“營改增”對建筑企業(yè)的影響與對策研究

袁藝博，苑東亮

（河南理工大學土木工程學院，河南 焦作 454003）

2016年5月1日，全國范圍內建筑業(yè)正式納入營業(yè)稅改征增值稅試點，增值稅稅率為11%。2018年4月4日，國家稅務總局又下發(fā)了《關于調整增值稅稅率的通知》文件，將原適用17%稅率的下調為16%，將建筑業(yè)等行業(yè)適用11%稅率的下調為10%。建筑業(yè)“營改增”后，對建筑企業(yè)的納稅申報方式、經營管理、會計核算以及企業(yè)稅負等方方面面產生影響，如果企業(yè)不能有效地應對，將會大大增加企業(yè)的整體稅負，阻礙企業(yè)的發(fā)展。

一、“營改增”對建筑企業(yè)的主要影響

（一）納稅申報變化

營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)發(fā)生應稅勞務時需在應稅勞務發(fā)生地納稅營業(yè)稅，營業(yè)稅=營業(yè)額×3%的征收率。增值稅稅制下，建筑企業(yè)根據(jù)年銷售額進行納稅人身份的認定，應稅銷售額超過500萬元的應申請認定為一般納稅人，未超過的認定為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用一般計稅方法的，應納稅額=銷項稅額－進行稅額；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，應納稅額=銷售額×征收率。對于以清包工方式，為甲供工程、為建筑工程老項目提供建筑服務，可以選擇按簡易計稅方法計稅。建筑企業(yè)屬于固定業(yè)戶應向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅，非固定業(yè)戶應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。

（二）對經營管理方式的沖擊

營業(yè)稅稅制下，建筑企業(yè)在經營過程中不需要收集增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)經營方式較靈活，可以實行直營模式、總分包模式、聯(lián)營模式。在管理方式上，主要有法人管項目模式、項目經理承包制模式、母子公司模式等?！盃I改增”后，要想降低企業(yè)的整體稅負，必須獲取足夠多的增值稅專用發(fā)票，故建筑企業(yè)在經營管理方式上應謹慎選擇。增值稅是我國唯一納入刑法的稅種，若建筑企業(yè)通過掛靠方式收取管理費，將存在虛開、虛收增值稅發(fā)票的風險。

（三）發(fā)票管理難度更大

1.發(fā)票的獲取。營業(yè)稅稅制下，發(fā)票的管理主要是為企業(yè)交納所得稅時抵扣成本用，營業(yè)稅不能抵扣進項發(fā)票；增值稅稅制下，建筑企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可作進項稅額來抵扣銷項稅額，降低企業(yè)所繳納的增值稅稅額，故需要求下游材料供應商、勞務公司以及機械租賃公司及時提供合法的增值稅專用發(fā)票。

2.發(fā)票的認證。增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，應自開具之日起360日內認證，并在規(guī)定的納稅申報期內向主管國稅機關申報抵扣進項稅額，未在規(guī)定的時間內進行認證，將作廢處理。

（四）流動資金更加緊張

1.固定資產投資?！盃I改增”后，建筑企業(yè)購買固定資產可取得16%的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，來降低企業(yè)稅負。但企業(yè)在加大固定資產投入時，會造成企業(yè)的流動資金更加緊張。

2.支付貨款。為了及時從上游供應商處取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，企業(yè)需按規(guī)定時間向上游供應商支付貨款，除非能夠說服供應商先開票后付款。

3.業(yè)主拖欠工程款現(xiàn)象。建筑行業(yè)內業(yè)主拖欠施工單位工程款的現(xiàn)象較為普遍。一方面，施工企業(yè)需按規(guī)定預交一定比例的增值稅，并按納稅義務發(fā)生時間進行納稅申報；另一方面，業(yè)主卻不能及時支付工程款，均會給施工企業(yè)的流動資金帶來壓力。

（五）會計核算更加復雜

建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時，只需設置“應交營業(yè)稅”一個二級科目。增值稅稅制下，需在“應交增值稅”科目下設置三級科目，一般是“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉出”“預繳稅金”“轉出未交增值稅”“轉出多交增值稅”“減免稅款”等科目，會計人員在進行會計核算時會更加復雜。

（六）企業(yè)稅負變化

雖然國家下調了建筑業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率，但10%的增值稅稅率較之前3%的營業(yè)稅稅率仍有不小的提升。企業(yè)整體稅負能否下降，主要取決于是否能獲取足夠多的增值稅專用發(fā)票。但建筑業(yè)行業(yè)較復雜，一方面，建筑企業(yè)承包的項目分散在全國各地，像磚、瓦、灰、沙、石等地材，一般都是從當?shù)剞r民或小規(guī)模納稅人經營手中購買，不能獲得增值稅專用發(fā)票；另一方面，支付占工程成本很大比例的勞動力成本時，也很難獲得增值稅專用發(fā)票，這也是“營改增”后，很多建筑企業(yè)稅負不降反增的主要原因。

二、建筑企業(yè)的應對調整

（一）抓住“營改增”機遇

1.擴寬業(yè)務?！盃I改增”后，企業(yè)為了降低整體稅負，需取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣。然而，建筑行業(yè)較復雜，很多材料供應商、分包公司不能開具有效的增值稅專用發(fā)票，勞動力多數(shù)是直接雇傭農民工，按日記工或者下包，勞務公司很少，故不能取得支付人工費應得的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)可根據(jù)市場的需要，開設具有獨立法人資格的專業(yè)分包公司、勞務公司以及機械設備阻力公司。只要能開具合法的增值稅專用發(fā)票，相信有很大的市場需求。

