談二手車交易市場的稅收專業(yè)化管理

丁皓琳

二手車交易已進(jìn)入一個(gè)快速發(fā)展時(shí)期，它對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興，拉動(dòng)內(nèi)需，起到一定積極作用，但由于相關(guān)政策和管理不到位，也暴露出一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失。完善稅制，強(qiáng)化征管，順應(yīng)二手車交易市場的發(fā)展趨勢，引導(dǎo)其健康發(fā)展顯得尤為重要。

一、二手車交易市場管理現(xiàn)狀

隨著我國汽車產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興，新車的銷售市場火爆，也帶動(dòng)了二手車交易市場的繁榮。但是，從稅收征管角度來看，由于政策和管理不到位，二手車交易市場存在一些稅收征管漏洞，造成國家稅款流失，在一定程度上也破壞了二手車流通平等競爭的市場環(huán)境。錦州市有二手車市場6家，年交易量18000臺(tái)，2010年、2011年增值稅稅收收入分別為35萬元和42萬元。2010年，在二手車增值稅專項(xiàng)核查工作中發(fā)現(xiàn)，二手車交易行為較為混亂，問題集中體現(xiàn)在二手車交易價(jià)格不真實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法保證稅基的完整性。二手車交易價(jià)格是計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)征增值稅的關(guān)鍵，從調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，二手車交易價(jià)格往往由納稅人確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)稅基的監(jiān)控，價(jià)值十萬、二十萬元的車輛，在開具發(fā)票時(shí)只有一、二萬元。納稅人隱瞞真實(shí)的交易價(jià)格以避稅，這種現(xiàn)象普遍存在，導(dǎo)致二手車交易未繳、少繳增值稅情況嚴(yán)重，納稅遵從度低。工作中共核查二手車交易1189筆，發(fā)現(xiàn)未繳、少繳稅款共1048筆，占總數(shù)的88.14%，共查補(bǔ)增值稅及滯納金合計(jì)72萬元。在近1200筆交易中，僅有141筆交易能夠主動(dòng)、正確申報(bào)納稅，占核查總數(shù)的11.86%。

造成二手車交易市場管理混亂的原因是多方面的，除了國家相關(guān)政策不完善，信息共享程度低，規(guī)范的價(jià)格體系尚未建立起來等外部因素外，稅務(wù)部門內(nèi)部也存在不利因素：一是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主觀上對(duì)加強(qiáng)二手車市場征管重視不夠，二手車交易稅源管理較為分散，稅收規(guī)模較小，稅收征管中在人力和物力的調(diào)配上存在重大輕小現(xiàn)象，二手車交易稅源控管力度相對(duì)弱化；二是二手車在征管中，特別是在價(jià)格評(píng)估和稅基的核定上，需要一定的汽車專業(yè)知識(shí)，而基層稅務(wù)人員往往缺乏這方面的知識(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問題；三是新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺(tái)后，取消了二手車過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等二次業(yè)務(wù)，給車購稅管理帶來了新問題，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)車輛的后續(xù)管控力度進(jìn)一步弱化，同時(shí)加劇了二手車交易的混亂局面。

二、專業(yè)化管理模式的實(shí)踐

針對(duì)二手車交易中存在的問題，2011年9月，錦州市國稅局決定實(shí)行二手車交易市場稅收專業(yè)化管理，將市區(qū)內(nèi)4戶二手車經(jīng)營企業(yè)（2戶交易市場、2戶經(jīng)銷企業(yè)）的稅收管轄權(quán)全部劃歸車購稅分局，集中征收，統(tǒng)一管理。

（一）深入調(diào)研，確定思路。針對(duì)二手車市場中存在的經(jīng)營納稅主體認(rèn)定不規(guī)范、核定計(jì)稅依據(jù)不統(tǒng)一、發(fā)票開具不規(guī)范等問題，錦州市國稅局組成調(diào)研組，對(duì)市區(qū)內(nèi)二手車交易的稅收管理情況進(jìn)行了深入調(diào)研。通過聽取企業(yè)經(jīng)營狀況、操作流程、車輛過戶辦理等有關(guān)情況的介紹，實(shí)地查看市場的汽車存量以及交易情況，掌握了二手車交易行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀；同時(shí)核查企業(yè)賬目、車輛檔案和發(fā)票，提出了“實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控，抓住發(fā)票領(lǐng)購、規(guī)范計(jì)稅價(jià)格、嚴(yán)格發(fā)票使用、強(qiáng)化事后監(jiān)督五個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)”的管控措施，嚴(yán)厲打擊假發(fā)票、一車多票等行為，營造稅負(fù)公平、規(guī)范有序的稅收征管環(huán)境。

