平衡計分卡應用于全面預算管理的研究

李小玲

摘要：自20世紀80年代興起的全面預算管理已成為企業(yè)重要的管理工具之一，通過全面預算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)資金、資產(chǎn)及內(nèi)部資源進行合理配置并使之處于持續(xù)動態(tài)監(jiān)督之中，保證企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和實施，提高管理能力和風險預防能力。但隨著企業(yè)內(nèi)部管理對內(nèi)外信息覆蓋的全面性的要求不斷提高，平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略管理和執(zhí)行工具被引入到企業(yè)全面預算管理的流程設(shè)計和體系完善當中，對企業(yè)今后的戰(zhàn)略保障起到了增強作用。本文介紹了平衡計分卡的基本信息，并結(jié)合當前全面預算管理研究中存在的問題，提出了平衡計分卡應用于全面預算管理研究中的流程設(shè)計。

關(guān)鍵詞：平衡計分卡 全面預算管理

現(xiàn)代企業(yè)全面預算是重要的內(nèi)控工具之一，能夠有效降低企業(yè)風險，提高內(nèi)在資源優(yōu)化配置能力，增強自身競爭力，因此，對全面預算管理工具的理論創(chuàng)新和實際應用也隨著時代發(fā)展和管理技術(shù)革新不斷豐富。平衡計分卡通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解形成相互制衡的目標體系，同時為企業(yè)戰(zhàn)略目標提供執(zhí)行基礎(chǔ)。通過將平衡計分卡與全面預算融合能夠有效增強企業(yè)預算管控能力，更好地適應市場變化并滿足自身發(fā)展需求。但平衡計分卡與傳統(tǒng)預算目標體系不同，因此在設(shè)計和使用上必須從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，促進兩種管理方法的有機融合，提高企業(yè)管理能力和風險防范水平。

一、目前全面預算管理中存在的問題

（一）預算編制的戰(zhàn)略目標不明確

當前企業(yè)在信息技術(shù)和管理信息系統(tǒng)的支持下，全面預算的目標規(guī)劃已有所改進，但在預算具體目標分配和指導下，企業(yè)各部門對整體戰(zhàn)略目標和規(guī)劃路徑的認識仍不到位，缺乏全局觀念。在預算編制確定部門預算目標時，各部門間橫向溝通和縱向溝通頻率低，對企業(yè)整體未來發(fā)展方向和整體資源分配都欠缺認識，導致各部門目標的功利性。傳統(tǒng)預算目標以財務數(shù)據(jù)指標的形式來確立，以企業(yè)銷售預算為起點，通過數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系確定采購預算、生產(chǎn)預算、期間費用預算和現(xiàn)金預算等環(huán)節(jié)，導致缺乏對各個流程中影響企業(yè)發(fā)展因素的分析。同時，傳統(tǒng)財務預算目標以結(jié)果為導向，但未考慮企業(yè)價值增值的驅(qū)動因素和非財務指標及信息，例如對研發(fā)支出、市場開發(fā)等活動缺乏有效規(guī)劃和預算管理，易造成企業(yè)短視行為，不利于企業(yè)面向未來增強發(fā)展后勁。

（二）預算執(zhí)行的控制目的難落實

企業(yè)預算重在執(zhí)行，否則全面預算體系將形同虛設(shè)。當期企業(yè)全面預算管理方法存在一定的局限性，例如傳統(tǒng)增量預算方法下，導致企業(yè)對流程分解和成本費用的節(jié)約空間未能有效挖掘。在這種預算方法編制下，簡化預算工作但鼓勵各執(zhí)行部門將預算全部用光來保證本部門下年度預算額度只增不減，造成對企業(yè)資源的浪費，也無法調(diào)動各部門和人員開源節(jié)流、降低不必要的成本耗費的積極性。同時，預算控制范圍遠高于實際水平，導致對各個部門在業(yè)務執(zhí)行時與管理目標背離，脫離實際資金需求，使得后續(xù)預算編制和執(zhí)行工作陷入惡性循環(huán)，難以發(fā)揮預算控制的基本目的。

