新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)審計方法

孟盈盈

（致同會計師事務(wù)所，河南 洛陽 471000）

1 引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁向新階段，當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)正以較高速度持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的層次結(jié)構(gòu)也趨向復(fù)雜化[1]。為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、完善市場經(jīng)濟(jì)體制，我國2007年出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，準(zhǔn)則的實施，使得企業(yè)的財務(wù)審計工作更順利進(jìn)行、工作人員工作更加高效，對時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢有較好的適應(yīng)性。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施執(zhí)行同時也是科學(xué)發(fā)展觀及服務(wù)改革理念在財政工作中落實的體現(xiàn)，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步的重大工程。在執(zhí)行準(zhǔn)則的過程中，需要對財務(wù)審計方法進(jìn)行詳細(xì)探析。在此背景下，本文對當(dāng)前企業(yè)具體的審計方法進(jìn)行研究，具體研究成果分析如下。

2 新審計準(zhǔn)則的現(xiàn)實意義

2.1 企業(yè)審計的作用

當(dāng)前企業(yè)運行中財務(wù)審計有著不可忽視的重要作用，財務(wù)審計在提高當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理水平的同時對企業(yè)運行起著監(jiān)督作用。通過財務(wù)審計，實現(xiàn)企業(yè)中賬目的審查，明確企業(yè)賬目的合法性及其效力，揭示企業(yè)中是否有管理人員腐敗受賄、貪污現(xiàn)象，一旦企業(yè)中有徇私舞弊以及重大錯誤發(fā)生，要能夠及時發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行處理，保證企業(yè)單位中財務(wù)報表的真實合法性，為企業(yè)運行的高效、高質(zhì)量發(fā)展提供科學(xué)合理的建議，促進(jìn)企業(yè)向更高層次發(fā)展。

2.2 審計中新的企業(yè)會計準(zhǔn)則的改變

隨著經(jīng)濟(jì)市場向全球化發(fā)展，企業(yè)會計準(zhǔn)則中對于公允性的限定有著更高的要求。新會計準(zhǔn)則適應(yīng)了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下這一要求，對于企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確真實性要求嚴(yán)格，向國際化市場會計相關(guān)規(guī)則方向靠近，使得企業(yè)的資產(chǎn)以及交易更加適應(yīng)國際市場需求，信息準(zhǔn)確程度更高。由于我國當(dāng)前特殊的國情，社會的法律完善程度有待提高，當(dāng)前社會環(huán)境復(fù)雜，部分企業(yè)為了創(chuàng)造更高的利益，觸碰法律邊界，進(jìn)行非法操作，新的企業(yè)會計準(zhǔn)則考慮到這種形勢，對企業(yè)設(shè)置更高要求，要求企業(yè)保證其財務(wù)信息的真實有效性，客觀真實反映當(dāng)前企業(yè)的運行情況。

3 新企業(yè)會計準(zhǔn)則下審計方法簡析

3.1 在審計前落實調(diào)查

為了使得財務(wù)審計工作可以順利完成，保證審計結(jié)果的真實準(zhǔn)確性，必須實地進(jìn)行調(diào)查，在調(diào)查時需要注意以下方面內(nèi)容：對企業(yè)提交的資料進(jìn)行詳細(xì)審查，重點關(guān)注存疑異常情況，找到相關(guān)工作人員進(jìn)行詳情了解，進(jìn)行風(fēng)險評估，了解公司內(nèi)部控制狀況及當(dāng)前財務(wù)詳情，對于公司的管理規(guī)章明確認(rèn)知、對于公司的組織狀況進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查、對企業(yè)的實際運行狀況全面考察了解信息、對于資料的準(zhǔn)確程度進(jìn)行核實。部分公司對程序?qū)彶檫^程不清晰，上交的資料混亂無章，加大了工作復(fù)雜程度，也對審查人員形成新的挑戰(zhàn)。專業(yè)素質(zhì)較高的審計人員，可以直接從資料中尋找到關(guān)鍵信息，并做出準(zhǔn)確判斷，根據(jù)后續(xù)審計狀況來印證之前審計結(jié)果以及資料，對于資金循環(huán)狀況進(jìn)行反復(fù)確認(rèn)，一旦發(fā)現(xiàn)存在不合理現(xiàn)象，立即進(jìn)行追加審查，直至最終了解全面情況。

3.2 走訪調(diào)查

走訪調(diào)查是了解企業(yè)真實情況的最好途徑之一，通過走訪調(diào)查，可以詳細(xì)考察審核過程中的諸多信函以及會計記錄，為會計記錄的真實性提供保證。由于在常規(guī)會計記錄檢查時，僅僅對其記錄以及函證進(jìn)行檢查，無法保證沒有偽造及舞弊現(xiàn)象，走訪調(diào)查可以對此進(jìn)行核實佐證，從而保證資料真實程度更高。部分企業(yè)的審計人員，由于業(yè)務(wù)不熟練，不能完全明確所有審計程序，也有審計人員受到相關(guān)企業(yè)控制，不對函證內(nèi)容進(jìn)行審計，或者審計結(jié)果失實，導(dǎo)致核對內(nèi)容不具有現(xiàn)實意義。部分審計人員在利益驅(qū)使下，對企業(yè)審計結(jié)果直接給予通過，這種做法嚴(yán)重影響審查結(jié)果的準(zhǔn)確性，為了降低這種情況發(fā)生的可能，同時對于已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)象進(jìn)行制止揭露，必須通過相關(guān)走訪調(diào)查，以相關(guān)規(guī)定為指導(dǎo)，對實際涉及內(nèi)容的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查核實。

