對國有企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

（海洋石油工程股份有限公司 天津 300000）

1 全面預(yù)算的意義

全面預(yù)算管理是一個全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)年度行動計劃很好的協(xié)調(diào)，通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、修正和考核，促使企業(yè)戰(zhàn)略落地，為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。正如美國著名管理學(xué)家戴維所說：全面預(yù)算管理是把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法。

2 成功全面預(yù)算管理的特征

2.1 成功預(yù)算編制的特征

成功的預(yù)算編制具有以下幾個特征：第一、與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致。編制預(yù)算是在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的大框架下完成。既符合長期目標(biāo)，也符合短期目標(biāo)。第二、具有科學(xué)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)儲備。根據(jù)對業(yè)務(wù)量的預(yù)計，結(jié)合科學(xué)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，編制具有管控作用的全面預(yù)算。第三、適當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點及管理要求，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)單元，靈活選擇預(yù)算編制方法。第四、準(zhǔn)確度高。通過對以往年度業(yè)績的分析，預(yù)計預(yù)算年度的行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)經(jīng)營情況、季節(jié)性因素，提高預(yù)算準(zhǔn)確度。

2.2 成本預(yù)算執(zhí)行的特征

成功的預(yù)算執(zhí)行具有以下幾個特征：第一、能全面掌握企業(yè)經(jīng)營情況。重視管理費用、生產(chǎn)成本、銷售收入、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流等重要指標(biāo)的完成情況。第二、建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制。通過高質(zhì)量的預(yù)算執(zhí)行分析報告，揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重要風(fēng)險，及時反映出企業(yè)戰(zhàn)略上調(diào)整和修正后的財務(wù)后果。第三、將費用控制和價值創(chuàng)造相結(jié)合，支出講求效能。第四、可以根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化，及時進行預(yù)算調(diào)整，避免預(yù)算執(zhí)行過度“剛性”。

2.3 成功預(yù)算考核的特征

成功的預(yù)算考核具有以下幾個特征：第一、科學(xué)的考核指標(biāo)體系。既有財務(wù)指標(biāo)，又有非財務(wù)指標(biāo)；既有個性指標(biāo)，又有共性指標(biāo)。第二、按公開、公平、公正原則實施考核。程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果要公開；考核結(jié)果要公正；獎懲措施要公平。第三、同時關(guān)注對執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行過程的考核。

3 國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

國有企業(yè)具有完整的預(yù)算組織體系和管理流程。組織體系由全面預(yù)算管理機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面組成。管理機構(gòu)對全面預(yù)算管理重大事項做出決定，是全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)。工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。執(zhí)行機構(gòu)組織開展全面預(yù)算的編制工作，并執(zhí)行批準(zhǔn)下達的預(yù)算。

預(yù)算編制首先由工作機構(gòu)按照管理機構(gòu)意圖下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見為起點。執(zhí)行機構(gòu)按照預(yù)算總體目標(biāo)和編制要點等要求，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營特點，自下而上編制年度預(yù)算草案。工作機構(gòu)作為管理機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)之間的橋梁，審查平衡預(yù)算草案。管理機構(gòu)審議批準(zhǔn)預(yù)算草案后，工作機構(gòu)將預(yù)算下達給執(zhí)行機構(gòu)。

預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵點是執(zhí)行和控制。通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法執(zhí)行預(yù)算。

預(yù)算考核主要包括對全年預(yù)算目標(biāo)完成情況和組織工作情況的考核。通過考核，激勵各執(zhí)行機構(gòu)超額完成預(yù)算目標(biāo)，提高預(yù)算管理水平。

4 國有企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題

第一、國有企業(yè)全面預(yù)算管理雖然擁有完整的組織體系和管理流程，但是在預(yù)算編制、執(zhí)行、考核過程中，上下溝通渠道并未打通。編制預(yù)算初期，上層下達的指導(dǎo)意見較為寬泛，下層編制的預(yù)算草案缺少全局意識。在工作機構(gòu)進行預(yù)算草案審查過程中，預(yù)算很難完成有效地平衡。

