政府審計(jì)職責(zé)履行存在的問題及其對(duì)策

趙 璐

（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院，鄭州 450015）

一、政府審計(jì)職責(zé)概述

（一）政府審計(jì)職責(zé)的概念

政府審計(jì)職責(zé)的概念是指得到法律所確認(rèn)的，審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的任務(wù)和責(zé)任。職責(zé)顧名思義是指職務(wù)和責(zé)任。政府審計(jì)職責(zé)從某種意義上來說是指審計(jì)機(jī)關(guān)的事權(quán)。所謂事權(quán)，就是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)所需要審計(jì)的某些事項(xiàng)的某些方面具有監(jiān)督權(quán)。

（二）政府審計(jì)職責(zé)的原則

1.有法可依、依法審計(jì)的原則

審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)機(jī)構(gòu)人員要遵守我國《審計(jì)法》里對(duì)審計(jì)職責(zé)的要求。有了相關(guān)的法律，審計(jì)工作人員的行為得到規(guī)范，形成統(tǒng)一的體系，審計(jì)工作才能順利開展。如果沒有這些法律法規(guī)的要求，我國的政府審計(jì)工作將會(huì)寸步難行。

2.公平公正的原則

在履行政府審計(jì)職責(zé)工作時(shí)必須堅(jiān)持公平公正的原則。只有堅(jiān)持公平公正原則，形成一個(gè)良好的習(xí)慣，我國政府審計(jì)工作才能更好地開展，才有利于社會(huì)體制更好的發(fā)展。對(duì)于被審計(jì)人員在任職期間所發(fā)生的任何違法違規(guī)行為絕不姑息，都應(yīng)該嚴(yán)懲不貸，不會(huì)因被審計(jì)人員的職務(wù)或地位而有所退縮，對(duì)待所有的違法行為都要一視同仁，保證不會(huì)被客觀因素所影響，堅(jiān)持秉承公事公辦的原則。

3.獨(dú)立性原則

在履行政府審計(jì)職責(zé)工作時(shí)必須堅(jiān)持獨(dú)立性原則。審計(jì)工作人員在工作中能夠堅(jiān)持獨(dú)立性的原則是十分重要的，有著舉足輕重的作用，不僅要求審計(jì)工作形式上的獨(dú)立，而且還要求審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。只有堅(jiān)持保持獨(dú)立性的原則，政府審計(jì)工作人員和相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠取信于社會(huì)公眾、取信于人民，才能更好地樹立政府的權(quán)威形象，有助于審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）政府審計(jì)職責(zé)的內(nèi)容

政府審計(jì)職責(zé)的內(nèi)容可以從財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、信息化審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)四個(gè)方面來進(jìn)行分類。財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的職責(zé)是指按照國家審計(jì)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)定，具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的審計(jì)工作?？冃徲?jì)的職責(zé)主要是指在收集一定信息的基礎(chǔ)上，能夠合理有效驗(yàn)證這些指標(biāo)是否能夠很好地反映審計(jì)工作，在每個(gè)部門職責(zé)明確的情況下，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，從而能夠建立起適合我國的績效審計(jì)理論體系。信息化審計(jì)的職責(zé)在現(xiàn)如今信息高度發(fā)達(dá)的時(shí)代應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，充分利用網(wǎng)絡(luò)文化，使審計(jì)理念能夠順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的職責(zé)是在聽取各方所提意見的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部控制基本規(guī)范，整體提升我國的內(nèi)部控制管理水平。

二、政府審計(jì)職責(zé)在履行中存在的問題

審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是根據(jù)我國所制定的《審計(jì)法》來確立的。在過去的一段時(shí)間內(nèi)，審計(jì)機(jī)關(guān)依法開展審計(jì)工作，積極履行審計(jì)的法定職責(zé)，取得了很大的成就，但是仍然存在著一定的問題。

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)的履行

1.審計(jì)監(jiān)督覆蓋面不全。審計(jì)機(jī)關(guān)每年需要審計(jì)的單位數(shù)量是可以由審計(jì)機(jī)關(guān)自行決定的，因此，就會(huì)出現(xiàn)有的單位從來沒有被審計(jì)過，有的幾年審計(jì)一次，而有的每年審計(jì)一次的情況。這樣就會(huì)使得審計(jì)監(jiān)督覆蓋面不全，不能體現(xiàn)審計(jì)的有效性和合法性，從而出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況有偏差的現(xiàn)象。

