基于盈余管理下企業(yè)會計政策的選擇

李佳

摘 要：中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和會計政策的選擇成為企業(yè)面臨的主要問題。本文以房地產(chǎn)行業(yè)的A公司為例，基于盈余管理從存貨、投資性房地產(chǎn)、應(yīng)收賬款、折舊四大方面探討了企業(yè)會計政策的選擇及其運(yùn)用，然后針對盈余管理提出會計政策選擇的建議。

關(guān)鍵詞：盈余管理；會計政策；A公司

盈余管理的概念及動機(jī)

盈余管理是一把雙刃劍，對企業(yè)的影響具有雙重性，可以化解企業(yè)的財務(wù)危機(jī)，保證企業(yè)經(jīng)營活動的正常開展。但是也可能造成財務(wù)信息的失真，使投資者失去對收益質(zhì)量的信心和期望。

盈余管理的動機(jī)有：避稅、籌資、規(guī)避債務(wù)、維護(hù)管理者當(dāng)局的利益等。

案例分析

A公司自2001年上市以來至2014年，主營業(yè)務(wù)為醫(yī)藥制造。2015年3月，公司實施完成本次重大資產(chǎn)重組的標(biāo)的資產(chǎn)注入，主營業(yè)務(wù)增加了房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。

存貨政策

我國資本市場的信息不夠完善、透明度不高，企業(yè)要獲得當(dāng)前的市場價格很困難，房地產(chǎn)行業(yè)相對于其他行業(yè)在存貨計量上有一定的特殊性，因為企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定上市公司的長期資產(chǎn)減值是不允許轉(zhuǎn)回的，而房地產(chǎn)的存貨可以通過計提跌價準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)回實現(xiàn)利潤的調(diào)節(jié)。存貨跌價準(zhǔn)備計提比率在會計準(zhǔn)則中沒有具體規(guī)定，因此計提比率就依賴企業(yè)的會計人員的職業(yè)判斷，使得企業(yè)可以通過存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行利潤的調(diào)控。

我國房地產(chǎn)行業(yè)從2014年開始實行雙向調(diào)控政策。針對2016年部分城市房地產(chǎn)市場過熱的現(xiàn)象，目前房地產(chǎn)市場的主題依然為去庫存、控房價。2016年中央經(jīng)濟(jì)工作會議相關(guān)調(diào)控政策的出臺，可能導(dǎo)致2017年整個市場出現(xiàn)量價進(jìn)一步回調(diào)。A公司公司是2015年開始進(jìn)軍房地產(chǎn)行業(yè)的。

從A公司的報表中可以看出，2015年房地產(chǎn)市場的降溫帶來的不利影響。A公司2015年和2016年存貨跌價準(zhǔn)備的計提比率都大于2%，而保利地產(chǎn)這兩年存貨跌價準(zhǔn)備計提比率僅在0.2%左右，與同行業(yè)其他房地產(chǎn)上市公司相比，A公司的存貨跌價準(zhǔn)備計提比率偏高，這一差異可能與A公司公司內(nèi)部布局有關(guān)，但是針對A公司近三年來對于存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)銷數(shù)額的合理性值得進(jìn)一步研究。

投資性房地產(chǎn)政策

會計準(zhǔn)則中規(guī)定投資性房地產(chǎn)若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，將依據(jù)：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計。A公司在2014年年報報出之后，由成本計量模式變更為公允價值計量模式，且公司的主營業(yè)務(wù)增加了房地產(chǎn)項目。就我國房地產(chǎn)現(xiàn)狀來看，市場發(fā)展還不成熟，大多數(shù)房地產(chǎn)類的上市公司很難找到完全公允且又符合會計準(zhǔn)則要求的市場價格。公司如果采用公允價值核算，投資性房地產(chǎn)將不再計提減值準(zhǔn)備和折舊，公允價值和賬面價值的差額在期末直接計入當(dāng)期損益。

應(yīng)收賬款政策

應(yīng)收賬款劃分為兩類：1.單項金額重大并單獨計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項，金額200萬元以上（含）或占應(yīng)收款項賬面余額5%以上的款項判定為單項金額重大，并單獨進(jìn)行減值測試，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額計提壞賬準(zhǔn)備；2.按信用風(fēng)險特征組合計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項，該項適用應(yīng)收賬款賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。

通過與保利地產(chǎn)和萬科地產(chǎn)的會計政策進(jìn)行對比，三者在計提壞賬準(zhǔn)備的政策方面大致類似，但還是有幾點不同。第一，對單項金額重大應(yīng)收款項的規(guī)定不同。保利地產(chǎn)將單項金額超過10000萬元以上的應(yīng)收賬款認(rèn)定為重大，萬科地產(chǎn)將單項金額超過1000萬元以上的應(yīng)收賬款以及單項金額超過3000萬元以上的其他應(yīng)收款認(rèn)定為重大。其次，A公司和保利地產(chǎn)在財務(wù)報表附注中顯示采用賬齡分析法、余額百分比法、其他方法計提壞賬，但是按賬齡分析法計提的比例為100%，說明了這兩家公司都按賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的，而萬科則采取幾種方法組合的方式進(jìn)行計提。最后，三家公司的賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備的比率不同。如：保利地產(chǎn)計提比率不隨年限變化，都為5%；萬科一年以內(nèi)壞賬準(zhǔn)備計提比率為1%，1～3年的為5%，3年以上為30%。三家公司計提比率不同，也體現(xiàn)在公司的發(fā)展戰(zhàn)略不同，A公司采取的是保守戰(zhàn)略，保利采取的是激進(jìn)戰(zhàn)略，萬科采取的是穩(wěn)定戰(zhàn)略。

折舊政策

房地產(chǎn)行業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)與其他行業(yè)相比不同，因此折舊在會計政策中起到了重要的影響。A公司對其固定資產(chǎn)采用的是年限平均法計提折舊。在此折舊方法下，各個會計期間的折舊額都相等，企業(yè)的收益會比較均衡。因為房地產(chǎn)行業(yè)固定資產(chǎn)的價值損耗都比較均勻，相比工業(yè)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備價值損耗則不穩(wěn)定，需采用加速折舊法，所以采用年限平均法已經(jīng)能夠反映其固定資產(chǎn)的折舊狀況。

建議

使用正確的盈余管理手段對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績有所幫助，但如果企業(yè)的會計政策選擇違背了規(guī)章制度，將會影響企業(yè)的未來發(fā)展。所以企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)盈余管理的監(jiān)督，并制定一系列管理制度，完善財務(wù)的披露制度，在追求利潤的同時，保障相關(guān)人員的合法權(quán)益。

（作者單位：重慶理工大學(xué)）

【參考文獻(xiàn)】

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