淺析對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)及在企業(yè)中的運(yùn)用

鐘藝

摘 要： 國內(nèi)企業(yè)正逐步從投資拉動(dòng)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)型，由粗放增長向集約發(fā)展轉(zhuǎn)型，從規(guī)模速度向質(zhì)量效益轉(zhuǎn)型。同時(shí)，企業(yè)管理轉(zhuǎn)型需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也隨之進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)型，要求傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；轉(zhuǎn)變途徑；體系比較；實(shí)例運(yùn)用

我國會(huì)計(jì)有兩大分支：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從1998年頒布第一個(gè)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則發(fā)展到現(xiàn)在有41個(gè)準(zhǔn)則，體系越來越成熟，越來越完備。而管理會(huì)計(jì)截至目前尚未出臺(tái)相關(guān)的配套指引，其理論架構(gòu)的發(fā)展水平遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。在我國，持證上崗的會(huì)計(jì)人員有1660多萬人，其中從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的人員多達(dá)95%以上，從事管理會(huì)計(jì)的人才不足5%，由此可見，我國管理會(huì)計(jì)人才極度缺乏。相比在美國具備一定規(guī)模的企業(yè)中90%的會(huì)計(jì)人員從事管理會(huì)計(jì)工作，75%的工作時(shí)間用于決策支持，那么我國至少有60%的財(cái)務(wù)人員需要轉(zhuǎn)型，是繼續(xù)選擇從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是選擇從事管理會(huì)計(jì)，對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言，面臨著一場殘酷的淘汰賽。

2014年，國家財(cái)政部頒布了財(cái)會(huì)（2014）27號(hào)文《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，繼后又發(fā)布了五大公告，標(biāo)志著中國管理會(huì)計(jì)理論框架與實(shí)務(wù)方法的建設(shè)進(jìn)入快車道。同時(shí)財(cái)政部部長樓繼偉多次公開發(fā)言：如果說打造中國經(jīng)濟(jì)“升級(jí)版”在于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，那么打造中國會(huì)計(jì)“升級(jí)版”的重點(diǎn)就在于大力培育和發(fā)展管理會(huì)計(jì)。這就從政策層面揭示出企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)與方法應(yīng)用日漸重要。因此，筆者就自身對(duì)管理會(huì)計(jì)的粗淺認(rèn)識(shí)并結(jié)合所在單位的實(shí)例進(jìn)行相關(guān)淺析。

什么是管理會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

在服務(wù)對(duì)象方面的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向外部投資者、社會(huì)公眾和外部審計(jì)等相關(guān)人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的主要功能是為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，包括：預(yù)測、預(yù)算、成本、決策、編報(bào)、業(yè)績等工作，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。

在職能定位方面的區(qū)別

雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)都需要通過對(duì)報(bào)表的比較和對(duì)比來獲得某些結(jié)論，但兩者在職能定位方面還是各有不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最主要的職能是核算和監(jiān)督，在核算時(shí)必須要符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)信息的準(zhǔn)確性，側(cè)重在于“價(jià)值記錄”，對(duì)于資產(chǎn)一般采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于報(bào)表分析時(shí)，一般把現(xiàn)在的報(bào)表數(shù)據(jù)與往年的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序提供并解釋歷史信息。且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性中，往往更加注重確保信息的相關(guān)性，側(cè)重于“創(chuàng)造價(jià)值”，如對(duì)某固定資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量時(shí)不夠符合相關(guān)性，而采用公允價(jià)值則更符合相關(guān)性。

通過事前預(yù)測、預(yù)算，事中成本控制、決策支持，事后對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)單位提供內(nèi)部報(bào)告，將解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來有機(jī)結(jié)合在一起。

在程序和方法方面的區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有審核原始單據(jù)、填制憑證、登記賬簿、編制報(bào)表等較為固定的程序和方法，基本上與憑證打交道，是“對(duì)事不對(duì)人”的財(cái)務(wù)工具。而管理會(huì)計(jì)涉及為管理者和普通員工設(shè)定目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，自然涉及人性問題，程序方法也就因地制宜，靈活多樣，具有較大的可選擇性。