2.審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)不規(guī)范。在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候，審計(jì)人員按照相關(guān)要求對(duì)被審計(jì)單位或相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行一系列的檢查，提出相關(guān)的審計(jì)意見，做出自己的決定。審計(jì)工作結(jié)束后，對(duì)于那些未能在審計(jì)過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題，并沒有相應(yīng)的法律法規(guī)進(jìn)行約束，也沒有說明應(yīng)該怎樣處理這些問題，是繼續(xù)追究還是就此終結(jié)？因此，一些被審計(jì)單位可能會(huì)抱有僥幸心理，對(duì)審計(jì)工作不加以重視。

（二）績效審計(jì)職責(zé)得履行

1.注重財(cái)務(wù)收支審計(jì)，輕視績效審計(jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)于績效審計(jì)來說，產(chǎn)生的時(shí)間比較早，并且一些理論方面的知識(shí)也比較成熟。經(jīng)過長時(shí)間的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)也漸漸形成了相應(yīng)的理論體系，相關(guān)人員也通過長時(shí)間的實(shí)踐累積了許多的工作經(jīng)驗(yàn)。而我國的政府績效審計(jì)工作開展的時(shí)間比較晚，基本上沒有非常成熟的工作經(jīng)驗(yàn)，這就使得我國審計(jì)機(jī)關(guān)在分配資源時(shí)更傾向于財(cái)務(wù)審計(jì)。

2.缺乏完整的評(píng)價(jià)體系。目前，我國對(duì)于政府績效審計(jì)工作完成情況的好壞并沒有一套完整的評(píng)價(jià)體系，這十分不利于我國政府績效審計(jì)的健康發(fā)展。有效的評(píng)價(jià)體系是審計(jì)人員衡量被審計(jì)單位績效的標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員在提出具體的審計(jì)意見并作出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論時(shí)有依據(jù)可循。

（三）信息化審計(jì)職責(zé)的履行

1.缺乏信息化復(fù)合型人才。目前，審計(jì)人員的信息化知識(shí)相對(duì)比較薄弱，高水平的復(fù)合型人才較少，在使用信息化系統(tǒng)時(shí)顯得不夠?qū)I(yè)，無法從信息化系統(tǒng)中獲取及時(shí)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.忽視軟件設(shè)施的建設(shè)。相對(duì)于信息化軟件設(shè)施而言，我國過于重視信息化硬件設(shè)施的建設(shè)。因?yàn)橛布O(shè)施比較容易取得，而軟件設(shè)施的取得需要花費(fèi)很大的工夫，并且軟件設(shè)施的作用并不是直接顯現(xiàn)出來的。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)軟件設(shè)施的的投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于硬件設(shè)施，更有甚者還對(duì)軟件設(shè)施的建設(shè)不屑一顧。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)職責(zé)在履行中存在的問題

1.審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。由于我國內(nèi)部控制基本規(guī)范體系建立時(shí)間不長，部分審計(jì)人員沒有能夠與時(shí)俱進(jìn)，如果相關(guān)的內(nèi)部培訓(xùn)工作不到位，不能及時(shí)有效地進(jìn)行學(xué)習(xí)，則直接影響審計(jì)質(zhì)量。

2.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度不夠。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，部分被審計(jì)單位也忽視內(nèi)部控制的建設(shè)，認(rèn)為內(nèi)部控制工作不太重要，并且對(duì)內(nèi)部控制的投入也比較少，這在很大程度上影響了內(nèi)部控制審計(jì)的工作效率，使得內(nèi)部控制審計(jì)工作不能很好地完成。

三、完善政府審計(jì)職責(zé)履行的對(duì)策

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)職責(zé)履行完善的對(duì)策

1.擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面。要嚴(yán)格確定審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)，對(duì)每年哪些機(jī)關(guān)需要進(jìn)行審計(jì)要做到心中有數(shù)，均衡每個(gè)單位的審計(jì)工作，使每個(gè)單位都能得到相同的對(duì)待，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作要進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督及檢查。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的約束性。審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所審查的范圍大小以及所審查內(nèi)容和程度的約束性。要嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)工作的范圍、審計(jì)的工作內(nèi)容、審計(jì)工作的有效性。只有這樣，審計(jì)人員才能更好地進(jìn)行審計(jì)工作。

