施工企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及措施

杜姣

摘 要： 為響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，從2016年5月1日起，施工企業(yè)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅納入工作范圍。隨著時(shí)代的發(fā)展，“營(yíng)改增”政策的提出在一定程度上減輕了企業(yè)財(cái)政上的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了施工企業(yè)的運(yùn)行規(guī)模，但是稅收政策的改變也對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了新的挑戰(zhàn)。此次稅收政策的改革，極大地推動(dòng)了施工企業(yè)的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)建筑施工企業(yè)的國(guó)際化打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。施工企業(yè)利用“營(yíng)改增”的相關(guān)政策，不僅可以有效地減少重復(fù)收稅這一現(xiàn)象并完善企業(yè)對(duì)成本的控制以及內(nèi)部的管理，還可以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，我國(guó)的施工企業(yè)雖進(jìn)入了發(fā)展的快速期，但是許多施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上的發(fā)展步伐明顯跟不上施工技術(shù)手段的發(fā)展步伐，因此施工企業(yè)如何在當(dāng)今激烈的市場(chǎng)環(huán)境中屹立不倒，成為當(dāng)今一個(gè)重要的研究課題。本文主要探討的是施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響以及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；措施

此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅是為了促進(jìn)中小型企業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整，降低經(jīng)營(yíng)成本，優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使企業(yè)得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。由于施工企業(yè)涉及的范圍很廣，自身結(jié)構(gòu)也很復(fù)雜，這使得“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)施工企業(yè)的各方面都產(chǎn)生了很大的影響。眾所周知，現(xiàn)在的房地產(chǎn)領(lǐng)域是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的最炙手可熱的一塊，由此也給施工企業(yè)帶來了極大的發(fā)展機(jī)遇，如何準(zhǔn)確把握住由此帶來的機(jī)遇，并且順利完成“營(yíng)改增”的過渡期，幫助企業(yè)解決該政策在會(huì)計(jì)核算中的突出問題，是每一個(gè)施工企業(yè)必須考慮的問題。當(dāng)然，施工企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來越大，他們?cè)诔杀镜目刂粕弦媾R的挑戰(zhàn)也隨之增大。由于施工企業(yè)受多方面不可控因素的影響，導(dǎo)致我國(guó)的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理狀況不容樂觀；再加上當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的影響，不少國(guó)外優(yōu)秀的施工企業(yè)進(jìn)入了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，又從另一方面給我國(guó)的會(huì)計(jì)核算管理水平帶來了更大的壓力，所以為了適應(yīng)新時(shí)代要求，必須要探究施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

自國(guó)家提出將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，整個(gè)社會(huì)的稅政形式呈現(xiàn)出了良好的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，“營(yíng)改增”的提出減少了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的財(cái)政負(fù)擔(dān)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生影響。在施工企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)計(jì)核算主要是圍繞納稅工作進(jìn)行的。由此可以看出，只有進(jìn)一步了解相關(guān)的國(guó)家政策，順應(yīng)事物改革的大趨勢(shì)，才能夠在會(huì)計(jì)核算方面做好應(yīng)對(duì)措施，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到應(yīng)有的保障。營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本的影響

在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，我國(guó)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式變得多樣化，每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力也有很大差別，市場(chǎng)環(huán)境在不斷變化，由此導(dǎo)致施工企業(yè)出現(xiàn)了開發(fā)票困難、上報(bào)不及時(shí)等問題。因此在這一方面實(shí)施“營(yíng)改增”政策以后，很可能會(huì)給企業(yè)帶來進(jìn)一步的稅負(fù)增加，更大程度地影響施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率是3%，2018年5月1日當(dāng)該政策實(shí)施以后稅率增加到10%，因此這中間相差7%的增值稅就需要由發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而降低施工企業(yè)的稅負(fù)。但是在工程實(shí)際進(jìn)展中購(gòu)買一些物料，比如石子、木頭等材料時(shí)，是不能夠全部取得發(fā)票的。除此之外，在施工單位的人工費(fèi)作為應(yīng)納的增值稅并不能得到抵扣，在很大程度上增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但是從另一個(gè)角度來說，由于施工企業(yè)需要的建筑材料種類是多樣的，不同材料的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不一樣的影響。比如有些建筑材料的增值稅高于11%時(shí)，施工企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)成本就會(huì)降低，相應(yīng)地也減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)金方面的影響

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，施工企業(yè)在建設(shè)過程中稅務(wù)繳納主要是根據(jù)工程進(jìn)展程度進(jìn)行定期預(yù)交的，等到工程完成之后再對(duì)每一階段的稅款進(jìn)行最后一次清算。通常情況下，前期預(yù)交的稅款很有可能要超出實(shí)際交納的款額，而且還會(huì)占用一定的企業(yè)資金，就導(dǎo)致了資金核算的怠慢。其次，建筑施工企業(yè)工程款的回收往往會(huì)落后于整個(gè)工程的進(jìn)度，企業(yè)不僅要投入很大數(shù)額的資金到項(xiàng)目建設(shè)中去，還需要提前繳納稅款，因此企業(yè)的資金流動(dòng)會(huì)很容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。而在“營(yíng)改增”的政策實(shí)施之后，施工企業(yè)可以在工程開始之前拿到一定數(shù)額的工程款去繳納稅款，這在很大程度上緩解了施工企業(yè)的資金壓力。

