為何—開出巨額罰單？為何未被追究刑責(zé)？
——解讀范冰冰偷逃稅案

10月3日上午，范冰冰偷逃稅案終于塵埃落定。稅務(wù)部門認(rèn)定了范冰冰偷逃稅款的事實(shí)，并決定對(duì)范冰冰及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款，總計(jì)8.83億元。此案是稅務(wù)部門近年來處理的個(gè)人偷逃稅款金額最大的案件，不乏深刻警示。那么，稅務(wù)部門開出巨額罰單的行政處罰是否于法有據(jù)？不追究刑事責(zé)任是否等于不構(gòu)成犯罪？該案對(duì)影視行業(yè)從業(yè)人員有著怎樣的警示教育和規(guī)范引導(dǎo)作用？

開出4倍罰款，體現(xiàn)過罰相當(dāng)

范冰冰偷逃稅案始于崔永元的一條微博。從6月初開始，崔永元在微博上連續(xù)曝光娛樂圈通過陰陽合同偷稅漏稅黑幕，并曝光某明星4天6000萬天價(jià)片酬，暗指范冰冰。

所謂“陰陽合同”又稱“大小合同”，是指交易雙方簽訂金額不同的兩份合同，一份金額較小的“陽合同”用于向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案登記納稅；另一份金額較高的“陰合同”則實(shí)際約定雙方交易價(jià)格,彼此對(duì)其秘而不宣，目的就是逃避納稅這一法定義務(wù)。意想不到的是，崔永元這次曝光獲得了極大的關(guān)注度，并引起監(jiān)管部門對(duì)高收入群體納稅情況的關(guān)注，國稅總局及地方稅務(wù)部門開始迅速介入調(diào)查明星納稅問題。

終于，在100多天后的國慶假期調(diào)查結(jié)果出爐。

從稅務(wù)局的核實(shí)情況看，范冰冰在電影《大轟炸》劇組拍攝過程中實(shí)際取得片酬3000萬元，其中1000萬元已經(jīng)申報(bào)納稅，其余2000萬元以拆分合同方式偷逃個(gè)人所得稅618萬元，少繳營業(yè)稅及附加112萬元，合計(jì)730萬元。此外，還查出范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)少繳稅款2.48億元，其中偷逃稅款1.34億元。

稅務(wù)機(jī)關(guān)最終依法對(duì)范冰冰及其擔(dān)任法定代表人的企業(yè)作出相應(yīng)的追繳和處罰決定。范冰冰所需補(bǔ)繳的稅款、滯納金以及罰款加在一起總計(jì)8.83億元。

據(jù)了解，范冰冰案是我國稅務(wù)部門近年來處理的個(gè)人偷逃稅款金額最大的案件。稅務(wù)部門對(duì)范冰冰及其名下公司的4類逃避納稅行為分別處以0.5倍至4倍罰款，其中針對(duì)范冰冰拆分合同的行為開出的4倍罰款達(dá)到2.4億元。

“對(duì)范冰冰個(gè)人偷逃稅款處以4倍的罰款，依據(jù)的是《稅收征收管理法》第63條的規(guī)定，對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！北本┩Z律師事務(wù)所主任楊兆全認(rèn)為，對(duì)范冰冰作為企業(yè)法定代表人的處罰，依據(jù)的是《稅收征收管理法》第69條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

天津財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院院長(zhǎng)陳燦平表示，不同的案件由于主觀惡性、情節(jié)嚴(yán)重程度不一等，可能會(huì)導(dǎo)致具體處罰金額存在一定的差異。

范冰冰案的處罰屬于行政處罰，根據(jù)有關(guān)稅法實(shí)施細(xì)則，處罰金額由違法情節(jié)的輕重、對(duì)社會(huì)造成的損失以及繳納的可能性等綜合因素確定。

法學(xué)專家和文藝界人士認(rèn)為，稅務(wù)部門依法作出的處罰，有利于維護(hù)我國稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，有利于促進(jìn)影視行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，有利于增強(qiáng)全社會(huì)依法納稅的意識(shí)。

“‘陰陽合同’是一段時(shí)間以來社會(huì)各界反映較為強(qiáng)烈的問題?！敝袊ù髮W(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說，因此稅務(wù)部門對(duì)于范冰冰拆分合同的處罰較為嚴(yán)厲，體現(xiàn)了過罰相當(dāng)?shù)幕驹瓌t，對(duì)今后類似涉稅違法行為起到強(qiáng)烈的教育警示作用。

未被追究刑責(zé)，并非“以罰代刑”