（二）績效審計(jì)職責(zé)履行完善的對(duì)策

1.切實(shí)加強(qiáng)政府績效審計(jì)。應(yīng)該公平對(duì)待績效審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，要不偏不倚。財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)是兩個(gè)不相同的概念。財(cái)務(wù)審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)機(jī)構(gòu)是否能夠真實(shí)的、公允的、有效的反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行審計(jì)；而績效審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)項(xiàng)目從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面來進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作人員應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)政府績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，多多了解與績效審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，拓寬審計(jì)工作人員的知識(shí)面，深刻理解科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)涵，全面推進(jìn)政府績效審計(jì)工作，從而促進(jìn)績效審計(jì)制度更好的發(fā)展。

2.健全績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不但是我國績效審計(jì)工作中的重點(diǎn)，而且也是績效審計(jì)的難點(diǎn)。我國應(yīng)該制定統(tǒng)一的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)我國的法律法規(guī)所要求的內(nèi)容，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和特定的指標(biāo)體系等方法，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照特定的程序，運(yùn)用一系列的方法，使我國的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系更加健全。

（三）信息化審計(jì)職責(zé)履行完善的對(duì)策

1.要培養(yǎng)與信息化有關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)相適應(yīng)的人才。相關(guān)機(jī)構(gòu)可以通過開展與信息化審計(jì)有關(guān)的法律課堂，請(qǐng)有關(guān)專家進(jìn)行深入的講解，或者是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的系統(tǒng)性培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。不但要使審計(jì)人員從表面上理解，還要求他們要深入理解；只有好好地消化這些知識(shí)，審計(jì)人員才能夠更好地運(yùn)用，也才能有效地維護(hù)政府審計(jì)的權(quán)威性。

2.加強(qiáng)對(duì)信息化軟件設(shè)施的建設(shè)?；谛畔⒒浖O(shè)施在信息化審計(jì)中的重要性，審計(jì)人員應(yīng)該更加重視對(duì)軟件設(shè)施的建設(shè)。首先，應(yīng)該完善政府審計(jì)的觀念。其次，要對(duì)信息化軟件設(shè)施有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)，有關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員做相關(guān)的培訓(xùn)工作，全面提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

（四）從內(nèi)部控制審計(jì)的角度提出對(duì)策

1.完善內(nèi)部控制審計(jì)流程。目前我國的內(nèi)部控制審計(jì)工作剛剛起步，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度規(guī)范設(shè)計(jì)審計(jì)流程，同時(shí)，應(yīng)該在內(nèi)部控制審計(jì)工作實(shí)踐中不斷總結(jié)，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)工作底稿，然后在此基礎(chǔ)上完善流程，降低審計(jì)工作的成本。

2.增強(qiáng)審計(jì)工作人員的專業(yè)能力。目前審計(jì)知識(shí)在不斷的更新，審計(jì)人員應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，與審計(jì)政策保持同步。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員在新出臺(tái)的審計(jì)政策方面進(jìn)行定期培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠跟上時(shí)代的潮流，提高他們的專業(yè)能力。要明確責(zé)任，獎(jiǎng)懲分明。對(duì)那些在工作中表現(xiàn)出眾的審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)那些在工作中投機(jī)取巧的人員采取一定的懲罰措施。

3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。制定可操作性的內(nèi)部控制工作規(guī)范，注重內(nèi)部控制審計(jì)制度的建立。在年報(bào)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)中，要保持平等對(duì)待的原則，不偏不倚。要重視內(nèi)部控制審計(jì)工作，使內(nèi)部控制審計(jì)工作更有效率。

[1]吳秋生.論政府審計(jì)職責(zé)的涵義與特點(diǎn)[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（4）.

[2]梁素萍.我國政府審計(jì)存在的問題及對(duì)策探討[J].財(cái)會(huì)研究，2010，（5）.

[3]秦榮生.國家審計(jì)職責(zé)的界定責(zé)任關(guān)系的分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011，（2）.