第二、預(yù)算編制缺少基準(zhǔn)數(shù)據(jù)儲備?；鶞?zhǔn)數(shù)據(jù)是預(yù)算編制的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)來源于對以往工作的認(rèn)真分析總結(jié)，能夠以此為基礎(chǔ)編制出較為準(zhǔn)確的預(yù)算草案。國有企業(yè)各機構(gòu)工作界面劃分的比較清楚。預(yù)算草案由預(yù)算工作機構(gòu)輸出匯總結(jié)果，但基準(zhǔn)數(shù)據(jù)則來自預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)日常的積累。因此，執(zhí)行機構(gòu)對積累基準(zhǔn)數(shù)據(jù)缺乏動力。

第三、預(yù)算執(zhí)行較為剛性。預(yù)算下達后執(zhí)行機構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。但是，還應(yīng)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。國有企業(yè)非常重視合規(guī)性審查。在預(yù)算執(zhí)行方面略顯死板。在預(yù)算不足的情況下，往往不愿意追加預(yù)算。在預(yù)算結(jié)余的情況下，因擔(dān)心來年得到的資源減少，存在年中突擊支出情況。

第四、預(yù)算考核缺少激勵。國有企業(yè)除了有盈利的目標(biāo)，還承擔(dān)著一定的社會責(zé)任。皆大歡喜容易成為國有企業(yè)的企業(yè)文化。因此，預(yù)算考核作為年終規(guī)定動作，常常出現(xiàn)激勵缺位或者激勵效果不明顯的情況。使得預(yù)算工作無法形成閉環(huán)。

5 對國有企業(yè)全面預(yù)算管理的建議

第一、完善國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系。預(yù)算管理體系包括組織、流程、制度等關(guān)鍵要素。國有企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算制度的完善還存在一定空間。制度不但需要對預(yù)算工作的原則進行規(guī)范，還需要對開展預(yù)算工作的步驟進行細(xì)化，達到預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)全面有效、預(yù)算信息上下傳遞高效、預(yù)算目標(biāo)科學(xué)準(zhǔn)確、預(yù)算執(zhí)行和考核與戰(zhàn)略目標(biāo)形成閉環(huán)。

第二、建立科學(xué)的基準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫?；鶞?zhǔn)數(shù)據(jù)庫的建立是一個長期的過程。國有企業(yè)應(yīng)從機構(gòu)職責(zé)和制度上規(guī)范數(shù)據(jù)庫建立工作流程，為數(shù)據(jù)庫建立提供制度保障。

第三、預(yù)算執(zhí)行過程中，科學(xué)調(diào)整預(yù)算。既要避免預(yù)算不能根據(jù)環(huán)境變化及時調(diào)整，造成資源浪費；又要避免預(yù)算調(diào)整的隨意性。同時，國有企業(yè)預(yù)算中的收入和目標(biāo)利潤往往按照調(diào)低不調(diào)高的原則進行調(diào)整，容易造成短視的經(jīng)營結(jié)果。因此，國有企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化和企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略方向，聚焦關(guān)鍵差異，選擇最優(yōu)方案，審慎的進行預(yù)算調(diào)整。

第四、建立具有激勵導(dǎo)向的預(yù)算考核機制。選取多維度的考核指標(biāo)，有效考評全面預(yù)算目標(biāo)的完成情況和全面預(yù)算工作組織情況?？己酥笜?biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主，同時具有可控性、可達到性和明晰性。使用差異化激勵措施，實現(xiàn)對被考核機構(gòu)的正向引導(dǎo)。同時要獎罰并舉，并防止獎罰實施過程中的人情因素。

結(jié)語：

預(yù)算管理只是一種企業(yè)管理的方法，不是企業(yè)管理的全部。企業(yè)在運營過程中，需要常常對其采用的管理方法進行回顧和評價，并適時做出調(diào)整。本文通過對國有企業(yè)全面預(yù)算管理的梳理，找到該項工作可以改進的空間，對提升全面預(yù)算管理效率具有借鑒意義。