淺析非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

查宇豐

摘要：注冊會計(jì)師通常提供的是傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)，當(dāng)其提供非審計(jì)服務(wù)時，他的角色就從單一的“檢查者”變成了“檢查者和實(shí)施者”。當(dāng)其提供非審計(jì)服務(wù)時，又會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生什么影響？由此，本文對非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系做出詳細(xì)說明。

關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)審計(jì)獨(dú)立性影響

一、非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)獨(dú)立性的概述

1.非審計(jì)服務(wù)的概念

非審計(jì)服務(wù)，是針對審計(jì)服務(wù)來說的，是注冊會計(jì)師為客戶服務(wù)并以得到酬勞為目的除了審計(jì)服務(wù)以外的各種業(yè)務(wù)的統(tǒng)稱。注冊會計(jì)師之所以愿意提供非審計(jì)服務(wù)，主要是由于以下幾個因素：第一，審計(jì)行業(yè)內(nèi)部的競爭愈發(fā)激烈。審計(jì)工作的邊際利潤降低，各個會計(jì)師事務(wù)所不得不尋求新的發(fā)展領(lǐng)域，以應(yīng)對激烈的行業(yè)競爭，由此直接地刺激了非審計(jì)服務(wù)發(fā)展成熟。第二，審計(jì)行業(yè)外部競爭的不斷加大。當(dāng)今信息技術(shù)的不斷發(fā)展，某些服務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)走進(jìn)人們的生活，如倫理鑒證、網(wǎng)站認(rèn)證、系統(tǒng)認(rèn)證等，這些新興產(chǎn)業(yè)正處于剛剛發(fā)展起步的時間點(diǎn)，擁有巨大的發(fā)展?jié)摿?。第三，企業(yè)希望有專業(yè)的人士或者機(jī)構(gòu)能夠提供一些有利于企業(yè)發(fā)展或者是滿足企業(yè)需求的咨詢服務(wù)，而會計(jì)師事務(wù)所無疑是最好的選擇。

2.審計(jì)獨(dú)立性的概念

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。同時，在進(jìn)行審計(jì)的時候保證獨(dú)立性也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范準(zhǔn)則之一。具體是指注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時候不受任何其他因素的影響，按照正常的審計(jì)程序進(jìn)行。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的時候應(yīng)時刻保持著形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。這是注冊會計(jì)師保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在這兩方面同時保持獨(dú)立。

二、非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響和意義

1.非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響

我們分析一下可能產(chǎn)生的損害，主要體現(xiàn)在：

（1）非審計(jì)服務(wù)可能會損害審計(jì)獨(dú)立性

注冊會計(jì)師在提供非審計(jì)服務(wù)，往往能夠得到更為可觀的報酬，而反觀提供審計(jì)服務(wù)的報酬則相對較低。非審計(jì)服務(wù)的報酬過高，超過審計(jì)服務(wù)的報酬，會造成這兩個領(lǐng)域進(jìn)行市場競爭，顯而易見，在高額的非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用面前，審計(jì)服務(wù)無疑會盡落下風(fēng)。這樣就會到導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所將大部分注意力放在非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)上，而在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時，往往就會得過且過，造成了審計(jì)結(jié)果不能如實(shí)地反映被審計(jì)單位財務(wù)的真實(shí)狀況，就會影響審計(jì)質(zhì)量。除此，會計(jì)師事務(wù)所對客戶成功的期望，很有可能也會轉(zhuǎn)變成會計(jì)師事務(wù)所為了幫助客戶成功而違反審計(jì)獨(dú)立性的行為。

（2）不利于會計(jì)師事務(wù)所良好形象的構(gòu)建

會計(jì)師事務(wù)所增加其非審計(jì)服務(wù)之后，不可避免地會與被審計(jì)單位之間存在利益之間的糾葛。而審計(jì)獨(dú)立性的概念也指出了注冊會計(jì)師要保持形式上的獨(dú)立，即與被審計(jì)單位之間除了審計(jì)費(fèi)用之外，沒有其他的利益關(guān)聯(lián)。那么非審計(jì)服務(wù)費(fèi)的出現(xiàn)，勢必會讓社會公眾對提供非審計(jì)服務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所的客觀公正性提出質(zhì)疑，甚至導(dǎo)致社會公眾的不信任，對會計(jì)師事務(wù)所的形象造成比較嚴(yán)重的影響。而當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所的形象受到損害時，會計(jì)師事務(wù)所必然會將其主要精力放在如何改善自己的形象，這勢必會對其工作效率造成影響，從而影響審計(jì)獨(dú)立性。

（3）注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)會使其立場改變

當(dāng)注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)時，表明注冊會計(jì)師已經(jīng)部分甚至全部地參與到了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)或者內(nèi)部決策中了?？梢哉f，這是注冊會計(jì)師相對于傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)時的獨(dú)立身份，更像是被審計(jì)單位的管理層或職員，從而要“履行企業(yè)管理層或者職員的相應(yīng)責(zé)任”，注冊會計(jì)師不得不站在以上身份的角度對企業(yè)的整體情況進(jìn)行分析。而此時的由自己出具的審計(jì)報告就會變成“自己分析的參考資料”，從而對注冊會計(jì)師的心理造成一定影響，間接地影響其提供的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，無可避免地會對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

