淺析審計(jì)重要性水平在實(shí)踐中的應(yīng)用

丁祺

摘要：隨著我國(guó)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入發(fā)展，我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)也取得了不小的進(jìn)步與發(fā)展。在社會(huì)日益進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)工作也變得越來(lái)越重要。審計(jì)工作在運(yùn)行過(guò)程中，其內(nèi)在的審計(jì)程序設(shè)計(jì)和對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)是至關(guān)重要的，在這種情況之下，就對(duì)審計(jì)師合理利用審計(jì)重要性水平提出更高的要求。因此，本文主要從審計(jì)重要性水平的概念入手，對(duì)審計(jì)工作過(guò)程中重要性的具體實(shí)踐進(jìn)行系統(tǒng)的分析。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)用

1.審計(jì)重要性原則的概念分析

審計(jì)重要性原則在實(shí)際的應(yīng)用中是非常重要的。從總體上來(lái)講，審計(jì)工作是對(duì)一個(gè)公司企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)決策等進(jìn)行嚴(yán)格的檢測(cè)與審查，而重要性則是指審計(jì)單位對(duì)所審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤報(bào)告的嚴(yán)重程度。程度的高低將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)用者產(chǎn)生很大的影響。因此，要在不同的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)不同的情況進(jìn)行多角度的考慮，具體有以下內(nèi)容。

1.1基于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的主體角度的審計(jì)重要性原則的概念分析

審計(jì)重要性的最終結(jié)果是供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策者進(jìn)行使用，也就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依靠自己的專(zhuān)業(yè)水平在對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)之后，要將具體的結(jié)果報(bào)送給公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策者。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司財(cái)務(wù)進(jìn)行全方位的審計(jì)工作的過(guò)程中，要從公司的經(jīng)濟(jì)決策者的角度進(jìn)行考慮，對(duì)于結(jié)果的傾向性要更加明確，在充分了解公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策者的使用意圖的前提下，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整理，這樣可以對(duì)審計(jì)結(jié)果報(bào)錯(cuò)的嚴(yán)重程度進(jìn)行有效緩解。

1.2基于特定環(huán)境的審計(jì)重要性原則的概念分析

對(duì)審計(jì)重要性進(jìn)行準(zhǔn)確地把握與分析，并且有效合理地進(jìn)行應(yīng)用，環(huán)境因素也是我們需要考慮的一個(gè)重要因素。我國(guó)各個(gè)企業(yè)自我生存發(fā)展方面存在很大的差異，具體來(lái)講，審計(jì)公司面對(duì)的企業(yè)，在規(guī)模大小、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、發(fā)展環(huán)境、監(jiān)管體系等方面都存在很多不同之處。如，20萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)可能會(huì)對(duì)一個(gè)剛剛起步的小公司產(chǎn)生巨大的影響，在這種情況下，這也就要求審計(jì)工作者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的基本情況進(jìn)行及時(shí)地了解，并且根據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)做出科學(xué)合理的審計(jì)安排。

1.3基于專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)的審計(jì)重要性原則的概念分析

對(duì)審計(jì)重要性水平的有效把握離不開(kāi)專(zhuān)業(yè)的判斷，不同的審計(jì)工作者在工作過(guò)程中，其工作方法和側(cè)重點(diǎn)都有所不同。因此，在這種情況之下，其評(píng)估結(jié)果也就會(huì)有所不同，也就是說(shuō)，審計(jì)工作隊(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性有了更高的要求，其在工作過(guò)程中，要充分發(fā)揮自己的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)單位進(jìn)行細(xì)致的分析。

1.4基于數(shù)量和性質(zhì)的審計(jì)重要性原則的概念分析

從錯(cuò)報(bào)金額的數(shù)量和性質(zhì)方面對(duì)審計(jì)重要性水平的概念進(jìn)行分析，有利于我們更好地對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，具體是指錯(cuò)報(bào)的金額大小；從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，具體是指錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)的性質(zhì)。我們?cè)趯?duì)審計(jì)重要性進(jìn)行應(yīng)用的時(shí)候，不僅要注意錯(cuò)報(bào)的金額大小，還要看具體錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，二者互相結(jié)合，才能夠更加準(zhǔn)確的把握實(shí)際被審計(jì)的單位的財(cái)務(wù)狀況。比如，在一個(gè)規(guī)模較大的公司，對(duì)其固定資產(chǎn)的項(xiàng)目的重要性水平進(jìn)行確定時(shí)，將其確定為100萬(wàn)元就是比較符合公司發(fā)展水平的，但是如果將個(gè)人購(gòu)置的電腦等用品放在固定資產(chǎn)這一類(lèi)就應(yīng)將其注明重要類(lèi)一欄。

