行為導向的人本審計下國企經(jīng)濟責任審計研究

戴昌宏

摘 要： 本文以行為導向為基礎(chǔ)，在人本審計模式下，探討了國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計的應用，并提出了幾點提高國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的措施，更好地發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)功能”。

關(guān)鍵詞：行為導向；人本審計；國企領(lǐng)導；經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計是我國獨具特色的一種審計模式，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得經(jīng)濟責任審計顯得尤為重要。在知識經(jīng)濟時代，伴隨著社會的發(fā)展，人們的思維方式的主流逐漸轉(zhuǎn)向人本主義，重物輕人的理念被揚棄，人的價值得到全方位的關(guān)注。人本會計的潮流已經(jīng)開始興起，人本審計模式的研究也取得較大成就。

國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計的局限性

國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計發(fā)展到今天，功能上還有其局限性。第一，雖說國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計的對象是人，但審計時中心都是圍繞著經(jīng)濟活動及會計報表、賬簿等物化的東西，并沒有關(guān)注國有企業(yè)領(lǐng)導本身及其行為，沒有抓住經(jīng)濟活動的本質(zhì)，在一定程度上阻礙了審計事業(yè)的發(fā)展。第二，沒有建立良好的問責機制，審計后的整改工作落實不到位，從而屢審屢犯。

行為導向的人本審計模式

行為導向的人本審計模式主要是一種觀念上的審計模式，建立在人本思想及相關(guān)理論、行為科學理論和受托責任理論之上，人本思想貫穿于審計的整個過程，它從分析人及其行為入手，確定審計的重點，然后實施審計，將審計結(jié)果和被審計人的行為結(jié)合起來進行分析，指出被審計人行為需要改進的地方，提出改進建議。該模式下，將人的行為分為正面積極的行為和反面消極的行為，我們重點關(guān)注反面消極的行為。

反面消極的行為表現(xiàn)形式主要有三種：造假欺騙行為、違法違規(guī)行為和無效損失行為，在審計過程中，這三類是重點關(guān)注的行為。造假欺騙行為是指被審計人在經(jīng)濟活動過程中的各種行為不真實、不可靠，比如虛構(gòu)資產(chǎn)、虛假交易等，從而導致財務(wù)報表無法真實、可靠地反映企業(yè)的價值情況；違法違規(guī)行為是指被審計人在經(jīng)濟活動中的行為不合法；無效損失行為是指被審計人在管理和使用資源時沒有兼顧經(jīng)濟性、效率性和效果性。

行為導向的人本審計模式下的國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計

行為導向的人本審計模式下打破了傳統(tǒng)的經(jīng)濟責任審計模式，注重領(lǐng)導人員決策、行為的動機的審計，抓住了其根本，能正面回答受托者經(jīng)濟責任履行情況，提出科學的建議，起到評價、使用、提拔、調(diào)任干部的作用。

首先，評估行為風險是最為重要的一個環(huán)節(jié)，首先是對影響國有企業(yè)領(lǐng)導行為的外部和內(nèi)部因素進行系統(tǒng)分析，其中外部因素包括自然環(huán)境和社會環(huán)境，內(nèi)部因素包括心理、生理和文化因素，然后對其行為動機和行為表現(xiàn)進行分析，最后評估行為風險。其次，企業(yè)的任何行為都有一定的目的或者目標，特定的行為能帶來特定的產(chǎn)出，行為是經(jīng)濟活動的本源，所以，國有企業(yè)領(lǐng)導人及其行為是影響國有企業(yè)會計報表和賬簿最本質(zhì)的因素，從人及其行為入手，抓住了經(jīng)濟活動的本源，有利于審計人員作出正確的判斷。再次，具體的審計實施根據(jù)行為風險評估水平確定行為測試的性質(zhì)、時間和范圍，然后分析重大行為風險事項，進行行為實質(zhì)性測試。在審計實施取得行為結(jié)果的證據(jù)后，對這些證據(jù)進行評估，然后根據(jù)審計計劃階段確定被審計的國有企業(yè)領(lǐng)導的行為風險，確定其行為問題及責任歸屬。最后，在以行為導向的人本審計模式下，審計實施完后，發(fā)表對國有企業(yè)領(lǐng)導行為是否可靠、合法、有效的審計意見，揭露國有企業(yè)領(lǐng)導行為存在的問題，提出改進行為的建議，并向國有企業(yè)領(lǐng)導問責。

提高國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的措施

首先，人本審計觀下的經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在需要是通過關(guān)注人及其行為提早發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫系統(tǒng)功能”，因此，審計重心必須前置，審計過程中必須抓住價值變化的本源和根本動因。其次，在行為導向的人本審計模式下，國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計對于審計人員的綜合素質(zhì)要求更高。由于國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計對象的特殊性，要求審計人員不僅要有超強的審計專業(yè)知識，也要有心理學、行為科學等相關(guān)學科的學習背景，還要有較強的抗壓能力，才能根據(jù)行為導向，保質(zhì)保量地完成國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計。再次，傳統(tǒng)的審計報告只對事不對人，只是對經(jīng)濟活動的結(jié)果進行評價，不對人及其行為進行評價，這種審計報告的效果導致經(jīng)濟責任審計缺乏內(nèi)在動力。應改進審計報告的內(nèi)容，將審計報告的內(nèi)容和結(jié)論都落實到每一個行為人，從而提出更有針對性的整改建議。最后，審計報告應通過合法的審計結(jié)果公開制度向公眾公開，對于審計報告中提出的國有企業(yè)領(lǐng)導的行為存在的問題，相關(guān)機關(guān)應追查其責任，并且將此審計結(jié)果錄入各領(lǐng)導的檔案，作為提拔、調(diào)任、獎懲等的依據(jù)。加強整改工作是防止屢審屢犯的另一重要途徑，對于審計報告中提出的國有企業(yè)領(lǐng)導行為存在的問題和整改建議，國有企業(yè)應盡快落實整改工作。

結(jié)語

本文討論了國有企業(yè)領(lǐng)導經(jīng)濟責任審計工作在以行為為導向的人本審計模式下的應用，由于人本審計理論體系是一個全新的體系，理論基礎(chǔ)尚有不足之處，而且缺乏實踐檢驗，所以，在以后的學習中，需要加強這方面的研究，不斷豐富人本審計理論體系。

（作者單位：重慶理工大學會計學院）

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