（三）預算監(jiān)督的糾正作用未發(fā)揮

企業(yè)預算編制與監(jiān)督過程相脫節(jié)，導致對預算執(zhí)行過程中的偏差不能及時予以糾正，造成小失誤釀成大問題的情況發(fā)生。一方面，現(xiàn)有預算監(jiān)督對預算過程控制弱化，基本上以財務預算執(zhí)行后的財務結(jié)果進行考評，對結(jié)果進行事后監(jiān)督，導致監(jiān)督滯后，無法有效規(guī)避日常生產(chǎn)經(jīng)營中的預算執(zhí)行偏差；另一方面，監(jiān)督過程頻率與業(yè)務發(fā)生的頻率銜接不當，導致預算松弛，監(jiān)督人員的監(jiān)管意識和業(yè)務能力水平參差不齊導致企業(yè)預算標準和目標淪為形式，無法從監(jiān)督層面確保執(zhí)行效果，也無法對業(yè)務執(zhí)行層面的資源浪費和資金流失進行及時糾正。

（四）預算相關(guān)人員的主動性欠缺

企業(yè)預算目標和戰(zhàn)略的實現(xiàn)歸根到底需要企業(yè)內(nèi)部各崗位各部門人員來執(zhí)行。企業(yè)預算管理人員、執(zhí)行人員和監(jiān)督人員的業(yè)務水平和道德素質(zhì)都對企業(yè)目標實現(xiàn)過程起著重要作用。一方面企業(yè)預算目標與各崗位人員自身價值實現(xiàn)目標未實現(xiàn)統(tǒng)一，導致具體業(yè)務執(zhí)行力下降，工作積極性和主動性不高，無法實現(xiàn)企業(yè)與個人的協(xié)同發(fā)展；另一方面，各層級人員對戰(zhàn)略層次目標的認識過于籠統(tǒng)，傳統(tǒng)預算方法未能將戰(zhàn)略目標細化到為各級員工所理解和接受的層面，因此在人力資源方面未能充分發(fā)揮個人才能和創(chuàng)造力。

二、平衡計分卡應用于全面預算管理的必要性

（一）促進預算目標與戰(zhàn)略目標的統(tǒng)一

平衡計分卡中包括了不同層面的組織目標，從財務、顧客、業(yè)務流程、創(chuàng)新和學習四個角度將長期戰(zhàn)略與短期目標結(jié)合，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。通過這四個維度的細化能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體衡量指標，改善傳統(tǒng)預算管理中目標設(shè)置不全面等問題，平衡企業(yè)長短期發(fā)展，保證企業(yè)整體行動的一致性；也能通過與全面預算的有機融合，使企業(yè)戰(zhàn)略目標更加細化，從而提高預算執(zhí)行的方向感。

（二）提高企業(yè)預算控制活動的執(zhí)行力

平衡計分卡不只是戰(zhàn)略目標體系，更是一種戰(zhàn)略執(zhí)行和管理工具，通過戰(zhàn)略目標細化，促進企業(yè)內(nèi)部達成總體戰(zhàn)略共識，從而將束之高閣的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體行動，增強企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。通過將平衡計分卡應用于全面預算管理能夠有效增強預算控制活動的執(zhí)行力，全面有序地推進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和預算控制的目標。

（三）擴大監(jiān)督考評體系并改善監(jiān)督效用

平衡計分卡將戰(zhàn)略分成四個維度的運作目標，能夠細化監(jiān)督的具體對象和過程，同時，平衡計分卡作為一種績效管理工具，其在績效衡量目標上的設(shè)置能夠完善監(jiān)督考評體系，獲取企業(yè)運作的各種信息，克服信息龐雜性，結(jié)合這些考量指標的量化程度和可評估性，提高對預算執(zhí)行結(jié)果的評估準確性，從而有效改善全面預算監(jiān)督弱化的現(xiàn)象。

（四）調(diào)動人員在本職崗位的積極性和創(chuàng)造性

平衡計分卡形成一個完整的溝通循環(huán)系統(tǒng)，能夠強化企業(yè)內(nèi)部信息溝通傳遞速度和質(zhì)量。通過將抽象目標具體化，能夠提高員工對目標的認同感，并將其應用于全面預算管理，由此將增加各崗位人員對組織戰(zhàn)略的理解和認同，從而調(diào)動員工工作積極性。此外，平衡計分卡在績效指標之間的因果驅(qū)動關(guān)系為各崗位員工的具體工作指明了方向，從而將員工行動與戰(zhàn)略實現(xiàn)聯(lián)系起來，最大限度發(fā)揮人力資源的創(chuàng)造優(yōu)勢。endprint

