淺析新舊政府會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換

王占陽(yáng)

摘 要：隨著國(guó)家不財(cái)政體制的不斷深化，公共財(cái)政不斷的壯大，經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，都要求政府必須建立科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告體系反映政府財(cái)務(wù)狀況，為此，財(cái)政部出臺(tái)文件要求2019年1月1日起實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，如何完成此次新舊會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)化，過渡到以財(cái)政收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并行記賬的形式，達(dá)到政府會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌的目的，是本文探析的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：改革；會(huì)計(jì)制度；轉(zhuǎn)換；權(quán)責(zé)發(fā)生制

2017年10月24日財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度+行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）的頒布實(shí)施，取消行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成統(tǒng)一的“政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+政府會(huì)計(jì)制度”體系，要求各級(jí)各類行政單位、事業(yè)單位于2019年1月1日起貫徹執(zhí)行。

一、建立新制度的意義

新政府會(huì)計(jì)制度深化財(cái)稅體制改革，是建立現(xiàn)代財(cái)政制度的迫切需要，是建設(shè)法治政府的內(nèi)在要求，是提升國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎(chǔ)?，F(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映政府年度預(yù)算執(zhí)行情況的結(jié)果，不能核算政府資產(chǎn)負(fù)債和成本費(fèi)用，弱化了政府資產(chǎn)管理、降低了行政運(yùn)行效率，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。引入新制度目的在于建立全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的權(quán)責(zé)則發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，改善對(duì)決策者、內(nèi)部控制和利益相關(guān)者所提供信息的質(zhì)量。

二、新舊政府會(huì)計(jì)制度對(duì)比

新政府會(huì)計(jì)制度取消行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，形成統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度體系。實(shí)施財(cái)政收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和權(quán)責(zé)發(fā)生制下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬并行的方式記錄日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)就新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比如下：

（一）會(huì)計(jì)要素

為完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，統(tǒng)一其會(huì)計(jì)核算方法，新政府會(huì)計(jì)制度重新規(guī)范了會(huì)計(jì)要素，確定會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（二）核算方法

舊制度實(shí)行“單一會(huì)計(jì)分錄”，新制度對(duì)收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量，對(duì)收入、支出等業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量。部門采用預(yù)算管理的收支業(yè)務(wù)，在采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)于非預(yù)算管理業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

（三）會(huì)計(jì)科目

新制度重視會(huì)計(jì)科目的通用性，由原來不同會(huì)計(jì)制度下的多個(gè)會(huì)計(jì)科目體系變?yōu)閱我粫?huì)計(jì)科目體系，淡化行業(yè)特色。資產(chǎn)與負(fù)債科目細(xì)化，如：原制度下的銀行存款科目細(xì)化為銀行存款、其他貨幣資金和銀行存款-受托代理存款。凈資產(chǎn)科目簡(jiǎn)化與增設(shè)、核算基礎(chǔ)改變，例如：事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)結(jié)余合并簡(jiǎn)化為累積盈余，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配增設(shè)為本年盈余分配、本期盈余、權(quán)益法調(diào)整、無償調(diào)撥資產(chǎn)和以前年度盈余調(diào)整。

（四）取消基建會(huì)計(jì)

現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，單位的基本建設(shè)除了要按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算外，還需在核算時(shí)單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，期末將基建賬并入單位大賬。新制度取消了基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算，要求基建核算作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)統(tǒng)一在單位核算項(xiàng)目上。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)比

新制度完善了報(bào)表體系，單位不僅要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及附注。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

三、如何做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的銜接

新制度的推動(dòng)實(shí)施，是深化財(cái)政體制改革，推動(dòng)政府經(jīng)濟(jì)事業(yè)發(fā)展的助推劑，不僅對(duì)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)有影響，而且對(duì)財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)和能力有新要求。各單位應(yīng)做好相應(yīng)準(zhǔn)備工作：

（一）加強(qiáng)試點(diǎn)和培訓(xùn)

財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步加大新制度的宣傳力度，編寫實(shí)例講解教材，幫助單位準(zhǔn)確掌握和運(yùn)用新制度，適當(dāng)延長(zhǎng)新舊制度銜接并行的過渡期。

（二）轉(zhuǎn)變觀念

財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思維，由以前的重制度，清準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為準(zhǔn)則與制度并重；由以前的重預(yù)算，輕財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并重；由以前的重收付實(shí)現(xiàn)制，輕權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并重。

（三）開展資產(chǎn)核查

資產(chǎn)管理部門做好資產(chǎn)清查，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用提供基礎(chǔ)；梳理對(duì)外投資，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)。

（四）清理往來款項(xiàng)

對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，明確賬齡時(shí)間、債權(quán)債務(wù)關(guān)系，按規(guī)定程序及時(shí)核銷往來款項(xiàng)，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作。規(guī)范往來款項(xiàng)管理，建立定期清理機(jī)制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債或收入費(fèi)用創(chuàng)造條件。

（五）清理基建會(huì)計(jì)賬務(wù)

按規(guī)定及時(shí)辦理基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基建業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備條件。

（六）加快推進(jìn)信息化建設(shè)

建立業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有效對(duì)接，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享，構(gòu)建覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的信息平臺(tái)，為政府會(huì)計(jì)實(shí)施提供技術(shù)支撐。

（七）規(guī)范合同管理

合同管理部門應(yīng)清理規(guī)范各類合同，建立完善的合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間，便于按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

（八）搭建政府會(huì)計(jì)核算模式

財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好清理舊賬、建立新賬工作，編制新舊科目對(duì)照表，將舊制度下未入賬事項(xiàng)登記入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，做好新舊制度銜接；通過雙目標(biāo)、雙要素、雙分錄等措施，構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算新模式。