“一帶一路”建筑施工企業(yè)稅收風(fēng)險及應(yīng)對策略

摘 要：“一帶一路”倡議的實施是推動我國企業(yè)走出去的重要助力，我國走出去的企業(yè)越來越多，面臨著的稅收風(fēng)險也增加。本文討論建筑施工企業(yè)的稅收五個基本風(fēng)險和施工企業(yè)特別關(guān)注的風(fēng)險，通過分析這些風(fēng)險，主要是從國家層面、企業(yè)層面稅務(wù)部門層面和人才培養(yǎng)層面提出應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：一帶一路；建筑企業(yè)；走出去；稅務(wù)風(fēng)險；應(yīng)對策略

在全面推進(jìn)中國企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略模式下，以降低投資風(fēng)險和成本、規(guī)避貿(mào)易摩擦為目標(biāo)的企業(yè)在沒有形成產(chǎn)業(yè)集群效益的國家獲得先發(fā)優(yōu)勢。由于“一帶一路”沿線國大多為發(fā)展中國家，且各國所得稅等相關(guān)制度、與我國簽訂的雙邊稅收協(xié)定、稅收征管制度等方面存在較大差異，市場化、法制化都不健全，加上“走出去”的企業(yè)自身存在的問題，企業(yè)面臨著不可忽視的稅收風(fēng)險。

一、“走出去”企業(yè)面臨的基本稅務(wù)風(fēng)險

一般來說“走出去”企業(yè)會面臨東道國（來源國）、中介國和居民國（中國）三重的稅收負(fù)擔(dān)，主要包括以下五個方面：

一是稅收的重復(fù)征收風(fēng)險。對于“一帶一路”國家，由于經(jīng)濟(jì)相對不發(fā)達(dá)，稅收制度不健全、稅收制度各異，且我國與部分國家稅收協(xié)定和目前“一帶一路”發(fā)展比有些陳舊和滯后，可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。

二是未充分享受稅收協(xié)定待遇的風(fēng)險。由于各種因素不能充分享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率和稅收抵免，導(dǎo)致企業(yè)多交稅。

三是并購海外企業(yè)的歷史稅收問題的風(fēng)險。海外并購是企業(yè)對外投資的重要方式，若目標(biāo)企業(yè)歷史經(jīng)營中存在稅收問題而未在前期盡職調(diào)查中被發(fā)現(xiàn)，并購企業(yè)在完成并購后將面臨稅收風(fēng)險。

四是稅收歧視的風(fēng)險?！耙粠б宦贰毖鼐€國家不同的文化背景、法律法規(guī)、監(jiān)管體系等會使企業(yè)在部分國家的投資可能面臨來自各方面的稅收歧視。

二、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

一是全球經(jīng)濟(jì)曲折復(fù)蘇，美國總統(tǒng)特朗普當(dāng)選后稅收政策調(diào)整和美國今年掀起的貿(mào)易戰(zhàn)，貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，英國脫歐，局部地區(qū)的不穩(wěn)定，地緣政治風(fēng)險、匯率風(fēng)險、投資風(fēng)險、合規(guī)經(jīng)營風(fēng)險、跨文化融合風(fēng)險等增加了稅務(wù)風(fēng)險。

二是發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施仍然是全球振興經(jīng)濟(jì)的重要解決方案，歐美面臨基礎(chǔ)設(shè)施升級換代，亞非拉基礎(chǔ)設(shè)施需求旺盛。國際工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，進(jìn)入以資本投入、工程建設(shè)與特許經(jīng)營相結(jié)合的階段，傳統(tǒng)發(fā)展的模式已達(dá)到一個瓶頸。BOT、PPP項目模式將逐步在海外推廣，建筑施工企業(yè)自身特點和所從事的項目周期長、規(guī)模大、領(lǐng)域廣、工期緊、利潤低，實施集政策、法律、融資、建設(shè)風(fēng)險于一身，稅收風(fēng)險增加，稅務(wù)籌劃難度增大。

