“營改增”對企業(yè)會計核算的影響與處理方式分析

王雄

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國也在不斷地完善增值稅的制度以及進行稅制改革，這樣能夠在很大程度上推動我國經(jīng)濟建設的發(fā)展進程。在企業(yè)會計核算過程中，“營改增”會產生一定的影響，為提升企業(yè)會計核算的質量與水平，為優(yōu)化企業(yè)會計核算的效益，應該結合“營改增”的影響，采取針對性的處理方式。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響；處理方式

企業(yè)是市場經(jīng)濟的重要組成部分，為推動市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，政府積極利用宏觀調控的“有形的手”來規(guī)范市場秩序，給予企業(yè)適當?shù)陌l(fā)展優(yōu)惠，扶持廣大中小企業(yè)的發(fā)展。對于企業(yè)而言，會計核算是企業(yè)財會管理中的核心內容，科學精準地會計核算，能夠有效保護企業(yè)的合法利益，能夠有效優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時還能夠在很大程度上提升企業(yè)的核心競爭力。但“營改增”的實施，對于企業(yè)會計核算工作產生了深遠的影響。為規(guī)避這種影響，全面提升企業(yè)財會管理的水平與質量，在企業(yè)會計核算中，應該采取科學有效的處理方式，以科學全面地優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、“營改增”稅制改革的意義分析

“營改增”是我國政府基于市場環(huán)境的變化，基于市場發(fā)展的需求，而制定的一項稅收政策，在一定程度上，這種稅制改革能夠切實優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低企業(yè)發(fā)展的稅收負擔，釋放市場經(jīng)濟的發(fā)展活力?！盃I改增”就是將以往需要繳納的營業(yè)稅轉變?yōu)槔U納增值稅，需要繳納的只是服務或是產品增值的部分，將以往重復納稅的環(huán)節(jié)有效的合并，這便是“營改增”下達的稅制改革。一方面，在“營改增”稅制背景下，企業(yè)所面臨的稅收負擔會有所減緩，企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，能夠有效規(guī)避重復征收的問題，使得企業(yè)得以擁有豐沛的資本來運用擴大經(jīng)營業(yè)務，擴大再生產，提升企業(yè)的整體發(fā)展?jié)撃?。另一方面，在“營改增”背景下，市場經(jīng)濟主體的活力能夠得到充分的釋放，同時能夠提升資本的運作速度，擴大貨幣的流通率。特別是在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，中小企業(yè)業(yè)已成為市場經(jīng)濟的重要組成部分。基于“營改增”，能夠有效地保護中小企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，能夠推動廣大中小企業(yè)的快速發(fā)展，進一步完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制。

二、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，企業(yè)的會計核算工作是企業(yè)財務管理的核心內容?？茖W的會計核算工作，能夠有效提升企業(yè)發(fā)展的活力，能夠充分優(yōu)化企業(yè)發(fā)展的潛能，同時還能夠優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益。在“營改增”背景下，企業(yè)的會計核算工作會受到比較大的影響，企業(yè)的會計核算工作面臨著較為復雜的局面。企業(yè)必須正確處理“營改增”背景下的會計核算模式，精準化提升企業(yè)的會計核算質量。

（一）對企業(yè)成本與收入核算方式的影響

在企業(yè)快速發(fā)展的過程中，企業(yè)傳統(tǒng)的計稅方式比較簡單，特別是在企業(yè)核算成本時，一般是企業(yè)實際開銷的成本以及稅收所造成的成本的疊加，即可核算出企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的總成本。當然，這種會計核算方式發(fā)生于“營改增”實施前。伴隨著我國稅收機制的改革，“營改增”成了主要的計稅模式。在這種計稅模式下，企業(yè)的會計核算也發(fā)生了較大的改變，改為將銷項稅與進項稅相抵扣的方法，并且產生的抵扣數(shù)額，則根據(jù)供應商提供的發(fā)票。與此同時，企業(yè)在快速發(fā)展的過程中，會產生比較大的成本支出，包括材料設備更新成本、人力資源的成本、各種耗材的成本等。在“營改增”背景下，企業(yè)在實施會計核算的過程中，同樣面臨著較大的轉變。我國在未實施“營改增”制度時，企業(yè)會計在開展收入核算工作中，會按照企業(yè)所有的工程造價來繳納相關的營業(yè)稅。但是在實施“營改增”這一稅制后，企業(yè)不僅繳納的稅務發(fā)生了變化，所繳納的金額也在改變，需要在盈利中除去增值稅。

（二）對企業(yè)財務報表的影響

財務報表真實客觀、準確、詳細地反映了企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的各項收入與支出，是企業(yè)財務信息的匯總與總結。在“營改增”前，企業(yè)財務報表的內容相對比較單一化和系統(tǒng)化，企業(yè)所繳納的稅收，一般不會出現(xiàn)在財務報表的“成本”一欄中，而是以“營業(yè)稅金及附加”的名義工資納入到企業(yè)的利潤中。這本身比較容易理解，企業(yè)雖然繳納了營業(yè)稅，那這部分稅額本身也屬于企業(yè)盈利的一部分，企業(yè)運用收入部分來繳納營業(yè)稅，剩余部分才屬于企業(yè)應得的凈收入。但在“營改增”背景下，企業(yè)財務報表的內容發(fā)生了較大的改變，其中比較明顯的就是企業(yè)繳納的稅收支出，不再體現(xiàn)在企業(yè)的利潤表中?？梢?，在“營改增”背景下，企業(yè)的財務報表發(fā)生了較大的改變，尤其是企業(yè)凈利潤的反饋機制也會出現(xiàn)較大的改變，這在一定程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營效益的呈現(xiàn)。

