“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及對(duì)策分析

■陶 萍

引言

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，企業(yè)可以通過(guò)改善企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)來(lái)降低企業(yè)的成本，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，拓展企業(yè)的發(fā)展空間。在稅改以后企業(yè)有更多的稅務(wù)管理選擇，財(cái)務(wù)管理上也可以有所取舍。因?yàn)檫@兩個(gè)稅種只能征收一個(gè)，所以在“營(yíng)改增”結(jié)束以后國(guó)內(nèi)就將只有增值稅而沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅了。“營(yíng)改增”能夠有效解決之前存在的國(guó)家對(duì)貨物和勞務(wù)分別征收稅務(wù)而導(dǎo)致的重復(fù)征稅的問(wèn)題，對(duì)推進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。但是對(duì)于建筑企業(yè)，看似減少了的稅務(wù)負(fù)擔(dān)實(shí)際上卻不那么樂(lè)觀。從“營(yíng)改增”的實(shí)施情況來(lái)看，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式發(fā)生了變化，同時(shí)建筑企業(yè)的資金鏈變得相對(duì)緊張。

一、“營(yíng)改增”對(duì)于建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上帶來(lái)的影響

1.稅收影響。

增值稅可以消除因?yàn)樨浳锪鬓D(zhuǎn)而帶來(lái)的多次征稅的問(wèn)題，建筑行業(yè)也加入了“營(yíng)改增”的改革中，進(jìn)行稅收制度改革。現(xiàn)在建筑行業(yè)的征稅也由之前的全額征稅變成了目前的對(duì)貨物的增值部分進(jìn)行征稅，但是稅率從百分之三增加到了百分之十一，理論上來(lái)看“營(yíng)改增”是一項(xiàng)為建筑企業(yè)降低稅負(fù)的政策，會(huì)減少建筑施工企業(yè)的實(shí)際繳稅數(shù)目。但是從我國(guó)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)企業(yè)的抽樣分析調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，理論與實(shí)際情況還是有所區(qū)別的。在“營(yíng)改增”實(shí)施以前，建筑行業(yè)繳稅標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)營(yíng)業(yè)額的百分之三，在采購(gòu)方面，發(fā)票的索取的管理上都存在缺陷。在建筑企業(yè)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”以后，因?yàn)榻ㄖI(yè)普遍有大量貨物積壓，由于前期沒(méi)有索取增值稅發(fā)票的習(xí)慣，導(dǎo)致很多企業(yè)與大量的進(jìn)項(xiàng)票款無(wú)法進(jìn)行增值稅的抵扣。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)大量的進(jìn)項(xiàng)沒(méi)辦法抵扣增值稅，所以在企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，銷(xiāo)售額出現(xiàn)的波動(dòng)是較小的，而“營(yíng)改增”會(huì)導(dǎo)致計(jì)算稅務(wù)時(shí)將此前的全部銷(xiāo)售額作為增值部分計(jì)稅，導(dǎo)致建筑企業(yè)因此繳納大量稅款。

除此之外隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)水平也是在不斷上漲的，人力資源成本在建筑企業(yè)成本中所占的比例越來(lái)越大，這對(duì)建筑企業(yè)帶來(lái)了巨大的成本壓力。所以工人工資如果抵扣相應(yīng)的稅額，那么對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)絕對(duì)是一大利好。但是現(xiàn)行的稅收制度中不存在相應(yīng)的規(guī)章制度，導(dǎo)致人工成本進(jìn)一步上漲。人工費(fèi)用對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是具有普通商品特點(diǎn)的一項(xiàng)成本。

經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、業(yè)務(wù)范圍廣和業(yè)務(wù)要素多種多樣是建筑行業(yè)的一些基本特征。建筑行業(yè)中存在分層包管和聯(lián)營(yíng)合作的模式，建筑行業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的原材料種類(lèi)繁雜而數(shù)量巨大，對(duì)于總包公司來(lái)說(shuō)，要想獲取全部的發(fā)票是極為困難的，在這樣的實(shí)際條件下，建筑企業(yè)的增值稅沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣，導(dǎo)致實(shí)際繳納的稅款反而有所上升。

建筑行業(yè)對(duì)于混凝土的使用量是巨大的，目前混凝土企業(yè)文化方面的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上有不同的政策可以執(zhí)行。第一種是在公司自己生產(chǎn)的原料中對(duì)一定比例的混凝土，并進(jìn)行銷(xiāo)售，在這種情況下，可以免征增值稅，這是很多建筑施工企業(yè)所采取的政策，但是企業(yè)不征收增值稅也就無(wú)法向具體的施工企業(yè)提供發(fā)票，那么下游企業(yè)就無(wú)法抵扣增值稅；第二種情況是銷(xiāo)售自主生產(chǎn)出來(lái)的混凝土產(chǎn)品，可以按照百分之三的比例繳稅，這樣施工企業(yè)也只能按百分之三進(jìn)行抵扣；第三種是使用其他單位的混凝土，稅率為百分之十七。

