會計概念框架概述及思考

李心欣

摘要：截至目前FASB已經(jīng)制定并構(gòu)建了成熟較為完善的會計概念框架，然而我國并沒有一套完整的會計概念框架，因此建立我國的會計概念框架任重道遠。本文介紹了會計概念框架的含義、內(nèi)容及其作用，并對其發(fā)展進行了簡單梳理，在此基礎(chǔ)上提出了對我國制定會計概念框架的希望和思考。

關(guān)鍵詞：會計概念框架；會計準(zhǔn)則；FASB

一、會計概念框架的概述

（一）會計概念框架的含義

會計概念框架最先是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1976年作為獨立名詞提出，F(xiàn)ASB將會計概念框架定義為：概念框架是根據(jù)相互聯(lián)系的目標(biāo)以及相關(guān)概念組合成的符合邏輯的體系，是制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)和依據(jù)。

由于各國之間的經(jīng)濟貿(mào)易聯(lián)系日益頻繁，制定統(tǒng)一會計概念框架成為必然。近幾年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）以及國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）于2004年開始了對于現(xiàn)有概念框架改革的聯(lián)合項目。

（二）會計概念框架的作用

由FASB以及IASB的觀點，這一個具有定義框架的主要作用包括下述幾個方面：第一，為制定會計準(zhǔn)則提供基礎(chǔ)；第二，滿足實務(wù)會計發(fā)展的需要；第三、有利于會計報告使用者了解財務(wù)報告。

二、會計概念框架的發(fā)展

美國是在制定會計概念框架過程中特別活躍的國家，同時是對會計概念框架研究最早的國家。1961和1962年，美國會計研究部門依次頒布《會計基本假設(shè)》公告與《試論企業(yè)廣泛適用的會計原則》研究公告，會計準(zhǔn)則委員會在1970年發(fā)布了第四號公告《企業(yè)財務(wù)報告的基本概念和會計準(zhǔn)則》，該公告為研究者提供了更加邏輯的框架結(jié)構(gòu)，但其中的內(nèi)容并不完善，準(zhǔn)則的制定越來越受到人們的關(guān)注。

在社會的壓力和爭議中，美國注冊會計師協(xié)會于1971年組建了特魯布德委員會，并于1973年發(fā)布了《特魯布德報告》。

在英國，1976年公布的《公司報告》中對財務(wù)報告的使用者和目標(biāo)作出了規(guī)定，但它沒有將會計準(zhǔn)則相結(jié)合。1991年英國會計準(zhǔn)則委員會開始著手會計概念框架的建設(shè)，而且在很大程度上與FASB和IASB相一致。

三、會計概念框架的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)報表的目標(biāo)

關(guān)于財務(wù)報表的目標(biāo)，存在兩個學(xué)派：決策有用派和受托責(zé)任派。

1.決策有用派的觀點提出企業(yè)中的現(xiàn)金流動的資料和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績?nèi)绾我约捌髽I(yè)內(nèi)部資源變化的消息，強調(diào)信息的相關(guān)性。

2.受托責(zé)任派認(rèn)為會計要真實反映受托責(zé)任，強調(diào)信息的可靠和客觀性，財務(wù)報告要顯示出關(guān)于受托責(zé)任履行情況的相關(guān)信息。

（二）財務(wù)報告的信息質(zhì)量特征

針對IASB的主要的會計信息質(zhì)量特征體系包含了相關(guān)性、可比性、可理解性和可靠性。對于該體系的限制因素則是及時性、不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡和效益成本的均衡。

FASB關(guān)于會計信息質(zhì)量的觀點是可理解性作為報告使用者的質(zhì)量特征，相關(guān)性和可靠性是首先考慮的質(zhì)量特征，可比性、中立性則是次要質(zhì)量特征，在這一體系中普遍的約束條件是成本效益均衡，“確認(rèn)”的門檻是重大性。

然而在2008年，IASB與FASB聯(lián)合將體系進行了修改，草案內(nèi)把四項主要質(zhì)量特征縮減為兩項基本的質(zhì)量特征即真實反映和相關(guān)性，原本的可比性和可理解性重新歸類到加強的質(zhì)量特征。

（三）財務(wù)報告的要素

會計要素的確認(rèn)是會計概念框架研究中的具體內(nèi)容，各國關(guān)于會計報告要素的確認(rèn)是不相同的。FASB報表要素體系則突出了全面收益要素，并區(qū)別了凈收益、全面收益和盈利的概念。

四、中國會計概念框架的現(xiàn)在和未來

（一）中國會計概念框架的現(xiàn)狀

中國目前并沒有建設(shè)形成像西方財務(wù)會計的概念框架的體系，但是我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》制定也起到了國內(nèi)現(xiàn)階段中相對應(yīng)的概念框架作用。但是，我國目前的《會計準(zhǔn)則》仍存在不足，主要體現(xiàn)在我國的會計信息質(zhì)量特征目前只是簡單地列舉式，并未形成像國外會計的有邏輯的信息質(zhì)量特征體系圖，這樣不利于使用者理解。

（二）對中國會計概念框架未來的思考

雖然我國目前會計的發(fā)展并不成熟，市場也不完善，但是我國還是應(yīng)該積極建立適合國情的會計概念框架。首先要加大對會計基礎(chǔ)理論的研究，相關(guān)的準(zhǔn)則制定部門應(yīng)推動理論研究的開展活動，結(jié)合討論和意見征求的方式，循序漸進的構(gòu)建框架。其次，要與國際會計準(zhǔn)則看齊，經(jīng)濟全球化使得各國的聯(lián)系日益密切，實現(xiàn)全球通統(tǒng)一的會計概念框架不僅推動了全球化，還促進了本國的經(jīng)濟發(fā)展與國際接軌。最后，任何理論都是不斷推陳出新，不斷進步的，我國在制定會計概念框架時不能僅局限于眼前，要有前瞻性，確保制定的框架是成熟的、穩(wěn)定的、長遠的。