(shè)置了三級(jí)科目，主要為：借貸方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)）/（已交稅費(fèi)）/（減免稅費(fèi)）/（轉(zhuǎn)出未交增值稅）/（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)）納稅額）/（銷項(xiàng)稅額）/（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）/（出口退稅）/（轉(zhuǎn)出多交增值稅）。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，其實(shí)際應(yīng)用到的稅收科目較少，因此，將會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行刪減能夠極大地簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，提高核算效率。

4.4 建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，其在實(shí)施中對(duì)于美國(guó)財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)際財(cái)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)都有借鑒之處，但是，其與我國(guó)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r有較大的差別，使得我國(guó)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則在增值稅方面建設(shè)相對(duì)不健全，對(duì)于其會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)也缺乏規(guī)范制度。而為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與我國(guó)增值稅政策相符合，就需要規(guī)范其會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國(guó)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r以及稅收政策來規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算工作的進(jìn)行，進(jìn)而保證我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，為后續(xù)的增值稅核算提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)核算信息。

5 結(jié)論

本文通過對(duì)營(yíng)改增相關(guān)概況的闡述，進(jìn)而分別從規(guī)范稅收憑證、統(tǒng)一存貨成本核算、合理設(shè)置增值稅稅目、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)四方面對(duì)營(yíng)改增后現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算改革措施進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。研究結(jié)果表明現(xiàn)階段仍然存在稅收憑證缺乏標(biāo)準(zhǔn)、存貨成本無法比較、增值稅目不夠合理、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)缺乏比較四方面的問題。因此，未來仍需要對(duì)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改革工作，進(jìn)一步提高其實(shí)際應(yīng)用水平，促使我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范科學(xué)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。