“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展影響研究

張輝東

一、“營(yíng)改增”稅制改革概述

“營(yíng)改增”，即由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。“營(yíng)改增”稅制改革的的主要內(nèi)容包括：一是從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人自新舊制度轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅；二是在現(xiàn)行增值稅率17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率；三是交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；四是現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；五是試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退。

營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。電網(wǎng)企業(yè)作為重要的增值稅納稅人，在全面推行“營(yíng)改增”政策后，允許在整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條中進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以較好的避免重復(fù)征稅的情況，在理論上大大減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)的健康發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

（一）對(duì)公司整體稅負(fù)情況的影響

“營(yíng)改增”對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的影響主要是對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅的影響。具體分析如下：

1、對(duì)增值稅及附加稅費(fèi)影響

（1）增值稅銷項(xiàng)稅略有增加

電網(wǎng)企業(yè)原屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅范圍納入此次營(yíng)改增范圍的業(yè)務(wù)主要包括：建筑施工、高可靠性供電服務(wù)、固定資產(chǎn)出租、委貸利息收入、代征手續(xù)費(fèi)收入等，稅率變化見(jiàn)下表：

上述業(yè)務(wù)營(yíng)改增前后的稅率對(duì)比如上表格所示，建筑業(yè)稅率變化較大，從3%調(diào)整為11%；高可靠性供電服務(wù)、委貸利息收入及代征手續(xù)費(fèi)收入稅率上升了1%，此部分業(yè)務(wù)在電網(wǎng)企業(yè)收入中占比很少，影響極??；固定資產(chǎn)出租則從5%升上至11%，升幅較大。但根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額”的規(guī)定。目前，電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)基本適用5%征收率，故在此政策下實(shí)際繳稅額不會(huì)發(fā)生變化。

（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅有較大增加

在進(jìn)項(xiàng)稅方面，電網(wǎng)企業(yè)的建筑安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)支出是本次營(yíng)改增主要受影響的成本項(xiàng)目，其中建筑安裝費(fèi)所占比重最大。據(jù)以前年度數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)某省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)上述各成本項(xiàng)目支出占比分別為：建筑安裝費(fèi)86%、保險(xiǎn)費(fèi)4%、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)3%、物業(yè)管理費(fèi)5.83%、差旅費(fèi)1%、手續(xù)費(fèi)支出0.17%億元。上述各項(xiàng)目稅率見(jiàn)下表：

建筑安裝由于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中關(guān)于“清包工方式”和“甲供工程”可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的規(guī)定，這種計(jì)稅方式對(duì)施工企業(yè)較為有利，所以受到較多施工企業(yè)的采用，施工單位的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，上述業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后國(guó)內(nèi)某省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅大幅增加，約增長(zhǎng)33%。綜合增值稅銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅變化情況，電網(wǎng)企業(yè)在營(yíng)改增后，應(yīng)繳納增值稅明顯降低，同時(shí)減少城建稅及教育費(fèi)附加。

2、對(duì)企業(yè)所得稅方面

由于公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍增大，使得電網(wǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)有所上升，企業(yè)所得所提高的同時(shí)，也使得現(xiàn)金流出有所減少。而營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍縮小，也使得公司的營(yíng)業(yè)稅金及附加都縮小，公司輸配電成本有所降低，從而提高了公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

營(yíng)改增后，電網(wǎng)企業(yè)的建安工程費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、警衛(wèi)消防費(fèi)、綠化費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等業(yè)務(wù)均可取得增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)減少我公司部分成本費(fèi)用支出。電網(wǎng)企業(yè)建筑安裝費(fèi)可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，原含稅計(jì)入工程成本的實(shí)施費(fèi)將按扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后計(jì)入在建工程，由此電網(wǎng)企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)的價(jià)值也將減少，導(dǎo)致稅前扣除的折舊費(fèi)減少而增加企業(yè)所得稅。

3、對(duì)整體稅負(fù)的影響

假設(shè)公司其他財(cái)務(wù)指標(biāo)不變，若增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增加1000萬(wàn)元，則少納增值稅1000萬(wàn)元；由于輸配電成本減少了1000萬(wàn)元，導(dǎo)致利潤(rùn)增加1000萬(wàn)元，因此企業(yè)所得稅增加250萬(wàn)；上述兩者合計(jì)少納稅750萬(wàn)元。