2.會(huì)計(jì)核算變化和資金的影響。

會(huì)計(jì)核算企業(yè)賬目時(shí)，對(duì)于企業(yè)賬目中的采購(gòu)部門(mén)購(gòu)買(mǎi)原材料的賬單和固定資產(chǎn)的賬單時(shí)要分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理方式，采購(gòu)的原材料為可抵扣增值稅部分而固定資產(chǎn)入賬為不可抵扣增值稅部分。對(duì)于可以能夠拿到增值稅票務(wù)單據(jù)的，會(huì)計(jì)做賬時(shí)可以根據(jù)不含稅票款或含增值稅分別入賬。對(duì)于無(wú)法取得增值稅發(fā)票的成本項(xiàng)目全部應(yīng)該計(jì)入費(fèi)用賬單中去，對(duì)于可以拿到增值稅發(fā)票的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目，它的進(jìn)項(xiàng)稅額與抵扣數(shù)目應(yīng)該在憑證的會(huì)計(jì)分錄中予以標(biāo)識(shí)出來(lái)。以建筑公司的日用辦公文具的款項(xiàng)為例進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的說(shuō)明，假設(shè)辦公用品的稅額合計(jì)為234元，辦公用品的繳稅比例為百分之十七，使用銀行卡進(jìn)行支付，那么相應(yīng)額的會(huì)計(jì)分錄則應(yīng)該如下：

借：管理費(fèi)用——辦公用品價(jià)值 200元

借：應(yīng)交稅款——增值稅 34元

貸：銀行存款 234元營(yíng)業(yè)稅和增值稅的繳納時(shí)間是有區(qū)別的，這個(gè)改變給建筑企業(yè)帶來(lái)了資金流動(dòng)上的壓力。營(yíng)業(yè)稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)的入賬時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)的，在入賬的的基礎(chǔ)上計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的數(shù)額，但是增值稅則不相同，增值稅的標(biāo)準(zhǔn)是業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間，對(duì)于建筑企業(yè)業(yè)務(wù)完成了就需要繳稅。但是建筑企業(yè)由于行業(yè)性質(zhì)，企業(yè)的工程量很大而且施工款被長(zhǎng)時(shí)間拖欠更是經(jīng)常發(fā)生的情況，另外建筑施工企業(yè)的質(zhì)量保證金短期內(nèi)也是無(wú)法收回的。所以對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)增值稅的繳納是早于企業(yè)資金回籠的，在資金有出未進(jìn)的情況下，建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流壓力會(huì)大大增加，不利于企業(yè)工程的施工。這就使建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生了變化，公司的資產(chǎn)減少而且負(fù)債率會(huì)有所上升。資產(chǎn)負(fù)債率的變化在利潤(rùn)方面就因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)抵扣上發(fā)票獲取的大問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)率下降，不利于企業(yè)的業(yè)務(wù)展開(kāi)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

建筑單位的稅收制度需要相應(yīng)的的改革，也對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理部門(mén)提出了更高的要求。除了財(cái)務(wù)部門(mén)需要擔(dān)負(fù)起責(zé)任以外，對(duì)于建筑企業(yè)的預(yù)算部門(mén)、經(jīng)營(yíng)部門(mén)和原材料采購(gòu)部門(mén)等各個(gè)部門(mén)都提出了更高的要求，來(lái)完善公司的稅務(wù)管理體系。所以對(duì)于建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)來(lái)說(shuō)，對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)稅務(wù)的規(guī)劃，資金管理、經(jīng)營(yíng)管理上都要轉(zhuǎn)變思維，提升自身管理水平。

1.稅收應(yīng)對(duì)。

在建筑施工企業(yè)中，工人的勞務(wù)費(fèi)占據(jù)合同總價(jià)不會(huì)少于百分之二十。由于建筑行業(yè)使用的工人主要來(lái)自建筑勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)工人和雇傭的散工，而這部分雇工沒(méi)有辦法取得發(fā)票無(wú)法抵扣增值稅導(dǎo)致勞動(dòng)力成本稅務(wù)要由總承包公司來(lái)?yè)?dān)負(fù)。為了減少勞務(wù)成本帶來(lái)的公司發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增加企業(yè)的自動(dòng)化和機(jī)械化程度，引入新技術(shù)提高生產(chǎn)效率，來(lái)降低勞工成本在企業(yè)成本中的比例，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

對(duì)于企業(yè)的材料費(fèi)用，甲方供料等同于銷(xiāo)售的形式來(lái)進(jìn)行處理。甲方可以向施工企業(yè)開(kāi)發(fā)票，讓施工企業(yè)可以抵扣相應(yīng)的增值稅。由于建筑行業(yè)的原材料很多是在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者那里購(gòu)買(mǎi)的，所以常常不能取得相應(yīng)購(gòu)買(mǎi)的票據(jù)，所以建筑企業(yè)應(yīng)該盡量到行業(yè)信譽(yù)度較好的原材料供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)原材料，保證其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)取得可抵扣增值稅的專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)于自己加工的原材料，分發(fā)給施工隊(duì)使用但不計(jì)價(jià)時(shí)不作為銷(xiāo)售環(huán)節(jié)處理，不繳納相應(yīng)的稅務(wù)，但是調(diào)撥給施工隊(duì)使用的材料需要按先手方式處理抵扣增值稅。