2.向技術密集型轉型。首先，增值稅稅制下，企業(yè)購進固定資產可取得17%的增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣，而且當前勞動力緊缺且人工費較高，故企業(yè)應注重向技術密集型方向發(fā)展，減少人工成本在總成本中的占比。其次，近年來國家在大力推廣裝配式建筑，在未來裝配式建筑將成為主要結構類型，企業(yè)應提升對裝配式建筑的重視度。

（二）投標報價調整

“營改增”后，工程造價=稅前工程造價×（1+10%），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算。投標前，企業(yè)應對施工項目和區(qū)域等方面組織專門人員進行實地情況的勘察，確定企業(yè)內部的定額，然后對項目進行初步的預算報價調整，對自身投標報價和管理制度進行合適的編制。

（三）合同簽訂調整

1.合同價格。營業(yè)稅稅制下，簽訂合同時的價格為價內稅；而增值稅實行為價外稅，簽訂合同時應注明不含稅數(shù)額、增值稅數(shù)額以及總合同價，并需在條款中注明有關增值稅發(fā)票相關事項。

2.付款節(jié)點。根據(jù)增值稅納稅的相關規(guī)定，納稅義務發(fā)生后，企業(yè)要及時申報繳納增值稅。而建筑行業(yè)經常出現(xiàn)業(yè)主拖欠工程款現(xiàn)象，如果施工企業(yè)不能按時取得工程價款，將會對企業(yè)的現(xiàn)金流產生嚴重影響，故簽訂合同時，應注明該情況發(fā)生時，業(yè)主違約后需對施工單位進行的補償措施。

（四）合理選擇供應商

增值稅稅制下，因建筑企業(yè)可將符合抵扣政策的購進材料所取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運輸發(fā)票進行抵扣，故選擇供應商時應考慮多方面因素。

1.與企業(yè)合作的供應商名錄管理。先按供應的材料品種劃分供應商，其后應注明供應商納稅人身份、是否可提供發(fā)票、提供的發(fā)票類型、價格區(qū)間、是否可先開具發(fā)票后付款、企業(yè)材料質量、供貨能力、企業(yè)信譽等情況，并進行綜合分析，剔除整體條件處于劣勢的供應商。

2.供應商的選擇。對于采購的材料用于按一般計稅方法計稅的項目，需考慮供應商是否能開具發(fā)票、納稅人的身份、開具的發(fā)票類型等因素；對于采購的材料用于按簡易計稅方法計稅的項目，可不考慮供應商的納稅身份、能否開具發(fā)票，按照價格最優(yōu)原則進行選擇。

3.潛力供應商的培養(yǎng)。對于自身條件良好（材料質量優(yōu)良、價格低）卻缺乏經營經驗的和對企業(yè)自身價值高的供應商，企業(yè)可進行培養(yǎng)，幫助此類供應商辦理納稅登記、供應商企業(yè)核算、增值稅專用發(fā)票的開具等。通過相互合作，企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票來降低企業(yè)稅負。

（五）嚴格管理發(fā)票

1.發(fā)票的獲取。增值稅專用發(fā)票的抵扣有著嚴格的規(guī)定，要求合同流、發(fā)票流、資金流中的信息需一致，即“三流合一”才能進行抵扣。在上游供應商開具發(fā)票時，一定要保證發(fā)票內容的準確性，避免出現(xiàn)獲取的增值稅專用發(fā)票不能抵扣的現(xiàn)象，給企業(yè)帶來損失。另外，各部門間應密切配合，采購部、工程部在取得增值稅專用發(fā)票后，要及時交到企業(yè)的稅務部門。

2.增值稅專用發(fā)票按時申報。根據(jù)最新下發(fā)的文件，增值稅專用發(fā)票應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。如果企業(yè)未能按時申報，此部分增值稅專用發(fā)票將作廢。

（六）密切關注政策調整

當前處于“營改增”試點階段，政府會根據(jù)多方面的因素不斷完善增值稅政策來保證市場的良好運行、經濟的平穩(wěn)發(fā)展。企業(yè)經營部門、納稅籌劃部門應密切注意政策的調整，及時反饋給企業(yè)各部門，根據(jù)政策的變動，調整企業(yè)的經營策略、運營方式等，以使企業(yè)更好地適應市場環(huán)境。

“營改增”是我國稅制改革上邁出的關鍵一步，旨在消除營業(yè)稅與增值稅并行帶來的重復征稅弊端，同時也能促進企業(yè)調整內部結構、優(yōu)化升級，提高企業(yè)的競爭力。相信建筑企業(yè)積極應對，自身不斷調整，抓好“營改增”這一歷史性的機遇，整體稅負將得以減少，盈利水平得以提升。

[1]財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅〔2016〕36 號，2016-03-23.

[2]財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知[Z].財稅〔2018〕32號,2018-04-04.

[3]李福和.建筑企業(yè)如何應對“營改增”[M].北京：中國建筑工業(yè)出版社,2016.

[4]國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告[Z].財稅〔2017〕11 號，2017-04-20.

[5]張琰.“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響[J].合作經濟與科技,2017(22):168-169.

[6]住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知[Z].建辦標〔2016〕4號，2016-02-19.

[7]王碧云.“營改增”推行后施工企業(yè)的成本控制研究[J].中國國際財經(中英文),2017(22):265-266.