1.5基于錯(cuò)報(bào)漏報(bào)下的審計(jì)重要性原則的概念分析

審計(jì)單位在對(duì)被審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行具體的審計(jì)工作的過(guò)程中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性高低對(duì)最終的審計(jì)結(jié)果有著很大的影響。如果審計(jì)工作者在審計(jì)工作開(kāi)展之前，其財(cái)務(wù)報(bào)表就出現(xiàn)了錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的現(xiàn)象，那么最終的審計(jì)結(jié)果也會(huì)出現(xiàn)一定的偏差，不利于企業(yè)的長(zhǎng)效健康發(fā)展。

2.審計(jì)重要性原則在實(shí)踐中的應(yīng)用

2.1計(jì)劃階段的審計(jì)重要性評(píng)估

對(duì)于計(jì)劃階段的審計(jì)工作，審計(jì)工作者首先要做的工作就是對(duì)審計(jì)對(duì)象的重要性水平進(jìn)行合理的了解與判斷。針對(duì)較大的報(bào)錯(cuò)金額設(shè)定一個(gè)可接受的范圍，針對(duì)眾多較小的報(bào)錯(cuò)金額的累計(jì)結(jié)果進(jìn)行及時(shí)地評(píng)估，判斷其對(duì)后續(xù)的審計(jì)結(jié)果的實(shí)際影響，據(jù)此做出正確且合理的判斷，提高審計(jì)的工作效率。

2.1.1審計(jì)重要性水平判斷的影響因素

影響審計(jì)重要性水平的因素有很多，也就是說(shuō)審計(jì)重要性水平與很多因素密切相關(guān)，比如審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)的初始證據(jù)資料、審計(jì)的意見(jiàn)書(shū)等，審計(jì)工作人員在工作過(guò)程中要對(duì)影響因素進(jìn)行全面的考慮和分析。具體來(lái)講，其影響因素主要有以下內(nèi)容。其一，審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。在對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展的過(guò)程中，需要對(duì)審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境、規(guī)模大小等進(jìn)行調(diào)查研究。在此過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、規(guī)模大小、內(nèi)部管理機(jī)制等方面都與往年無(wú)巨大差異，沒(méi)有明顯的變化，那么就可以據(jù)此確定審計(jì)重要性水平的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)后續(xù)的審計(jì)工作進(jìn)行開(kāi)展。其二，被審計(jì)企業(yè)的外部與內(nèi)部環(huán)境的了解。從內(nèi)部環(huán)境來(lái)講，審計(jì)工作者要對(duì)其內(nèi)部相關(guān)管理制度、各方面的保障等方面進(jìn)行了解，在制度健全、管理更加嚴(yán)格的環(huán)境下，其對(duì)重要性水平的判斷就更加準(zhǔn)確。從外部環(huán)境的角度來(lái)看，審計(jì)工作者對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況、市場(chǎng)份額占有狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管狀況等進(jìn)行充分的了解之后，可以對(duì)該被審計(jì)單位的重要性水平進(jìn)行更加合理的判斷。其三，審計(jì)的目標(biāo)要求。眾所周知，從被審計(jì)單位的角度來(lái)看，不同的企業(yè)由于其經(jīng)營(yíng)狀況、規(guī)模大小等方面的不同，其審計(jì)的目標(biāo)也是不同的，審計(jì)工作者要根據(jù)具體的審計(jì)要求與目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。需要注意的是，有些企業(yè)會(huì)附加一些特定報(bào)告的信息，審計(jì)工作者也要對(duì)其及時(shí)關(guān)注并進(jìn)行判斷。其四，相關(guān)法律條文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理方面的要求。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)重要性水平的判斷時(shí)，要及時(shí)對(duì)與其審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行充分了解。對(duì)與其相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行謹(jǐn)慎的判斷，保證其工作判斷的穩(wěn)定性。其五，錯(cuò)報(bào)內(nèi)容的性質(zhì)判斷。在前面的論述與分析中我們能提到了被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)數(shù)量與性質(zhì)會(huì)對(duì)審計(jì)重要性水平的判斷產(chǎn)生重要影響。因此，從這個(gè)層面來(lái)講，審計(jì)工作者在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，一定要對(duì)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)性質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的把握和控制。比如，某企業(yè)的錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)的部分涉及違法行為導(dǎo)致的最終結(jié)果，那么這個(gè)時(shí)候，五路金額數(shù)量的大小是多少，都要將其判斷為嚴(yán)重。endprint