“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算在發(fā)票方面的影響

發(fā)票作為會(huì)計(jì)核算過程中最原始的紙質(zhì)證明，不僅記載著施工企業(yè)的資金流向，還作為稅款流通的媒介在施工企業(yè)日常發(fā)展中發(fā)揮很大的作用。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)只需要提供普通發(fā)票就能夠交納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施以后，施工企業(yè)必須取得增值稅專用票據(jù)來抵扣需要交納的稅額，該辦法進(jìn)一步降低了施工企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)中對(duì)于納稅人而言，增值稅務(wù)專用發(fā)票的取得必須符合國(guó)家的法律規(guī)定，否則很有可能導(dǎo)致企業(yè)的資金受到很大損失。因此，會(huì)計(jì)人員在日常開具以及使用發(fā)票時(shí)一定要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。比如在施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，尤其是在營(yíng)改增的過渡時(shí)期內(nèi)，新老項(xiàng)目混合經(jīng)營(yíng)的情況下，必須在發(fā)票備注處標(biāo)明所屬的項(xiàng)目名稱，新老項(xiàng)目的發(fā)票不能夠混用，否則會(huì)因?yàn)闃?biāo)注不明確導(dǎo)致施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)核算方式的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，對(duì)會(huì)計(jì)核算方式也會(huì)有很大的影響。在此之前繳納的營(yíng)業(yè)稅分別包括稅款的實(shí)際成本和進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分。“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式改變成了對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的差額進(jìn)行納稅，基于此種情況就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在繳納核算稅金時(shí)，要將新老項(xiàng)目分開計(jì)算。所以在營(yíng)改增之前，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，從而保證在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后減少工作中的失誤，降低因新政策的實(shí)施導(dǎo)致的業(yè)務(wù)不熟練給施工企業(yè)帶來不必要的損失。

施工企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面應(yīng)采取的措施

定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行最新政策法規(guī)培訓(xùn)

隨著改革的不斷深入，“營(yíng)改增”相關(guān)政策法規(guī)也在不斷地完善。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員關(guān)于最新政策法規(guī)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束之后要有相關(guān)政策的考核，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行改善。在實(shí)際的運(yùn)用過程中遇到問題要及時(shí)與上級(jí)部門溝通，尋求專業(yè)的稅務(wù)人員幫助企業(yè)解決問題。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

營(yíng)改增既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，施工企業(yè)要抓住營(yíng)改增帶來的機(jī)遇，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)的凝聚力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。首先，要完善票據(jù)管理體制，發(fā)票作為資金流轉(zhuǎn)的憑證，在施工企業(yè)中十分關(guān)鍵，尤其是對(duì)于一次性開具數(shù)額比較高的票據(jù)，而且增值稅專用發(fā)票可以抵扣一部分稅額，因此票據(jù)管理的重要性不言而喻，否則將對(duì)施工企業(yè)造成一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)損失。其次，通過企業(yè)內(nèi)部的會(huì)議對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行篩選。在營(yíng)改增之前，很多材料供應(yīng)商不重視發(fā)票的開具，營(yíng)改增之后材料發(fā)票成為抵扣稅款的重要一部分。因此在購(gòu)買材料時(shí)應(yīng)和供應(yīng)商協(xié)商好，對(duì)于不守信用開具票據(jù)的供應(yīng)商不再購(gòu)買其原材料。除此之外，加強(qiáng)與長(zhǎng)期供應(yīng)商的合作，以便降低采購(gòu)成本。

合理規(guī)劃，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

在納稅前期，施工企業(yè)合理的稅務(wù)規(guī)劃，能夠在很大程度上縮小納稅的基數(shù)，進(jìn)一步減少在一定時(shí)間段內(nèi)的納稅額。例如，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局的相關(guān)法律規(guī)定，增值稅的發(fā)票有效期由原來的180天改為現(xiàn)在的360天，這就為企業(yè)納稅帶來了很大的便利。在企業(yè)購(gòu)買原材料得到增值稅專用發(fā)票之后，就可以根據(jù)目前企業(yè)的資金情況提前規(guī)劃發(fā)票的認(rèn)證時(shí)間。當(dāng)企業(yè)的流動(dòng)資金較多時(shí)，就可以減少發(fā)票在這段時(shí)間的認(rèn)證數(shù)量。當(dāng)企業(yè)的資金不是很充分時(shí)，就可以適當(dāng)增加發(fā)票的認(rèn)證數(shù)量，從整體上保證企業(yè)資金的流動(dòng)。

結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施給施工企業(yè)帶來發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)也給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作帶來新的挑戰(zhàn)，所以更應(yīng)該重視營(yíng)改增在企業(yè)會(huì)計(jì)核算上產(chǎn)生的影響，并且從專業(yè)的角度提出針對(duì)性的改善措施。施工產(chǎn)業(yè)是我國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，企業(yè)項(xiàng)目的投資成本往往較大，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)信息化水平，可以更好地加快其管理水平的運(yùn)作效率。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會(huì)市場(chǎng)的不斷發(fā)展，我國(guó)的“營(yíng)改增”政策必將獲得更大的發(fā)展空間，其實(shí)際應(yīng)用也將在實(shí)際的生產(chǎn)實(shí)踐中獲得進(jìn)一步完善。積極地創(chuàng)新管理方式和轉(zhuǎn)變施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)觀念，能夠促成建筑施工企業(yè)形成統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)核算模式，提高施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率與質(zhì)量，從而使會(huì)計(jì)核算在施工企業(yè)的發(fā)展上發(fā)揮出最大功效。

（作者單位：四川路航建設(shè)工程有限責(zé)任公司）

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