談公立醫(yī)院編制基建工程竣工財務決算報告的若干要點

摘要：隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大，基建工程項目的竣工驗收，基建工程竣工財務決算報告對于基建工程的總體造價、財務指標，以及整個建設成果的評價起到了越來越重要的作用。為了更好地編制竣工財務決算報告，提高編制質量，避免編制工程中的一些問題，筆者作為公立醫(yī)院總會計師，就公立醫(yī)院基建工程竣工財務決算報告編制過程中的若干要點做了分析，旨在為同業(yè)者提供一些參考，主要涉及的要點包括資料準備、核對，概算對比，會計處理以及后評估等方面。

關鍵詞：公立醫(yī)院 編制 基建工程 竣工財務決算報告

公立醫(yī)院基建工程竣工財務決算報告，作為公立醫(yī)院基建工程最終的成果和財務狀況的書面的總結性文件，是醫(yī)院交付資產(chǎn)時確認賬面價值的主要依據(jù)，也是對基建工程投資情況評估的重要依據(jù)，編制竣工財務決算報告是基建工程最終反映結果的關門程序。因此，對基建工程竣工財務決算報告的編制也成為了醫(yī)院財務投資評估的一項重要的任務。對基建工程的每一個部分進行詳細的審核和整理，也成為了竣工決算報告對項目實施效果完整性和真實性的體現(xiàn)。但是，在編制過程中應該注意幾個要點。

一、竣工財務決算報告編制前的準備工作

（一）按照基建工程的成本構成來逐步梳理所要完成的分項工程結算工作

在編制基本建設項目竣工財務決算前，建設單位要認真做好各項清理工作。清理工作主要包括基本建設項目檔案資料的歸集整理、賬務處理、財產(chǎn)物資的盤點核實及債權債務的清償，做到賬賬、賬證、賬實、賬表相符。各種相關物品、設備、資料等，要逐項盤點核實，填列清單，妥善保管，不準任意侵占、挪用。所以必須做好各項清理工作，內容包括：庫存資產(chǎn)、貨幣資金、債權債務、各項基建支出，以及固定資產(chǎn)等。

在結算時按照上表的分類，對所持有的各項資料進行梳理，并且按照上表進行分類，從而建立分類的合同匯總，旨在對各項分項工程的資料進行劃分，確認資料的完整性，避免漏項的發(fā)生，以便于下一步工作。

（二）確定基建工程財務決算的落實機構

基建工程財務決算，在許多情況下是由指定的部門牽頭落實的，但是，這項工作需要其他相關部門共同參與才能完成的。在分工上，工程部門作為竣工決算的資料的收集和提供方，有義務提供分項工程項目的工程決算書，合同執(zhí)行情況等資料，這些都是構成財務決算報告的重要組成部分。所以在編制財務決算報告之前，必須落實分工責任，對各參與部門的工作以制度的形式加以規(guī)定，以避免在決算工程中，決算部門無法取得必要的決算資料和依據(jù)。

（三）建立必要的財務決算制度和編制原則

建設單位在編制基建工程財務決算報告的時候，除了參照財政部《基本建設財務管理規(guī)定》等政府性指導意見外，還應根據(jù)實際情況，制定相應的財務決算制度和編制原則，除了對參與部門的分工加以規(guī)定外，還應規(guī)定編制財務決算報告的格式，以及相應成本的確認原則、分攤方法等。

二、編制過程中應注意的事項

（一）對應概算，嚴格核對審查項目的完成情況

設計概算是編制和確定工程項目籌建時對項目總體造價的預算性文件，對項目的財務決算有指導性意義。所以必須核對好概算的執(zhí)行情況，主要包括以下幾個方面。

①將分項工程的合同執(zhí)行情況與概算內容逐項進行比較，計算出金額差異；②將全過程造價審定結算數(shù)量與概算項目進行比對，計算出數(shù)量差異；③檢查概算項目，是否存在漏項，是否包含在了竣工決算報告中；④檢查歸集的分項中，是否存在概算中未包含的部分，即概算外事項；⑤核對決算和概算之間存在的差異，分析其原因。

（二）對工程建設項目現(xiàn)場情況進行核對

在編制工程竣工財務決算報告時，應對工程現(xiàn)場進行核查，主要是檢查以下相關內容。

①現(xiàn)場的主要建筑物、設備等數(shù)量是否與決算報告中的數(shù)量一致，是否存在盤盈或盤虧的情況，應做好記錄，與賬面數(shù)進行比較，并進行調整，主要是未消耗的各項原材料、設備等；②檢查盤盈或盤虧原材料、設備的型號，并進行登記、記錄；③對于盤盈或盤虧的原材料、設備，視情況是否需要補足、退回供應商或者留用；④將概算、施工圖的內容與現(xiàn)場情況進行核對，檢查項目的實際竣工情況；⑤對以上所有的核對情況，必須建立底稿，詳細進行記錄。