（二）對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的影響

1、對(duì)輸配電成本的影響

電網(wǎng)企業(yè)受“營(yíng)改增”影響的輸配電成本費(fèi)用項(xiàng)目主要包括折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、中介費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、節(jié)能改造費(fèi)等等。實(shí)施營(yíng)改增政策以來(lái)，通過(guò)對(duì)比進(jìn)三年國(guó)內(nèi)某省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)各項(xiàng)輸配電成本費(fèi)用支出情況發(fā)現(xiàn)，輸配電成本中受“營(yíng)改增”影響最大的為折舊費(fèi)，主要由于施工安裝費(fèi)、前期費(fèi)用等費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)法形成固定資產(chǎn)，造成折舊費(fèi)下降；其次是保險(xiǎn)費(fèi)用，由于電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模具體，每年的保險(xiǎn)費(fèi)支出較大，營(yíng)改增后6%的保險(xiǎn)費(fèi)支出可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此保險(xiǎn)費(fèi)成本支出明顯下降；其后依次為工程修理費(fèi)、營(yíng)銷費(fèi)、中介費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，具有不同程度的下降。

2、對(duì)現(xiàn)金流的影響

企業(yè)的現(xiàn)金流量主要涉及投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三部分， “營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)， 主要影響電網(wǎng)企業(yè)投資活動(dòng)現(xiàn)金流和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流。其中：投資活動(dòng)現(xiàn)金流方面， 固定資產(chǎn)投資在電網(wǎng)企業(yè)中占據(jù)較大比重， 在購(gòu)置固定資產(chǎn)過(guò)程中， 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣勢(shì)必將減少投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流方面， 通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”， 在較大程度上減少了電網(wǎng)企業(yè)的應(yīng)納稅額， 影響到各種稅金附加形式， 促使企業(yè)稅負(fù)得到減輕， 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量得到增加。

3、對(duì)稅務(wù)管理的影響

“營(yíng)改增”后，公司的發(fā)票種類也發(fā)生了變化，對(duì)發(fā)票管理也提出了新要求，首先，增值稅的發(fā)票要分為一般納稅人和小規(guī)模的納稅人，對(duì)于一般納稅人則有普通發(fā)票與專用發(fā)票之分，在發(fā)票的使用上應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)部門(mén)的規(guī)定。其次，增值稅的發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅也不同，發(fā)票限額較低，在公司的發(fā)票管理中，增值稅的發(fā)票將直接抵扣企業(yè)的稅款，如果增值稅的發(fā)票票面不規(guī)范、出現(xiàn)發(fā)票傳遞不及時(shí)的狀況，企業(yè)就會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）對(duì)公司輸配電價(jià)改革核價(jià)的影響

《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化電力體制改革的若干意見(jiàn)》（中發(fā)〔2015〕9號(hào)）對(duì)推進(jìn)新一輪電力體制改革做出了總體部署。電網(wǎng)企業(yè)的準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本以公司有效資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)進(jìn)行核定。

電網(wǎng)企業(yè)屬于資產(chǎn)密集型企業(yè)，每年都會(huì)根據(jù)電網(wǎng)建設(shè)的需要大力投入固定資產(chǎn)投資，每年新增有效資產(chǎn)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)?！盃I(yíng)改增”后，由于外委建筑、安裝工程等支出可抵扣11%進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致每年投資計(jì)劃該部分稅金無(wú)法形成固定資產(chǎn)，因此一定程度上減少了有效資產(chǎn)規(guī)模。由于公司有效資產(chǎn)規(guī)模下降，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)核定額準(zhǔn)許收入和準(zhǔn)許成本將會(huì)降低，大大壓縮了公司成本支出的空間，限制了公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展的活力和基礎(chǔ)。

三、“營(yíng)改增”背景對(duì)電網(wǎng)企業(yè)企業(yè)健康發(fā)展的建議

在“營(yíng)改增”稅制改革的背景下，電網(wǎng)企業(yè)面臨著挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)并存的局面。經(jīng)上述分析可知，“營(yíng)改增”的實(shí)施既對(duì)電網(wǎng)企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)效益，也帶來(lái)了一定的經(jīng)營(yíng)影響，要將獲取的效益最大化，同時(shí)降低負(fù)面影響程度，需要采取有效措施，提前籌劃，為企業(yè)健康發(fā)展提供支持。具體建議如下：

（一） 提前做好稅務(wù)籌劃， 合理控制稅負(fù)水平

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后， 電網(wǎng)企業(yè)要在新的政策下獲得更多的改革紅利，謀求更廣闊的發(fā)展空間，需要需要考慮如何利用新政下一系列新的納稅籌劃空間。