2.非審計(jì)服務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展的意義

從某些方面看，非審計(jì)服務(wù)也會對審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展壯大產(chǎn)生積極的推動作用，具體表現(xiàn)為：

（1）有利于會計(jì)師事務(wù)所在同行業(yè)競爭中形成優(yōu)勢

會計(jì)師事務(wù)所如果能兼顧提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，那么其在與客戶之間進(jìn)行“需求博弈”時處于一個較為有利的地位，能夠增加其利潤收入，使其不再局限于僅靠單一的審計(jì)服務(wù)費(fèi)生存，其收入組成更加的多元化，可以分散會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險。除此，非審計(jì)服務(wù)也能提升會計(jì)師事務(wù)所的市場競爭力，優(yōu)勢體現(xiàn)在提供非審計(jì)服務(wù)獲得的額外收入。綜上所述，會計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)有助于其在行業(yè)競爭中形成優(yōu)勢。

（2）有利于提高審計(jì)獨(dú)立性

我國的會計(jì)師事務(wù)所，其收入依然依賴于提供傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)而取得的報酬。自從會計(jì)師事務(wù)所擺脫掛靠制度獨(dú)立出來后，會計(jì)師事務(wù)所需要面對的一大問題就是如何尋找客戶。那么為了解決之一問題，會計(jì)師事務(wù)所可能會出現(xiàn)向客戶妥協(xié)，滿足客戶的某些要求，而這些要求往往是違反注冊會計(jì)師準(zhǔn)則和中國注冊會計(jì)師協(xié)會相關(guān)規(guī)章制度的，甚至違反了我國法律。但是在提供單一的審計(jì)服務(wù)的模式下，會計(jì)師事務(wù)所很難規(guī)避掉這個問題。非審計(jì)服務(wù)的增加，有利于會計(jì)師事務(wù)所增加其收入的多元化，使其擺脫對審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)收入的過分依賴。會計(jì)師事務(wù)所能更好地發(fā)揮其在審計(jì)方面的職能，使其在審計(jì)過程中能夠?qū)蛻舻牟缓侠硪笳f“不”，提高其審計(jì)獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果更加準(zhǔn)確。

（3）有利于提高注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量

注冊會計(jì)師提供審計(jì)服務(wù)，必然需要對客戶的整體情況有充分了解，為審計(jì)報告的使用者提供一個更好的決策環(huán)境。而某些企業(yè)在某些利益因素的驅(qū)使下，會對公司內(nèi)部的某些經(jīng)營狀況和交易情況進(jìn)行造假以達(dá)到其目的，而注冊會計(jì)師很有可能無法發(fā)現(xiàn)這些虛假信息，對審計(jì)結(jié)果造成嚴(yán)重的影響。注冊會計(jì)師增加非審計(jì)服務(wù)，會對被審計(jì)單位的整體情況有一個比較客觀的掌握，有利于控制風(fēng)險，避免了被審計(jì)單位在這些方面進(jìn)行造假，也能有效的回避客戶給予的壓力。在這種情況下，注冊會計(jì)師得出的審計(jì)結(jié)論將更加準(zhǔn)確的反應(yīng)被審計(jì)單位的真實(shí)情況，為之后的決策提供一個良好的環(huán)境。除此之外，審計(jì)服務(wù)的開展以及真實(shí)審計(jì)結(jié)果的得出都需要多方面專家的大力支持。注冊會計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)時，能夠與各方面的專家進(jìn)行更多的交流和探討，使其在提供審計(jì)服務(wù)時能夠得到更多專家的幫助和支持。

（4）有利于我國審計(jì)行業(yè)的飛速發(fā)展

眾所周知，我國非審計(jì)服務(wù)相對于歐美國家較為落后，各方面的經(jīng)驗(yàn)還比較欠缺。而非審計(jì)服務(wù)廣泛開展，正是對這種經(jīng)驗(yàn)的積累。不僅僅在實(shí)際操作方面能夠?yàn)榉菍徲?jì)服務(wù)在我國的持續(xù)發(fā)展打下一個好的基礎(chǔ)，也能在理論方面為我國培養(yǎng)這方面的人才積累大量的經(jīng)驗(yàn)，是我國非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展有一個更好的態(tài)勢。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)發(fā)展態(tài)勢良好時，將會極大的促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，這就會形成一個趨勢，審計(jì)行業(yè)發(fā)展將會帶動會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，而會計(jì)師事務(wù)所想要發(fā)展，必然要在其業(yè)務(wù)能力上下文章，從而提高其審計(jì)獨(dú)立性。

結(jié)語

在我國市場環(huán)境的大背景下，非審計(jì)服務(wù)在我國的發(fā)展將無法阻擋。非審計(jì)服務(wù)將成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動力。美國和一些歐洲國家早在幾十年前就發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，均取得了不錯的成就。因此，我國也應(yīng)該緊跟時代潮流，發(fā)展我國的非審計(jì)服務(wù)。

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