在思維方式上的區(qū)別

管理會(huì)計(jì)的工作來源于財(cái)務(wù)部門，但又要跳出財(cái)務(wù)部門，要求財(cái)務(wù)人員要樹立新的工作理念和思維方式。首先財(cái)務(wù)人員要善于得出管理課題和工作要求，其次財(cái)務(wù)人員要確定收集、報(bào)送相關(guān)的數(shù)據(jù)和指標(biāo)體系。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變的途徑

財(cái)務(wù)人員要跨越賬本從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理型人才轉(zhuǎn)變，可從四個(gè)途徑來著手：

進(jìn)入數(shù)據(jù)，樹立數(shù)據(jù)理念

管理數(shù)據(jù)和核算數(shù)據(jù)之間并不是等價(jià)的，存在巨大的差別。雖然大多數(shù)企業(yè)都實(shí)行了電算會(huì)計(jì)，大量的數(shù)據(jù)計(jì)算、分類、歸集、存儲(chǔ)、分析等會(huì)計(jì)核算工作，都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，但是仍然無法達(dá)到管理會(huì)計(jì)的要求。比如管理會(huì)計(jì)核算“銷售費(fèi)用”中的差旅費(fèi)，要求核算到哪個(gè)部門、哪個(gè)人、用到哪些項(xiàng)目上，要分析出成本費(fèi)用產(chǎn)生的原因。筆者所在單位實(shí)行了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化，即在線費(fèi)用報(bào)銷系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)模塊相關(guān)聯(lián)。以在線招待費(fèi)用報(bào)銷為例：在初始化時(shí)就設(shè)置好招待費(fèi)用報(bào)銷的模板，如宴請(qǐng)單位、宴請(qǐng)人員、宴請(qǐng)人數(shù)、宴請(qǐng)地點(diǎn)、陪同人員等字段，設(shè)置為必填項(xiàng)，這些項(xiàng)目有一個(gè)不填，就不讓提交報(bào)銷。員工只需按模板要求填寫好，不用手工填制費(fèi)用報(bào)銷憑證，這樣財(cái)務(wù)人員的工作量就減少了很多，而且可以實(shí)時(shí)出具費(fèi)用報(bào)表，方便按照公/子公司、區(qū)域、部門、人員、費(fèi)用類型等維度進(jìn)行費(fèi)用分析。同時(shí)，還可以把更多時(shí)間放在對(duì)業(yè)務(wù)的了解和費(fèi)用合理性的審核，以及各部門實(shí)時(shí)的費(fèi)用使用提醒上，從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)與業(yè)務(wù)部門溝通。這樣，財(cái)務(wù)的工作重點(diǎn)就可從以前的費(fèi)用審批、做賬轉(zhuǎn)變成以分析為主的支持性工作。

進(jìn)入流程，轉(zhuǎn)向市場

一個(gè)企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模和程度，業(yè)務(wù)日漸繁雜，這個(gè)時(shí)候往往企業(yè)內(nèi)部的審批流程都會(huì)變非常冗長和煩瑣，公司領(lǐng)導(dǎo)需要花費(fèi)很多時(shí)間和精力來應(yīng)付日常費(fèi)用的審批簽字。要解決這個(gè)矛盾，就要求財(cái)務(wù)人員有意識(shí)地去熟悉整個(gè)公司的流程和狀態(tài)，設(shè)計(jì)并且不斷優(yōu)化每個(gè)相關(guān)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)度和閉環(huán)性，本著提高報(bào)銷的審批效率，增加費(fèi)用控制的有效性的目的去優(yōu)化授權(quán)體系。

筆者所在集團(tuán)公司實(shí)行ERP信息系統(tǒng)后，不需要排隊(duì)等著領(lǐng)導(dǎo)面簽審批，只要可以上網(wǎng)，員工和領(lǐng)導(dǎo)就可以通過電腦或手機(jī)隨時(shí)隨地進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷和審批。只要走完相應(yīng)設(shè)置好的流程，就能通過ERP系統(tǒng)自動(dòng)生成相應(yīng)憑證，如日常費(fèi)用通過報(bào)銷系統(tǒng)產(chǎn)生，固定資產(chǎn)通過固定資產(chǎn)系統(tǒng)產(chǎn)生，工程款通過工程系統(tǒng)產(chǎn)生，營銷收入通過營銷系統(tǒng)產(chǎn)生。

進(jìn)入業(yè)務(wù)