一紙“陰陽合同”之所以引起如此大的關(guān)注，一個(gè)重要原因，在于涉案人員是家喻戶曉的明星。明星是具有很強(qiáng)示范效應(yīng)的公眾人物，他們的一舉一動(dòng)不僅代表自己，更影響著粉絲和普通觀眾對(duì)事物的看法和行為；特別是對(duì)那些年輕的粉絲來說，甚至可能影響他們的價(jià)值觀念。在這個(gè)意義上，無論是法律還是道德，對(duì)公眾人物的要求只會(huì)更高，不可能變低。

但范冰冰涉案數(shù)額高達(dá)數(shù)億元，其行為完全符合《中華人民共和國刑法》第201條“逃稅罪”的入罪標(biāo)準(zhǔn)，為何最終卻免于刑罰處罰？而當(dāng)年劉曉慶卻因稅被捕，為什么會(huì)有這樣的差別？另外，偷稅罪為何變成了逃稅罪？又為什么要設(shè)定一個(gè)“初罪免責(zé)條款”？

對(duì)于為何要將偷稅罪改為逃稅罪？法學(xué)專家指出，刑法修正案（七）實(shí)施后，將“逃稅罪”取代了原來的“偷稅罪”。參與立法的專家認(rèn)為，把要繳納的稅款想方設(shè)法不依法繳納，本質(zhì)確實(shí)只是逃避，從已繳國庫的稅款里瞞了別人拿錢，才叫偷或盜。更深一層的意思，偷是明顯的貶義詞，而逃避卻是主要表達(dá)一個(gè)客觀事實(shí)，可以說是中性詞。原來習(xí)慣上用“偷稅”這個(gè)概念，實(shí)際上逃避納稅義務(wù)是這類犯罪的本質(zhì)特征，這樣在表述上更準(zhǔn)確一些。范冰冰偷逃稅款高達(dá)數(shù)億元，已然構(gòu)成逃稅犯罪，最終以巨額行政罰款收?qǐng)觥?/p>

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)法治發(fā)展與司法改革研究中心教授郭澤強(qiáng)認(rèn)為，范冰冰脫罪，就在于適用的法律條文發(fā)生了重大變化，“偷稅罪”變更為“逃稅罪”。而刑法規(guī)定“補(bǔ)繳稅款不予追究刑事責(zé)任”，并不是“以罰代刑”，而是一種有條件的初犯免責(zé)機(jī)制——“初罪免責(zé)條款”。

刑法第201條“逃稅罪”第4款規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。“初犯免責(zé)條款”的本質(zhì)是免除刑事責(zé)任而非出罪化（把有罪判無罪或重罪判輕罪）事由。

而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：范冰冰及公司的逃稅偷稅行為，是首次違背稅收行政法律的違法行為，且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出行政處罰決定后，如果范冰冰在規(guī)定期限內(nèi)繳納了稅款和滯納金，可以不負(fù)刑事責(zé)任。

對(duì)于因符合免責(zé)條件而免予追究刑事責(zé)任的納稅人，行為人事實(shí)上已構(gòu)成了犯罪，只不過在某些條件下，可以免予追究其刑事責(zé)任，這也是罪刑法定主義在刑法中的體現(xiàn)。這一規(guī)定意味著初次觸犯逃避繳納稅款罪的納稅人在補(bǔ)繳稅款并接受處罰后可以獲得免責(zé)，但納稅人不能因此而不承擔(dān)履行繳納稅款的責(zé)任和義務(wù)。

中國人民大學(xué)法學(xué)院教授黃京平說，刑法這樣規(guī)定體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)，其目的就是要以刑罰為后盾，保障國家稅收安全，督促納稅人依法納稅。

相關(guān)稅務(wù)人員被依法處分

新華社10月3日上午發(fā)布的消息指出，經(jīng)查，2018年6月，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)范冰冰及其經(jīng)紀(jì)人牟某廣所控制的相關(guān)公司展開調(diào)查期間，牟某廣指使公司員工隱匿、故意銷毀涉案公司會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法調(diào)查，涉嫌犯罪?，F(xiàn)牟某廣等人已被公安機(jī)關(guān)依法采取強(qiáng)制措施，案件正在進(jìn)一步偵查中。

不少網(wǎng)友在評(píng)論區(qū)留言表示不解，為什么對(duì)范冰冰是“只罰不判”，對(duì)其經(jīng)紀(jì)人卻采取強(qiáng)制措施？