在混凝土方面，經(jīng)過(guò)對(duì)于混凝土企業(yè)的調(diào)研發(fā)現(xiàn)，政府對(duì)于資源綜合利用的免稅幅度有所下降，廢渣的比例由原來(lái)的百分之三十提高到了百分之七十，此項(xiàng)變化帶來(lái)的成本上升與百分之三的簡(jiǎn)易征收額度變化不大，所以部分公司選擇不使用免稅政策而改用簡(jiǎn)易征收。

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)要建立一個(gè)合理的稅務(wù)管理體系，要求財(cái)務(wù)支出必須取得專(zhuān)用的發(fā)票，而且發(fā)票要及時(shí)進(jìn)行認(rèn)證。結(jié)合企業(yè)的實(shí)際條件，設(shè)置好相應(yīng)的稅務(wù)管理人員。要提高資金使用的計(jì)劃性和準(zhǔn)確性，制定資金計(jì)劃時(shí)要考慮增值稅。為了降低建筑企業(yè)的資金壓力，公司應(yīng)該增加與乙方的結(jié)算，采用例如保函的方式來(lái)替代保證金、提高工程預(yù)付款比例或者要求先付增值稅的方式來(lái)避免建筑施工企業(yè)要墊付工程款的情況下還要支付相應(yīng)的增值稅，在簽訂合同時(shí)要附加拖延付款的制約條款，避免被惡性拖欠工程款。對(duì)于分包商和供應(yīng)商則應(yīng)該先開(kāi)票，再付款，以保證公司相應(yīng)的出項(xiàng)可以抵扣增值稅。

2.會(huì)計(jì)核算和資金上。

在“營(yíng)改增”的大環(huán)境下，財(cái)務(wù)部門(mén)的核算方式發(fā)生了變化，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)分工和對(duì)于各種票務(wù)憑證的審核。在票務(wù)審核中要細(xì)心防止核算和錄入上的失誤。對(duì)于“營(yíng)改增”新形勢(shì)下的變化，與企業(yè)中其他部門(mén)做好溝通協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)在新的稅收制度下關(guān)于材料采購(gòu)、合同相關(guān)的收款內(nèi)容上、報(bào)價(jià)等問(wèn)題的變化，讓建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)在“營(yíng)改增”這個(gè)改革期的會(huì)計(jì)核算等問(wèn)題上實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)的過(guò)度，避免出現(xiàn)大的差錯(cuò)，造成公司的財(cái)務(wù)損失。

在企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)上，要明確要求采購(gòu)部門(mén)在有支出的情況下必須確定發(fā)票取得的實(shí)踐，規(guī)范化處理。在采購(gòu)原料時(shí)，需要考慮增值稅對(duì)于成本的影響，計(jì)算出最佳的采購(gòu)方案。其次是企業(yè)關(guān)于收賬上要下好功夫，同時(shí)對(duì)于開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題上，要盡量在工程款都回收的情況下再開(kāi)發(fā)票，降低資金回流與繳稅時(shí)間差帶來(lái)的資金壓力。

三、總結(jié)

建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)首先要對(duì)新的稅收制度做好準(zhǔn)備工作。稅務(wù)制度的改革必然給公司的發(fā)展帶來(lái)一些變革，同時(shí)帶來(lái)一些新的問(wèn)題。其企業(yè)應(yīng)該克服這些問(wèn)題讓自身得到發(fā)展，財(cái)務(wù)管理部門(mén)要規(guī)范管理公司的財(cái)務(wù)，增加企業(yè)的盈利比例?！盃I(yíng)改增”也為企業(yè)的管理水平提升帶來(lái)了機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)該乘機(jī)發(fā)展提升自身的管理能力。

在新的稅收制度下，建筑企業(yè)會(huì)有很多以前沒(méi)有的稅費(fèi)抵扣項(xiàng)目，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的資源配置優(yōu)化，改變以前很多公司內(nèi)部自行服務(wù)的情況，也改變了建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理上，稅務(wù)改革以后公司的業(yè)務(wù)收入是稅后的收入額，與“營(yíng)改增”之前的營(yíng)業(yè)稅是不同的，賬務(wù)處理方式發(fā)生改變。在企業(yè)的利潤(rùn)表中，增值稅不再直觀的體現(xiàn)出來(lái)專(zhuān)業(yè)發(fā)票對(duì)于具體成本有了很大的影響?！肮こ探Y(jié)算”等問(wèn)題上對(duì)于收入確認(rèn)也發(fā)生改變。財(cái)務(wù)人員需要在“營(yíng)改增”的新環(huán)境下進(jìn)行學(xué)習(xí)，更好地結(jié)合好建筑施工行業(yè)的特點(diǎn)，多多與相關(guān)部門(mén)溝通，提高自身的稅務(wù)綜合素質(zhì)，滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)于稅務(wù)人員的要求，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

［1］張燕.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2015，（4）.

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