除此之外，需要審計(jì)工作者注意的是，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，其性質(zhì)、金額、上下波動(dòng)幅度等也是特別需要關(guān)注的。在企業(yè)中，不同部門(mén)的工作人員對(duì)于各個(gè)項(xiàng)目的關(guān)注度是不同的，并且不同金額的項(xiàng)目也會(huì)有不同的關(guān)注度，二者之間的關(guān)系也是沒(méi)有規(guī)律的，需要針對(duì)個(gè)例進(jìn)行不同的判斷。比如，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理可能對(duì)自己所經(jīng)手的項(xiàng)目的關(guān)注度比較高，可能在金額上并不是公司最大的，但是審計(jì)工作者在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候就要做特別的判斷。

2.1.2基于數(shù)量因素對(duì)審計(jì)重要性的應(yīng)用

在具體的實(shí)踐過(guò)程中，我們可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)重要性水平的應(yīng)用離不開(kāi)對(duì)各種數(shù)據(jù)的分析，那么數(shù)量則當(dāng)之無(wú)愧成為我們首先進(jìn)行考慮的因素。審計(jì)工作者要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的層次重要性程度和金額的大小以及二者之間的關(guān)系進(jìn)行初步的判斷。具體有兩方面的內(nèi)容。

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平進(jìn)行充分考慮，有利于提高審計(jì)的效率，比如，對(duì)于金額非常低，并且其層次分布上也要低于被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的層次。針對(duì)此種情況，就要對(duì)其進(jìn)行多方面的考慮，而不能只是單單看這一方面的內(nèi)容。在審計(jì)工作的漫長(zhǎng)發(fā)展過(guò)程中，即使是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、制度健全的美國(guó)也沒(méi)有對(duì)重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)作出名曲的規(guī)定，這說(shuō)明，在具體進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，還要根據(jù)具體的審計(jì)情況做出具體的判斷。但是，根據(jù)審計(jì)工作者的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及理論知識(shí)的積累，可以對(duì)一些宏觀(guān)上的數(shù)據(jù)進(jìn)行整體把握之后，在對(duì)其被審計(jì)達(dá)內(nèi)的具體情況進(jìn)行分析和判斷。比如，絕大多數(shù)的帶有匯總性質(zhì)得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷依據(jù)的，具體有資產(chǎn)、總體的收入、凈賺利潤(rùn)等。需要審計(jì)工作者注意的是，雖然有些匯總數(shù)據(jù)可以直接作為判斷依據(jù)，但是在具體的時(shí)間過(guò)程中，還要注意其判斷的基礎(chǔ)與范圍要科學(xué)合理，對(duì)于大企業(yè)與小企業(yè)也要做不同的劃分。

除了上述所說(shuō)的財(cái)務(wù)報(bào)表的層次，對(duì)于實(shí)際交易、賬戶(hù)的余額、列出報(bào)表的層次的重要性水平，審計(jì)工作者在具體的工作過(guò)程中也要對(duì)其進(jìn)行整體的把握。并且，對(duì)其重要性水平進(jìn)行量化以后，還要將其評(píng)估結(jié)果實(shí)地的分匹配到各個(gè)賬戶(hù)中去，在實(shí)踐生活中，賬戶(hù)余額、交易等的錯(cuò)報(bào)是被稱(chēng)為“可容忍錯(cuò)報(bào)”的 ，也就是說(shuō)審計(jì)工作者在對(duì)其進(jìn)行評(píng)估的過(guò)程中，可以將這一項(xiàng)作為可接受的最大錯(cuò)誤去進(jìn)行審計(jì)。

