“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的影響分析

丁曉聰

（中國(guó)機(jī)械工業(yè)第四建設(shè)工程有限公司，鄭州 450052）

1 引言

“營(yíng)改增”具體將營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，在2016年我國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，長(zhǎng)期以來(lái)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅已停止使用，而且營(yíng)業(yè)稅具體服務(wù)對(duì)象為服務(wù)業(yè)和建筑安裝業(yè)，其會(huì)增加這些企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增值稅業(yè)務(wù)處理與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)具有緊密關(guān)聯(lián)性，尤其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票獲取及使用涉及企業(yè)很多工作人員，并對(duì)于內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量影響較為明顯。

2 “營(yíng)改增”實(shí)施的背景情況

我國(guó)傳統(tǒng)實(shí)施的稅制結(jié)構(gòu)中，存在很多不合理的地方，不僅不能規(guī)范納稅事業(yè)的健康發(fā)展，還給企業(yè)帶來(lái)沉重的賦稅壓力，出現(xiàn)很多逃稅漏稅的現(xiàn)象。增值稅主要適用于制造業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅主要適用于服務(wù)行業(yè)，這兩種納稅方式都在稅收中占有很大的比例。增值稅可以有效避免征收重復(fù)的稅額，使得制造業(yè)的發(fā)展享有比較大的利潤(rùn)空間，但是在服務(wù)行業(yè)采用的營(yíng)業(yè)稅的征收方式，就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很多重復(fù)納稅的項(xiàng)目，加大企業(yè)資金的流出，減少經(jīng)濟(jì)利益空間，降低服務(wù)人員的基本工資，無(wú)法促進(jìn)行業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

2.1 稅務(wù)成本高

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)實(shí)際獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)要求依據(jù)一定比例繳納給國(guó)家，營(yíng)業(yè)稅禁止利用其他稅收形式抵扣，這種方式在一定程度上增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)負(fù)擔(dān)。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅征收方式也會(huì)顯著提升商品及服務(wù)價(jià)格，增加購(gòu)買者的整體稅務(wù)成本，為了優(yōu)化改進(jìn)稅收制度，要求針對(duì)放棄我國(guó)執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅制度實(shí)施有效改革，提升稅務(wù)制度公平性[1]。

2.2 增值稅抵扣鏈影響明顯

對(duì)于企業(yè)稅務(wù)來(lái)說(shuō)，增值稅作為公平性較強(qiáng)的稅務(wù)種類，其對(duì)于企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)具有明顯促進(jìn)作用，但實(shí)際執(zhí)行階段，一些企業(yè)尚未執(zhí)行增值稅，這樣難以充分表現(xiàn)出增值稅實(shí)際作業(yè)，所以增值稅執(zhí)行過程中，要求重點(diǎn)強(qiáng)化增值稅作用。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)說(shuō)，采用增值稅階段，稅收負(fù)擔(dān)最后會(huì)明顯轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者，由于營(yíng)業(yè)稅影響，其會(huì)增加一些產(chǎn)品稅款，并且難以有效抵扣稅額，這樣會(huì)對(duì)于企業(yè)增值稅的抵扣鏈形成負(fù)面影響。

2.3 納稅制度實(shí)施增加征稅工作難度

營(yíng)業(yè)稅和增值稅存在明顯差異性，具體實(shí)施階段，要求稅務(wù)部門采用相應(yīng)的管理措施以及使用方法，假使采用同步征收方式，其會(huì)提升整體納稅工作復(fù)雜程度，潛在問題數(shù)量明顯增多。一些企業(yè)執(zhí)行兩種制度并行的經(jīng)營(yíng)體系，企業(yè)對(duì)于這兩種稅務(wù)計(jì)算難度大幅度增加，整體征稅工作困難程度相應(yīng)提升。

3 “營(yíng)改增”政策執(zhí)行的具體優(yōu)勢(shì)

3.1 減少企業(yè)負(fù)擔(dān)

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅情況較為嚴(yán)重，如滿足征稅條件的項(xiàng)目，均要求繳納營(yíng)業(yè)稅，根據(jù)不在意其上一環(huán)節(jié)已征收過營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)增值稅作為主要的鏈條稅，假使上一環(huán)節(jié)征收稅款，其可在下一環(huán)節(jié)根據(jù)票額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其具體為一次課征稅種。根據(jù)相關(guān)計(jì)算及具體報(bào)稅情況，“營(yíng)改增”政策執(zhí)行過程中，繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑企業(yè)改征增值稅，這樣致使稅負(fù)大幅度減少。

3.2 提升稅收制度規(guī)范性

自“營(yíng)改增”制度執(zhí)行以來(lái)，原有營(yíng)業(yè)稅取消，營(yíng)業(yè)稅實(shí)際應(yīng)稅項(xiàng)目已轉(zhuǎn)為增值稅，這樣有助于國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)于企業(yè)實(shí)際稅收實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管，特別是金稅系統(tǒng)三期運(yùn)行以來(lái)，基于層層聯(lián)網(wǎng)方式，有效杜絕企業(yè)偷逃稅款行為。