我國刑法第162條之一規(guī)定，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

“區(qū)別在于直接責(zé)任人的不同。”中國法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文說，“對(duì)涉嫌偷逃稅罪的問題，誰負(fù)主要責(zé)任涉及法定代表人是否知情。由于范冰冰偷逃稅案件中，其經(jīng)紀(jì)人熟悉國家稅務(wù)方面相關(guān)法律規(guī)定并直接操作，因此被采取強(qiáng)制措施依法調(diào)查順理成章。此外，不追究刑事責(zé)任不等于沒有犯罪，因?yàn)樾姓?zé)任前置的規(guī)定，所以范冰冰目前沒有被追究刑事責(zé)任。”

據(jù)悉，國家稅務(wù)總局已責(zé)成江蘇省稅務(wù)局對(duì)原無錫市地方稅務(wù)局、原無錫市地方稅務(wù)局第六分局等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人員依法依規(guī)進(jìn)行問責(zé)。

“對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員的處理，要根據(jù)《稅收征收管理法》第82條處理。該條規(guī)定，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。”楊兆全表示。

“充分發(fā)揮個(gè)案的警示教育和規(guī)范引導(dǎo)作用”

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究所研究員張斌說，隨著我國稅制改革的推進(jìn)，稅收制度不斷完善，公民牢固樹立依法納稅意識(shí)尤為重要而緊迫。范冰冰案對(duì)那些藐視稅法、心存僥幸的人來說是一個(gè)強(qiáng)烈警示，對(duì)廣大公民也是一次普法教育。

其一，法律面前人人平等，依法納稅的底線不容觸碰。納稅是公民必須履行的一項(xiàng)基本義務(wù)，稅收也是現(xiàn)代國家得以正常運(yùn)行的基石。我們不可能因?yàn)榉阜ǖ氖枪娙宋锒o予優(yōu)待，同時(shí)也不可能因?yàn)槭枪娙宋锒o予超出必要的制裁。稅務(wù)部門依法作出處罰，體現(xiàn)了法治精神。公民有依法納稅的義務(wù)，影視明星作為公眾人物，更應(yīng)自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，帶頭遵紀(jì)守法。法律面前人人平等，沒有什么“巨星”“豪門”，誰都不能藐視法律、心存僥幸。近些年來，越來越多的中國企業(yè)家和明星致力于公益事業(yè)，用自己的財(cái)富回饋社會(huì)，這份擔(dān)當(dāng)與情懷贏得了粉絲和公眾的認(rèn)可。但如果高收入者反而偷逃稅款，挑戰(zhàn)法律底線，最終也必然付出慘痛的代價(jià)。

其二，文藝工作者不能掉進(jìn)錢眼里。文藝作品應(yīng)該把社會(huì)效益放在首位，文藝工作者應(yīng)樹立正確的義利觀，不能唯利是圖，甚至為了謀取利益無視底線、觸犯法律。中國文藝評(píng)論家協(xié)會(huì)主席仲呈祥指出，范冰冰案對(duì)廣大文藝工作者的健康成長(zhǎng)也極有幫助，提醒影視行業(yè)從業(yè)人員遵紀(jì)守法，依法納稅，按照人民的要求和時(shí)代的呼喚，自覺走德藝雙馨的道路。

其三，依法治亂、激濁揚(yáng)清，影視行業(yè)才能健康發(fā)展。一直以來，影視圈存在天價(jià)片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等諸多問題，社會(huì)對(duì)此反映強(qiáng)烈。向亂象亮出法治之劍，重塑風(fēng)清氣正、積極向上的演藝圈，順民意、聚民心，也是影視業(yè)健康發(fā)展的必然要求。

中央宣傳部、文化和旅游部、國家稅務(wù)總局、國家廣播電視總局、國家電影局等部門6月底聯(lián)合印發(fā)通知，要求加強(qiáng)對(duì)影視行業(yè)天價(jià)片酬、“陰陽合同”、偷逃稅等問題的治理，控制不合理片酬，推進(jìn)依法納稅，促進(jìn)影視業(yè)健康發(fā)展。

劉劍文深諳稅收方面的法律規(guī)定，他表示，目前，我國還缺乏較為細(xì)致的稅收規(guī)定，可以以范冰冰偷逃稅案為契機(jī)，完善相關(guān)稅收制度，細(xì)化有關(guān)稅收規(guī)定。今年10月底稅收征收管理法將進(jìn)行修訂，這是繼2001年之后該法的又一次大修改，將對(duì)納稅人信息管理問題、第三方信息提供、稅收程序的完善等法律問題作出更為具體的規(guī)定?！白镄谭ǘê投愂辗ǘㄊ侨祟惙ㄖ挝拿髦械膬身?xiàng)重要成果，我們作出的判斷和結(jié)論都應(yīng)當(dāng)基于對(duì)法治的深入理解和觀察而得出，都應(yīng)以事實(shí)為根據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩?！眲ξ恼f。