3.3 對資金流水進(jìn)行核查

對資金流水進(jìn)行核查包括對現(xiàn)金流水和銀行存款流水等的核查，傳統(tǒng)的資金審計，更關(guān)注現(xiàn)金和銀行存款的期末余額，對現(xiàn)金和銀行存款流水不夠重視。在實際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險，如資金挪用風(fēng)險。執(zhí)行資金流水核查可以很好地規(guī)避此類風(fēng)險。如果企業(yè)中曾有“體外循環(huán)”的發(fā)生，通常情況是企業(yè)高層管理人員資金周轉(zhuǎn)，而執(zhí)行資金流水審查能夠較好地發(fā)現(xiàn)這種類別資金周轉(zhuǎn)的蛛絲馬跡。在對資金流水進(jìn)行核查時，第一要關(guān)注現(xiàn)金流水大的交易。一個企業(yè)如果內(nèi)控是健全的，往往在內(nèi)控上會對現(xiàn)金的收支制定專門的制度來約束降低其可能發(fā)生的風(fēng)險，當(dāng)出現(xiàn)大額的現(xiàn)金流水時，這個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能是異常的，需要審計人員重點關(guān)注其是否是真實發(fā)生的。第二，核查銀行流水時，一是要取得當(dāng)期全部銀行對賬單，確定一個重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，選取一個合理的金額作為限額核對樣本指標(biāo)，從而提高審計的效率；二是將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對，沒有入賬的資金收付，是否編制未達(dá)賬項調(diào)節(jié)表，對未達(dá)賬項調(diào)節(jié)表中記錄的內(nèi)容判斷其合理性，對大額的未達(dá)賬項要重點關(guān)注其真實性；三是如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，關(guān)注是否存在出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等情況。

4 當(dāng)前企業(yè)審計中促進(jìn)新企業(yè)會計準(zhǔn)則有效落實的措施

4.1 審計人員提高專業(yè)能力

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)形勢下的審計人員，應(yīng)該能夠?qū)ΜF(xiàn)代科技技術(shù)熟練掌握，工作執(zhí)行過程中嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)范，按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行每項任務(wù)，嚴(yán)格要求自己、提高自身職業(yè)判斷能力、具有職業(yè)要求的道德水平以及思想道德素質(zhì)。審計人員應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，提升自身能力，對于企業(yè)中流程及狀況應(yīng)對策略進(jìn)行反復(fù)研究，并且具有專業(yè)風(fēng)險識別能力，根據(jù)企業(yè)狀況做出分析并制定針對性規(guī)劃。

4.2 加強工作人員技能培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)該對相關(guān)工作人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，組織審計人員學(xué)習(xí)新的行業(yè)法規(guī)，學(xué)習(xí)新的工作條件下的工作方法、準(zhǔn)則，提升專業(yè)水平。及時對工作知識系統(tǒng)進(jìn)行更新，讓工作人員明確企業(yè)內(nèi)部各種運行狀況、內(nèi)部綜合制約形勢，實現(xiàn)其對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動行程的監(jiān)督管理，促進(jìn)經(jīng)營效果更優(yōu)。企業(yè)內(nèi)部審計制度應(yīng)該符合當(dāng)前國家政策，符合現(xiàn)代社會高科技發(fā)展的要求，嚴(yán)格遵守行業(yè)中的法律法規(guī)，同時符合國家審計制度。

4.3 保證審計工作的公正性，完善公司財務(wù)管理

在新的會計審計準(zhǔn)則下，企業(yè)會計選擇程度及信息處理過程中自主選擇程度更高，這促使工作人員業(yè)務(wù)水平要求也更高。審計中出現(xiàn)的相關(guān)工作人員弄虛作假會造成會計信息質(zhì)量下降、失實?；诖?，必須對審計工作過程中的公正性進(jìn)行嚴(yán)格控制監(jiān)督，形成對審計過程中的風(fēng)險的良好控制。同時，為了保證內(nèi)審獨立，需要對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，可以通過建立內(nèi)審委員會的方式實現(xiàn)，內(nèi)審委員會聯(lián)合董事會，董事會按照要求嚴(yán)格履行義務(wù)，這種形式對內(nèi)部建設(shè)起著良好促進(jìn)作用，對于企業(yè)財務(wù)審計嚴(yán)格執(zhí)行與企業(yè)財產(chǎn)安全提供保障。

5 結(jié)語

新的經(jīng)濟(jì)形勢下誕生的新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對審計人員及企業(yè)制度有了新的要求。企業(yè)以及工作人員應(yīng)該積極適應(yīng)這種新的發(fā)展形勢，謀求更高水平的提升。本文基于新的準(zhǔn)則對企業(yè)的財務(wù)審計措施提出幾點參考意見，主要包括提高工作人員專業(yè)素質(zhì)水平，以促進(jìn)工作順利高效完成；加強工作人員技能培訓(xùn)，提高企業(yè)審計人員能力，以完善體系審核制度；保證審計工作公正性，設(shè)立內(nèi)部審核工作委員會，以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)健康狀態(tài)的督查作用等。通過對新企業(yè)會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)審計方法的闡述，希望對我國企業(yè)審計工作水平的提高有所幫助。