3.3 促進(jìn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模大幅度拓展

對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，可明顯減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅情況，進(jìn)而有效減少企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，這樣在一定程度上促使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，構(gòu)建高質(zhì)量的產(chǎn)業(yè)循環(huán)體現(xiàn)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，拉動(dòng)內(nèi)需及擴(kuò)大消費(fèi)，這樣對(duì)于企業(yè)及個(gè)人發(fā)展均較為有利。同時(shí)，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，這樣可明顯降低固定資產(chǎn)的投入成本，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)壓力，企業(yè)具有大量活動(dòng)資金用于項(xiàng)目投資，以及各種新技術(shù)、新設(shè)備研發(fā)及采購(gòu)，進(jìn)而提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，整體企業(yè)稅負(fù)限制大幅度減少，確保企業(yè)能夠充分實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展?jié)撃?，進(jìn)而推動(dòng)整體建筑行業(yè)深入發(fā)展。另外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中，執(zhí)行“營(yíng)改增”政策，能夠有效改變企業(yè)運(yùn)營(yíng)方式，有助于企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)及戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展規(guī)模進(jìn)一步拓展[2]。

4 “營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的實(shí)際影響

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控主要保持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開展的基礎(chǔ)上，對(duì)于財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)及工作流程等諸多內(nèi)容實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控確保企業(yè)資產(chǎn)及財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確性、有效性，強(qiáng)化企業(yè)員工、工作流程及物流管控質(zhì)量，并針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控。

4.1 提升內(nèi)控制度建設(shè)質(zhì)量

當(dāng)前建筑行業(yè)已全面實(shí)施“營(yíng)改增”，營(yíng)業(yè)稅變更為增值稅，這樣使得建筑企業(yè)整體管理結(jié)構(gòu)及運(yùn)營(yíng)方式產(chǎn)生顯著改革，而且企業(yè)絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均歸屬在企業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)，其要求企業(yè)構(gòu)建全面、有效的監(jiān)管體系，并將稅務(wù)檢查作為內(nèi)控核心內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)管理方式進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)，針對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施嚴(yán)格管理，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)和投標(biāo)管理、物流管理實(shí)施有效管理，這樣能夠提升建筑企業(yè)內(nèi)控建設(shè)質(zhì)量，還可優(yōu)化內(nèi)控管理內(nèi)容。

4.2 優(yōu)化內(nèi)控管理

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行“營(yíng)改增”政策后，業(yè)務(wù)范圍明顯增大，相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和崗位均出現(xiàn)顯著改變，這樣要求針對(duì)相關(guān)部門人員開展針對(duì)性培訓(xùn)活動(dòng)，重點(diǎn)提升財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收改革內(nèi)容、措施及掌握程度。利用培訓(xùn)活動(dòng)，增加企業(yè)財(cái)務(wù)人員“營(yíng)改增”知識(shí)積累量，尤其面對(duì)發(fā)票過程中，根據(jù)自身財(cái)務(wù)知識(shí)能夠確定發(fā)票是否合格，并在要求時(shí)間范圍內(nèi)，利用專用發(fā)票實(shí)施認(rèn)證及抵扣等諸多行為，盡量降低基于發(fā)票不合格引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 加強(qiáng)稅務(wù)管理力度

實(shí)際稅務(wù)管理工作開展過程中，稅務(wù)管理根本目標(biāo)在于減少企業(yè)稅負(fù)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)強(qiáng)化稅務(wù)管理質(zhì)量，利用信息平臺(tái)構(gòu)建可抵扣稅金體系，實(shí)際款項(xiàng)支付階段，要求重點(diǎn)核查供應(yīng)商相關(guān)信息和稅金額度，僅當(dāng)確認(rèn)信息后才可實(shí)際支付款項(xiàng)，這樣才可提升企業(yè)稅務(wù)管理有效性。

4.4 強(qiáng)化信息管理水平

實(shí)際“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)整體流動(dòng)性大，工程項(xiàng)目可涉及國(guó)內(nèi)各個(gè)地區(qū)，這樣便要求企業(yè)信息管理部門基于上述情況，構(gòu)建高效的信息綜合管理系統(tǒng)，主要集成企業(yè)內(nèi)控、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理以及成本管理等諸多內(nèi)容。同時(shí)稅務(wù)管理過程中，計(jì)劃采用措施與稅務(wù)機(jī)關(guān)工程系統(tǒng)實(shí)施有效連接，利用信息化手段填補(bǔ)企業(yè)空白，進(jìn)而全面減少整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前財(cái)務(wù)共享中心已應(yīng)用原始票據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)影像上傳和二維碼驗(yàn)證功能系統(tǒng)，這樣可提升“營(yíng)改增”后發(fā)票遠(yuǎn)程管理質(zhì)量。但如何具體利用接口和財(cái)務(wù)共享中心系統(tǒng)實(shí)施對(duì)接，進(jìn)而在財(cái)務(wù)共享中心影像系統(tǒng)獲取票據(jù)信息，這也是當(dāng)前信息管理部門面臨的主要問題之一。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)營(yíng)改增財(cái)政稅收體制改革之后,在其執(zhí)行過程中，對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制問題能夠起到明顯改善作用，尤其稅負(fù)變化，這樣不僅有利于工作人員實(shí)行自身價(jià)值，還可對(duì)于建筑企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效完善，只要其按照既定的稅收政策進(jìn)行正常的納稅，就會(huì)形成越來(lái)越規(guī)范的市場(chǎng)制度，就會(huì)帶動(dòng)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，尤其利用當(dāng)前國(guó)家相關(guān)政策，以及參考企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部情況實(shí)施有效改革，進(jìn)而全面提升企業(yè)發(fā)展活力。