（二）制定辦法，規(guī)范管理。該局以國家商務(wù)部聯(lián)合簽發(fā)的《二手車流通管理辦法》、《二手車交易規(guī)范》、新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則為依據(jù)，結(jié)合錦州市實(shí)際，制定了《二手車交易增值稅征收管理辦法（試行）》，設(shè)計(jì)了二手車交易增值稅申報(bào)附表。辦法內(nèi)容包括稅收政策、發(fā)票使用規(guī)定、交易檔案要求、日常稅收管理及責(zé)任追究等。

（三）整合崗位，重設(shè)權(quán)限。新《車輛購置稅征收管理辦法》出臺(tái)，取消了二手車過戶、轉(zhuǎn)籍、變更等二次業(yè)務(wù)后，節(jié)省了車購稅分局大量人力；稅收管轄權(quán)重新劃分，按照新的管理要求重新設(shè)置征收崗位，實(shí)現(xiàn)了車購稅分局崗位設(shè)置和工作流程與CTAIS的功能模塊相對(duì)接，實(shí)現(xiàn)了二手車交易稅收統(tǒng)一管理、集中征收、屬地入庫、運(yùn)作有序的稅收征管工作新格局。

（四）充實(shí)人員，行業(yè)專管。在推行專業(yè)化管理過程中，錦州市國稅局堅(jiān)持“分行業(yè)稅源管理”的工作思路，在車購稅分局實(shí)行二手車交易行業(yè)稅收管理員制度。從各基層局抽調(diào)了7名業(yè)務(wù)素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)過硬的優(yōu)秀干部充實(shí)到車購稅分局開展二手車交易行業(yè)專業(yè)化管理工作，其中有3名同志取得了注冊(cè)稅務(wù)師資格。管理員通過深入到市場掌握汽車交易量、交易價(jià)格、發(fā)票管理等情況，督促其建賬建制，規(guī)范財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，確保二手車交易的憑證合法、資料準(zhǔn)確。通過加強(qiáng)稅源調(diào)查、細(xì)化分析比對(duì)等方法，掌握二手車企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)，切實(shí)加強(qiáng)二手車交易市場管理。

（五）嚴(yán)格準(zhǔn)入，規(guī)范秩序。該局加強(qiáng)對(duì)二手車經(jīng)營主體的稅收管理，明確區(qū)分二手車經(jīng)營市場、二手車經(jīng)銷公司的主體資格。按照《二手車流通管理辦法》中“二手車經(jīng)銷公司不得從事市場業(yè)務(wù)”明確規(guī)定，取消了2戶經(jīng)銷企業(yè)的市場交易行為；二手車交易市場實(shí)行“公司法人制”，堅(jiān)決取締掛靠“公司”和實(shí)為個(gè)體工商戶交易市場，規(guī)范了二手車交易市場主體秩序和經(jīng)營行為。

（六）信息比對(duì)，規(guī)范計(jì)稅價(jià)格。該局借助車購稅檔案系統(tǒng)，CTAIS系統(tǒng)中的一戶式查詢、數(shù)據(jù)綜合平臺(tái)、國、地稅信息及工商管理平臺(tái)信息共享數(shù)據(jù)等確定征免劃分和適用稅率，通過查詢所賣車輛的歷史檔案，確定原始價(jià)值和同類型新車的最新最低計(jì)稅價(jià)格，根據(jù)二手車賣方提供的車輛使用、修理、事故、保險(xiǎn)以及行駛公里數(shù)、報(bào)廢期限等真實(shí)信息核對(duì)納稅人申報(bào)的銷售額。對(duì)交易價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，實(shí)行由省級(jí)商務(wù)部門批準(zhǔn)設(shè)立的二手車鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行鑒定評(píng)估等方式，規(guī)范二手車市場價(jià)格體系。