2.1.3基于性質(zhì)因素對(duì)審計(jì)重要性的應(yīng)用

錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量金額對(duì)審計(jì)重要性水平的判斷是有很大的影響的，但是二者又不是必然相對(duì)的關(guān)系，比如金額較小的錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)可能在性質(zhì)上影響比較大，這個(gè)時(shí)候就需要對(duì)其重要影響因素進(jìn)行充分地考慮。具體包括以下內(nèi)容，其一，錯(cuò)報(bào)數(shù)據(jù)對(duì)合同性質(zhì)及交易的影響程度，并且對(duì)其相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行充分考慮。其二，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和市場(chǎng)占有份額等情況進(jìn)行調(diào)查研究之后，對(duì)其報(bào)的利潤(rùn)及變化情況進(jìn)行考慮，在此過(guò)程中，還要結(jié)合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、資金利用利用率等進(jìn)行判斷。其三，對(duì)于錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型以及性質(zhì)進(jìn)行明確，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中列出的分部信息也要進(jìn)行深入的研究。綜上所述，基于性質(zhì)因素對(duì)審計(jì)重要性原則進(jìn)行考慮的同時(shí)，也要充分結(jié)合其他相關(guān)因素進(jìn)行判斷，使審計(jì)工作者做出精確的判斷，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步的同時(shí)，也促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì) 社會(huì)的不斷發(fā)展進(jìn)步。

2.2審計(jì)程序的實(shí)施階段的審計(jì)重要性評(píng)估

審計(jì)程序的進(jìn)行階段是審計(jì)工作的重要階段，在此過(guò)程中，要先對(duì)計(jì)劃階段的審計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)與思考，并且根據(jù)實(shí)際情況的變動(dòng)對(duì)其原本制定的審計(jì)計(jì)劃以及判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行符合實(shí)際情況的調(diào)整。比如審計(jì)工作者根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模大小、財(cái)務(wù)狀況等對(duì)其基本狀況進(jìn)行了初步判斷，并確定了判斷依據(jù)等，但是在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)的變化以及企業(yè)的發(fā)展情況每天都發(fā)生著巨大的變化，這種情況之下，審計(jì)工作者就要對(duì)其判斷依據(jù)導(dǎo)尿等內(nèi)容進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。在此基礎(chǔ)上，擴(kuò)大測(cè)試的控制范圍，使其在最低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下對(duì)其企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行客觀(guān)的評(píng)價(jià)。

2.3審計(jì)結(jié)果的評(píng)價(jià)階段的審計(jì)重要性評(píng)估

審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，從另一種角度來(lái)講，也是對(duì)計(jì)劃階段以及審計(jì)程序進(jìn)行階段的審計(jì)工作的一種檢驗(yàn)。具體來(lái)講，要從兩個(gè)方面進(jìn)行完善。其一，對(duì)審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià)，在此過(guò)程中，注意結(jié)合市場(chǎng)的整體動(dòng)向。其二，根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料制作審計(jì)建議，并且最終以報(bào)告的形式進(jìn)行最終的呈現(xiàn)。意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容要對(duì)其審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題 進(jìn)行全面的覆蓋。一般來(lái)講，要在確定可能錯(cuò)報(bào)的金額大小的基礎(chǔ)上，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性，對(duì)可能錯(cuò)報(bào)的金額大小進(jìn)行分析和判斷，將對(duì)其審計(jì)重要性水平的影響程度進(jìn)行全面細(xì)致的記錄。此外，審計(jì)工作者還要積極 根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)向，利用審計(jì)重要性水平原則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。提高審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

結(jié)語(yǔ)

審計(jì)重要性水平在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，不僅有利于審計(jì)工作者更加準(zhǔn)確的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行科學(xué)合理的判斷，并且在很大程度上可以提高審計(jì)工作的工作效率和質(zhì)量，促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，因此，要對(duì)審計(jì)重要性原則提起充分重視，發(fā)揮其在具體工作中的促進(jìn)作用，從而推動(dòng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康運(yùn)行。

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