三、平衡計分卡應用于全面預算管理的流程設(shè)計

（一）明確戰(zhàn)略目標并進行分解

企業(yè)戰(zhàn)略目標是對未來發(fā)展方向的確定，是對企業(yè)使命的具體化，企業(yè)在應用平衡計分卡時必須首先明確自身戰(zhàn)略目標，對未來競爭地位、業(yè)績水平、發(fā)展規(guī)模等要形成預期，分析外部環(huán)境機會和威脅、自身資源優(yōu)勢和劣勢的基礎(chǔ)上明確總體發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略。結(jié)合戰(zhàn)略分析工具做好戰(zhàn)略目標的選擇和確定，然后結(jié)合平衡計分卡四個維度，將戰(zhàn)略目標進行分解。例如，在財務維度上，為了保證盈利持續(xù)性，具體可以設(shè)定資產(chǎn)報酬率、凈利潤率、經(jīng)濟增加值等量化指標；在客戶維度上，為了爭取未來市場和穩(wěn)定競爭地位，具體可以設(shè)定客戶滿意度、客戶獲得率和目標市場所占份額等指標；在內(nèi)部經(jīng)營管理上，為了保證戰(zhàn)略實施的資源和能力，從生產(chǎn)率、完成訂單時間、產(chǎn)品質(zhì)量等方面建立起對自身的預期；在學習和成長維度方面，必須為企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)做好投資從而增強價值增值能力，在這一維度目標分解為員工能力、組織信息系統(tǒng)等具體內(nèi)容。通過將總體戰(zhàn)略目標按照四個維度進行分解，從而形成有序的戰(zhàn)略因果關(guān)系鏈條，推進戰(zhàn)略實施過程。

（二）將四個維度目標與預算編制相融合

在企業(yè)財務預算編制過程中不僅應將財務維度的量化指標與預算相結(jié)合，還應該將非財務指標融入預算目標的確定中，從而保證預算目標確定與企業(yè)整體戰(zhàn)略管理相融合，結(jié)合學習和成長能力目標確定資產(chǎn)投資方向和規(guī)模，根據(jù)內(nèi)部流程優(yōu)化的目標增強內(nèi)部管理節(jié)能降耗、提高效率的能力，同時從顧客角度確定好年度銷售預算、客戶維護費用支出的項目金額大小。通過四個維度的平衡計分卡目標體系的融合，增強在戰(zhàn)略指導下年度、季度和月度預算目標的全面性，將戰(zhàn)略目標通過預算編制階段化，從而有序推進戰(zhàn)略規(guī)劃的實施進程。

（三）從四個維度改進全面預算管理進程

平衡計分卡從四個維度確定戰(zhàn)略的層級目標，同時也為執(zhí)行提供具體思路。平衡計分卡應用到企業(yè)全面預算管理過程中，必須結(jié)合這四個維度的內(nèi)在邏輯和因果關(guān)聯(lián)做好相關(guān)改進工作：樹立戰(zhàn)略思維，完善制度規(guī)定。在預算管理制度方面應結(jié)合平衡計分卡的應用對相關(guān)制度進行更新，融入戰(zhàn)略思維，確定預算目標編制與平衡計分卡四個維度的有機融合，強調(diào)預算應結(jié)合戰(zhàn)略管理，做好長期與短期的平衡；將指標體系從財務擴大至非財務指標體系，確保企業(yè)預算全面性，提高制度剛性，保證預算執(zhí)行力。

四、結(jié)語

平衡計分卡作為一種先進的管理思維，通過四個維度將戰(zhàn)略目標與執(zhí)行有機結(jié)合，循序推進。通過將平衡計分卡的目標體系與預算編制相結(jié)合，并結(jié)合具體化的目標不斷增強全面預算管理的控制水平，結(jié)合預算的執(zhí)行提高對長期戰(zhàn)略目標的保障能力。

（作者單位：廣西正德會計師事務所有限公司）endprint