（七）加強(qiáng)發(fā)票、檔案管理。該局按照《發(fā)票管理辦法》及國稅機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定配售《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，執(zhí)行限量配售和驗(yàn)舊售新制度，并建立健全發(fā)票的領(lǐng)、用、存管理制度，落實(shí)專人管理。明確二手車交易檔案一車一檔管理制度，發(fā)票、增值稅完稅證明、納稅申報(bào)表歸檔制度。同時(shí)嚴(yán)格對(duì)二手車交易市場事后監(jiān)督制度，對(duì)其發(fā)票使用及檔案管理進(jìn)行嚴(yán)格檢查，特別對(duì)是否有應(yīng)征未征而擅自開票的行為、是否有假完稅證明、是否按規(guī)定留存保管交易檔案等內(nèi)容重點(diǎn)檢查。

（八）稅種互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)雙贏局面。針對(duì)車購稅二次業(yè)務(wù)取消帶來的車輛的后續(xù)管控力度弱化問題，該局加大了對(duì)車購稅完稅證明和免稅車輛交易的管理。采取先查驗(yàn)完稅證明再開具統(tǒng)一發(fā)票的方法，對(duì)原始登記地在本市的車輛，規(guī)定二手車交易市場在開票前通過信息共享平臺(tái)查詢是否繳納過車購稅，判定真假完稅證明及征免車輛；對(duì)異地轉(zhuǎn)入的車輛，一律持完稅證明原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過票證憑證鑒別儀查驗(yàn)，并開具檢驗(yàn)證明；對(duì)免稅車輛，規(guī)定二手車交易市場認(rèn)真核查交易車輛的完稅證明原件，凡是征稅專用章加蓋在完稅證明免稅欄內(nèi)的，必須要求買方先到稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理申報(bào)繳稅或免稅手續(xù)，并同時(shí)將完稅證明復(fù)印件留存?zhèn)洳椋駝t不得開具二手車統(tǒng)一發(fā)票。通過這些舉措，有效解決了困擾多年的對(duì)免稅車輛交易的車購稅監(jiān)管難題，同時(shí)杜絕了假完稅證明的存在。

從2011年10月1日至2012年9月30日，二手車交易市場集中管理一年來，錦州市國稅局累計(jì)征收二手車交易增值稅3361戶次，征收稅款309.6萬元，較上年同期增長近251.2萬元，增長率達(dá)到430.1%。其中最高一筆核定計(jì)稅價(jià)格77.7萬元，征收稅款1.55萬元。通過查驗(yàn)二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票檔案3309組，發(fā)現(xiàn)未繳納車購稅偽造完稅證明1份，偽造完稅證明21份，379組發(fā)票未按規(guī)定開具等問題，有效打擊了偷逃車購稅行為。通過二手車交易稅收專業(yè)化管理，真正實(shí)現(xiàn)了增值稅、車購稅稅間的聯(lián)動(dòng)管理，形成了管理合力。

三、專業(yè)化管理帶來的成效

經(jīng)過一年多的運(yùn)行，專業(yè)化管理的優(yōu)越性已初見成效，具體表現(xiàn)在：

一是稅源管理職能更科學(xué)。通過實(shí)行專業(yè)化管理，解決了車購稅征管中重申報(bào)征收、輕稅源管理的問題，發(fā)揮了車購稅專業(yè)人員和機(jī)動(dòng)車稅收征管系統(tǒng)的優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)了稅種間的聯(lián)動(dòng)管理和汽車行業(yè)稅收專業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)了車購稅征管部門由辦稅服務(wù)廳職能逐漸向稅源管理職能的轉(zhuǎn)變。

二是車購稅征管更受重視。通過車購稅分局實(shí)行專業(yè)化管理，改變了原來地方政府根本不關(guān)注作為中央級(jí)稅收收入的車輛購置稅、不重視車購稅征管工作的狀況，各級(jí)政府從不了解、不重視到關(guān)注、支持車購稅征管，充分調(diào)動(dòng)了地方政府對(duì)車購稅征收的積極性。

三是堵塞征管漏洞更有效。通過推行二手車市場行業(yè)專業(yè)化管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控和稅源管理手段，嚴(yán)厲打擊了假發(fā)票、假完稅證明、一車多票現(xiàn)象，堵塞了稅收征管漏洞；另一方面，也有效強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)了稅務(wù)部門的內(nèi)部監(jiān)督檢查，降低稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。