電網(wǎng)企業(yè)可以根據(jù)自身情況，考慮企業(yè)發(fā)展與運(yùn)營(yíng)狀況，以增值稅特點(diǎn)為依據(jù)，對(duì)相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)量進(jìn)行調(diào)控。一方面，可根據(jù)公司當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅水平合理控制當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅水平，若銷項(xiàng)稅過(guò)低，可適當(dāng)延后存貨、原材料等進(jìn)貨時(shí)間，降低進(jìn)項(xiàng)稅水平；若銷項(xiàng)稅過(guò)高，可提前開(kāi)展服務(wù)或原材料的采購(gòu)工作，使購(gòu)進(jìn)的服務(wù)或材料的進(jìn)項(xiàng)稅盡快抵扣，為企業(yè)贏取資金，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另一方面，由于電網(wǎng)企業(yè)下屬分子公司較多，業(yè)務(wù)分布較廣，可通過(guò)企業(yè)合并或分立的方式平衡稅負(fù)，合理降低公司總體稅負(fù)水平。例如，如果A子公司在未來(lái)一段時(shí)期內(nèi)需要進(jìn)項(xiàng)大量的固定資產(chǎn)投資，購(gòu)置大批的固定資產(chǎn)與原材料，將獲得高額的進(jìn)項(xiàng)稅額，但該公司短期內(nèi)收入較低，增值稅銷項(xiàng)稅水平較低，無(wú)法足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。此時(shí)，可考慮將其與未來(lái)幾年可能將產(chǎn)生大量銷項(xiàng)稅的B子公司進(jìn)行合并，合并后可實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的合理平衡，從而降低電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部總體稅負(fù)水平。

（二）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源管理

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率主要得益于進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源范圍的擴(kuò)大，因此，要最大程度享受“營(yíng)改增”給公司帶來(lái)的降成本作用，就要重點(diǎn)關(guān)注加強(qiáng)“營(yíng)改增”新增的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源管理。具體為以下幾方面：

一是對(duì)于營(yíng)改增后稅負(fù)可大幅降低的費(fèi)用項(xiàng)目，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、中介費(fèi)及廣告費(fèi)等，應(yīng)對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的管控，保證取得可抵扣票據(jù)；而對(duì)于影響較少的項(xiàng)目，要求盡量取得可抵扣票據(jù)。當(dāng)財(cái)務(wù)部發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)部門(mén)提供的發(fā)票不符合可抵扣條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)反饋給相關(guān)部門(mén)，提醒重新獲取合格發(fā)票，并在以后工作中嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定。必要時(shí)，可將能否及時(shí)取得符合規(guī)定的可抵扣發(fā)票作為業(yè)務(wù)部門(mén)的考核指標(biāo)之一。二是根據(jù)營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，重新梳理、審核原營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合同。對(duì)于即將簽署的合同，更新合同模板，相應(yīng)補(bǔ)充完善價(jià)款條款、發(fā)票條款和違約條款等內(nèi)容；對(duì)于已經(jīng)存在的跨期合同，與供應(yīng)商協(xié)商在未來(lái)取得增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。

（三）規(guī)范票據(jù)管理

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)做好票據(jù)規(guī)范管理工作，特別要明確可抵扣增值稅票據(jù)的種類、板式及票據(jù)有效性判定標(biāo)準(zhǔn)，制定獲取票據(jù)的規(guī)范，并告知有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)嚴(yán)格遵守：

接受的應(yīng)稅服務(wù)屬于交通運(yùn)輸業(yè)的，分以下兩種情況：一是，應(yīng)稅服務(wù)提供方屬于試點(diǎn)地區(qū)納稅人，那么必須取得增值稅專用發(fā)票方能進(jìn)行抵扣，因?yàn)閺脑圏c(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得再作為增值稅扣稅憑證；二是，應(yīng)稅服務(wù)提供方屬于非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，那么從非試點(diǎn)地區(qū)取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)依然可作為扣稅憑證。

接受的應(yīng)稅服務(wù)屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的，則分以下三種情況：一是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人，則必須取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票；二是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人，則必須取得由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票后方能進(jìn)行抵扣；三是，如果應(yīng)稅服務(wù)提供方為非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人，無(wú)論取得何種形式的發(fā)票都不得進(jìn)行抵扣。因此，業(yè)務(wù)部門(mén)需明確區(qū)分票據(jù)的來(lái)源地與種類，爭(zhēng)取獲得有效的抵扣票據(jù)，保證在合法合規(guī)的前提下，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革是國(guó)家降低企業(yè)成本，提升企業(yè)活力的重要舉措，電網(wǎng)企業(yè)要把握改革機(jī)遇，在“營(yíng)改增”中獲取更大的企業(yè)發(fā)展空間，就要更加深入理解“營(yíng)改增”相關(guān)法律法規(guī)，分析測(cè)算政策影響。加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，及時(shí)了解本地落實(shí)政策、涉稅認(rèn)定、征管操作等監(jiān)管信息，掌握“營(yíng)改增”后各項(xiàng)征、免稅業(yè)務(wù)范圍，明確成本費(fèi)用的可抵扣項(xiàng)目，研究通過(guò)精細(xì)化管理和稅務(wù)籌劃進(jìn)一步降低成本和稅負(fù)的具體措施，并借此完善企業(yè)管理的涉稅工作體系、流程和模式，合理平衡稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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