目前許多企業(yè)存在財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)相脫離的情況，財(cái)務(wù)信息形成了一個(gè)孤島。筆者所在集團(tuán)公司，當(dāng)高管需要做出決策判斷，要求財(cái)務(wù)提供相關(guān)的數(shù)據(jù)和分析時(shí)，同一個(gè)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)出來的數(shù)據(jù)常常與運(yùn)營部、銷售部數(shù)據(jù)相左或相右，內(nèi)部數(shù)據(jù)打架造成高管在做決策時(shí)無法獲得及時(shí)有效的數(shù)據(jù)支撐，造成財(cái)務(wù)人員事情做得越多，在公司反而越?jīng)]有可信度和話語權(quán)。要改變這種局面，需要使財(cái)務(wù)人員進(jìn)入業(yè)務(wù)層面，參與業(yè)務(wù)的流程中，從業(yè)務(wù)的角度去探討項(xiàng)目可行性問題，在業(yè)務(wù)政策等確定過程中都要有財(cái)務(wù)的影子，而不是在業(yè)務(wù)進(jìn)行的尾聲階段，財(cái)務(wù)部門才作為消防隊(duì)員或者垃圾清潔工的角色進(jìn)場。

進(jìn)入系統(tǒng)

現(xiàn)在企業(yè)中使用的管理系統(tǒng)很多已經(jīng)脫離了財(cái)務(wù)管理傳統(tǒng)意義上的借貸關(guān)系，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)操作已被自動(dòng)串聯(lián)入系統(tǒng)完成。如在年初時(shí)把相關(guān)費(fèi)用指標(biāo)嵌入系統(tǒng)中，超預(yù)算報(bào)銷費(fèi)用就必須另行申請(qǐng)，否則就無法報(bào)銷。讓系統(tǒng)管理與財(cái)務(wù)制度相輔相成。

管理會(huì)計(jì)中本量利法在本企業(yè)中運(yùn)用的實(shí)例

在西方，國家管理會(huì)計(jì)均是以成本為切入點(diǎn)，我國也不例外， 在2013年財(cái)政部頒布了《產(chǎn)品成本核算制度》，2014年頒布《石油石化產(chǎn)品成本核算制度》，2015年將頒布《鋼鐵產(chǎn)品核算制度》。

筆者以本量利分析法在本集團(tuán)中的應(yīng)用為例（不考慮稅負(fù)、貨幣時(shí)間價(jià)值等因素時(shí)）企業(yè)為了提高工作效率，準(zhǔn)備新增一臺(tái)設(shè)備，有兩個(gè)方案：

A方案購買：買價(jià)160000，預(yù)估作用年限為12年，每年需支付維修保養(yǎng)費(fèi)用9800元，預(yù)計(jì)殘值16000元，每天營運(yùn)成本150元。

B方案租賃：每天租賃費(fèi)200元。

在進(jìn)行決策分析時(shí)如何利用本量利方法，確定在什么情況下哪個(gè)方案最優(yōu)。

根據(jù)本量利的核心公式：利潤=銷售收入—固定成本—變動(dòng)成本。

總成本=固定成本+變動(dòng)成本。

則主要是要找到購買和租賃營運(yùn)天數(shù)的平衡點(diǎn)，這是決策的關(guān)鍵因素，設(shè)天數(shù)為X：

A方案的固定成本=（160000-16000）/12+9800=21800。

A方案的變動(dòng)成本=150X。

B方案的固定成本=0。

B方案的變動(dòng)成本=（150+200）X。

21800+150X=（150+200）X。

X=200天，也就是說如果企業(yè)營運(yùn)天數(shù)大于200天，選擇買入；否則選擇租賃比較合理。

管理會(huì)計(jì)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，又可以進(jìn)一步分為直接成本與間接成本，因此高度體現(xiàn)了收入與成本之間的因果關(guān)系。

結(jié)語

隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速增長，未來財(cái)務(wù)人員將更需要注重企業(yè)戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)管理，每個(gè)財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，自我革新，不斷加強(qiáng)專業(yè)技能的深度，參與、支持企業(yè)經(jīng)營決策，在體現(xiàn)、創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值及股東價(jià)值的過程中不斷發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)影響力。

（作者單位：大漢控股集團(tuán)有限公司）

【參考文獻(xiàn)】

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