（三）土地成本的會計處理

公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，對土地使用權正確地進行界定確認，應分別在“固定資產(chǎn)——土地”和“無形資產(chǎn)——土地使用權”中單獨核算。界定確認的標準：一是取得土地使用權的時間，看是在實施現(xiàn)行會計制度之前或之后；二是取得土地使用權的代價，看取得土地使用權是有償?shù)幕蚴菬o償?shù)摹＞唧w操作如下。

不管實施現(xiàn)行會計制度前后，凡是屬于行政無償劃撥給事業(yè)單位的土地使用權，一律納入固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)——土地”科目；事業(yè)單位在現(xiàn)行會計制度實施之前購得的土地使用權，應當作為固定資產(chǎn)核算，記入“固定資產(chǎn)——土地”科目。

事業(yè)單位在現(xiàn)行會計制度實施之后，因征地而支付的補償費，雖然作為固定資產(chǎn)核算，但是不能單獨作為土地價值入賬，應當計入與土地有關的房屋、建筑物等附著物的價值內，記入“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”科目。

事業(yè)單位在現(xiàn)行會計制度實施之后購得的土地使用權，應當作為無形資產(chǎn)核算，記入“無形資產(chǎn)——土地使用權”科目，進行無形資產(chǎn)核算時，將取得時所發(fā)生的一切支出作為土地使用權成本；事業(yè)單位在現(xiàn)行會計制度實施之后向土地管理部門申請土地使用權時，支付的出讓金要作為無形資產(chǎn)進行核算，記入“無形資產(chǎn)——土地使用權”科目；單位原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權，沒有入賬核算，在將土地使用權有償轉讓、出租、抵押、作價入股和投資，按照規(guī)定補繳的土地出讓金作為無形資產(chǎn)入賬，記入“無形資產(chǎn)——土地使用權”科目。

（四）待攤成本的分配問題

待攤成本指的是建設單位在項目建設過程中所發(fā)生的一些間接成本，一般是由多個項目成本共同承擔的，主要是間接的管理費用等。endprint

對于待攤成本，不能直接計入某一特定項目，而是要通過一定的分攤方法，分攤到相關的項目中去，這就必須制定一個分攤方式。

待攤成本中有兩種情況，一種是這類成本在發(fā)生時，已經(jīng)明確了所涉及的項目以及每個涉及項目應承擔的金額，這類待攤成本可以按照確定的金額直接分配到相關的項目成本中去。另外一類，在待攤成本發(fā)生時，并沒有明確的相關項目以及確定的分攤金額，而是對若干項目有一個總計的成本，那么就必須利用一定的分攤方法將這類成本分攤到相關的項目成本中去。一般有以下兩種方法可以借鑒。

一是按照概算總造價來確定每個項目的分配率：

A項目分配率=A項目概算總投資額/涉及若干項目的概算總投資額加權數(shù)

A項目應承擔的待攤成本=待攤成本總額×A項目分配率

二是按照實際建安造價來確定項目的分配率：

A項目分配率=A項目實際建安投資額/涉及若干項目的實際建安投資額加權數(shù)

A項目應承擔的待攤成本=待攤成本總額×A項目分配率

編制項目竣工財務決算時，根據(jù)可拿到的資料的準確性和及時性，合理的選取計算方式。

三、建立基建工程財務決算的后評估

所謂項目后評估，就是在工程項目投入使用之后，對項目運行進行全面評價。對項目所達到的運營效果與項目建設時所預期的結果之間進行比較，以考核項目投資、建造的預期目標的實現(xiàn)情況，包括投資產(chǎn)生的財務、社會、環(huán)境、人文、經(jīng)濟等方面的綜合考量。

（1）評估項目建造工藝對投產(chǎn)運營產(chǎn)生的影響。由于建造工藝的不同，項目投產(chǎn)后對能耗、環(huán)保以及后續(xù)維護費用等方面產(chǎn)生的影響不同，對于這些指標的評估，能夠更有效的對項目的建造工藝進行評估，從而反映出項目的建造工藝是否符合運營后的各項需要，以及相關的經(jīng)濟性是否處于一個比較高的良性狀態(tài)，從而對今后的項目建設在工藝上的選擇提供了實際的、有效的參考。

（2）有效的后評估工作，也對項目建造之初的決策階段提供了參考和影響。后評估工作，應該對應決策階段對于項目設定的各項經(jīng)濟指標、社會指標等進行逐一的核對，從而找出其中的差異，并究其原因，旨在評價項目決策的有效性，對預期效果的落實情況進行反饋，從而影響下一次投資決策。

（3）后評估工作應該形成書面的后評估報告，該報告應該作為基建工程竣工財務決算報告的后續(xù)補充文件，并入竣工財務決算資料中，以備日后查閱和參考。

四、結束語

隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷擴大，基建工程竣工財務決算報告編制也成為了計算工程項目總體造價，確認資產(chǎn)入賬價值，影響工程項目投資決策，以及評價項目建造效果的重要的書面文件，把握好竣工財務決算報告編制中的若干要點，才能有效地提高竣工財務決算報告編制的整體質量。

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（作者單位：上海申康醫(yī)院發(fā)展中心）endprint