（三）對核算方法的影響

在我國現(xiàn)行的稅收機制下，尤其是在“營改增”稅制改革過程中，不同的企業(yè)主體因稅收身份的差異，在繳納稅款的過程中，便會存在著較大的差異。一般而言，小規(guī)模的納稅人的負稅要高于一般的納稅人。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)在會計核算的過程中，應該結合自身的稅收身份來科學理清稅負額度。同時，企業(yè)為減輕自身的稅收壓力，還可以通過有效的稅收籌劃來降低賦稅，提升自身的經(jīng)濟效益。與此同時，在“營改增”背景下，企業(yè)在進行會計核算時，由于現(xiàn)行的稅收機制實質上是降低了企業(yè)的稅收壓力，同時也削弱了企業(yè)的利潤，這在一定程度上也會對企業(yè)的會計核算產生比較大的影響。

（四）對發(fā)票管理的影響

發(fā)票是企業(yè)繳納稅款的重要體現(xiàn)，企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，需要做好發(fā)票的管理工作，從而科學納稅，依法納稅。在“營改增”稅制改革前，企業(yè)在進行發(fā)票管理的過程中，所采用的方式方法是相對比較簡單的。但在“營改增”背景下，企業(yè)在進行發(fā)票管理的過程中，面臨著比較大的難題。企業(yè)需要明確發(fā)票的屬性以及不同性質發(fā)票的作用，同時要委派專門的人員來管理發(fā)票，提升發(fā)票管理的整體質量，有效優(yōu)化發(fā)票管理的方式方法，全面規(guī)避虛開發(fā)票的違規(guī)行為。

三、“營改增”下企業(yè)會計核算的處理方式分析

在“營改增”背景下，企業(yè)原先的會計核算方式受到了比較大的影響，這在很大程度上影響著企業(yè)成本核算與收入利潤核算。基于此，為優(yōu)化企業(yè)會計核算的精確性，有效提升企業(yè)會計核算的水平，企業(yè)應該采取精準化的處理方式，有效提升會計核算的效益。endprint

（一）強化稅收籌劃的實施，及時調整稅收工作

在“營改增”背景下，企業(yè)應該充分認清自身的稅收負擔，同時更要充分認清該稅收機制的改革對于自身的影響，著重瞄準該稅收機制的改革對于自身的利與弊，以便開展有針對性的稅收籌劃工作，以便及時對納稅行為做出調整。一方面，企業(yè)應該實施稅收籌劃工作。在“營改增”背景下，企業(yè)的納稅人身份直接影響著企業(yè)的稅負負擔。不同的納稅人身份，所享受的稅率也有所差異?；诖耍诙愂栈I劃過程中，企業(yè)需要明確不同身份納稅人所能夠享受到的福利以及所承擔的稅負，然后運用科學有效的稅收籌劃手段，有效降低自身的稅收負擔。另一方面，在“營改增”背景下，企業(yè)還應該做好納稅調整工作。企業(yè)既要建構完善的財務管理體系，尤其是涉及納稅的方面，應該完善納稅服務體系，充分結合稅收政策，對企業(yè)的增值部分，做好稅收籌劃。與此同時，企業(yè)還需要創(chuàng)新稅收轉移方式。

（二）優(yōu)化財會人員素養(yǎng)，提升稅務管理實效

在“營改增”背景下，企業(yè)的會計核算方式發(fā)生了較大的改變。為了順應這種變化與調整，為優(yōu)化企業(yè)的稅務管理，企業(yè)需要全面加強財會人員的管理，有效提升財會人員的專業(yè)素養(yǎng)，綜合性提升稅務管理的實效。一方面，企業(yè)應該加強財會人員的培訓力度，使得他們能夠深諳現(xiàn)階段的稅收政策，使得他們能夠明確“營改增”對企業(yè)成本核算、利潤核算的影響，以便及時調整稅務管理方式，幫助企業(yè)獲得更多的稅收優(yōu)惠力度。另一方面，企業(yè)應該科學調整傳統(tǒng)的會計核算方式，結合“營改增”對傳統(tǒng)會計核算方式的影響，及時調整和適當優(yōu)化會計核算方式，以便更好地開展會計核算工作。此外，企業(yè)還應該落實日常系統(tǒng)的培訓機制，有效提升財會人員的稅務意識及稅務管理能力，做好發(fā)票的管理工作，做好財務報表的擬定和審核工作。

（三）科學制定稅務方案，構建完善評估系統(tǒng)

在“營改增”背景下，企業(yè)傳統(tǒng)的會計核算方式亟待優(yōu)化與轉變，為提升企業(yè)的稅務管理能力，為優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)濟效益，應該制定科學的稅務方案，以便更好地應對“營改增”對企業(yè)會計核算方式的影響。企業(yè)稅務方案應該多元化，企業(yè)財會人員應該確保稅務方案的定期更新與及時完善，以便更好地應對稅務風險。與此同時，在企業(yè)會計核算過程中，還應該構建完善的評估系統(tǒng)，及時評定“營改增”對企業(yè)會計核算的影響，結合其影響大小及影響方面，采取科學有效的應對策略。

參考文獻：

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