三是稅收優(yōu)惠政策并不能完全覆蓋“走出去”企業(yè)所從事的所有PPP項目。在我國的政策制度層面，尚未對PPP項目執(zhí)行與管理出臺完整的系統(tǒng)化的稅收相關(guān)法律法規(guī)制度。首先，相關(guān)項目公司增值稅適用稅率問題。由于PPP項目是一個綜合性的項目，其可能同時包含融資、建設(shè)等服務(wù)或勞務(wù)等方面的內(nèi)容，使公司在確定具體增值稅適用稅率時出現(xiàn)困難，從而導(dǎo)致相關(guān)稅負(fù)的不確定性增加。其次，項目公司是否可以享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠問題。在我國相關(guān)稅收政策中規(guī)定符合條件的基礎(chǔ)設(shè)施如公路、機(jī)場、橋梁、碼頭等運營給予“三年免、三年減半”稅收優(yōu)惠。而在“一帶一路”的大部分項目屬于基礎(chǔ)設(shè)施運營項目，但由于其復(fù)雜性、綜合性的性質(zhì)導(dǎo)致相關(guān)部分收入的界定不清晰，因此難以納入稅收優(yōu)惠范圍。再者，項目公司對所投資建設(shè)的基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸屬導(dǎo)致稅收抵扣不確定。根據(jù)相關(guān)協(xié)議規(guī)定，相關(guān)項目的所有權(quán)不是項目公司，而是政府，因此在實際工作中發(fā)票的取得與開具對象難以界定，導(dǎo)致是憑票抵扣或者計算抵扣時難以確定“能不能抵扣，抵扣多少”等問題。

四是國際稅務(wù)監(jiān)管趨嚴(yán)，稅務(wù)籌劃與管理成本大幅提高。在2013年啟動的BEPS行動計劃中，我國作為合作伙伴享有同等的權(quán)利和義務(wù)而參與其中相關(guān)活動。2015年10月G20領(lǐng)導(dǎo)人在安塔利亞峰會上批準(zhǔn)的應(yīng)對BEPS15項行動計劃最終成果，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)把目光再一次聚焦BEPS行動計劃最終成果的轉(zhuǎn)化問題上。為促進(jìn)BEPS成果在中國的落實，稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年42號文）以及《關(guān)于明確國別報告有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第46號）明確了報送同期資料和國別報告的相關(guān)要求，同時對關(guān)聯(lián)申報的內(nèi)容加以細(xì)化。42號文、46號文都更為嚴(yán)格的信息透明化及申報要求、更多的跨國稅務(wù)爭議和稅務(wù)稽查、轉(zhuǎn)讓定價及相關(guān)的稅收爭議日趨復(fù)雜、稅收協(xié)定/安排的適用性將設(shè)定更多限制、避稅交易行為將持續(xù)受到監(jiān)管，納稅人將被要求提供更多的信息，知識產(chǎn)權(quán)的相關(guān)交易將受到更仔細(xì)的審查，很容易被反避稅挑戰(zhàn)，稅收籌劃成本和管理成本將顯著提高。

五是建筑施工企業(yè)管理存在的問題和風(fēng)險。管理能力薄弱，尤其是財務(wù)管理能力欠缺、財務(wù)管理體制機(jī)制不完善在走出去建筑施工企業(yè)中還普遍存在。尤其企業(yè)稅收籌劃、合規(guī)意識相對單薄，信息機(jī)制和預(yù)警機(jī)制沒有建立或者沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，已有大量企業(yè)失敗案例值得警醒。

三、“一帶一路”走出去建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

“一帶一路”走出去企業(yè)稅收風(fēng)險的產(chǎn)生主要源于制度與文化差異、企業(yè)自身問題、我國和東道國稅務(wù)部門執(zhí)法的不確定性等三個方面，加上建筑施工企業(yè)施工項目點多面廣，一個項目都有可能在人、財、物、工、料、機(jī)等方面涉及多個國家的稅收政策，因此，應(yīng)對稅收風(fēng)險的策略也應(yīng)該多方面多層次，共同努力，統(tǒng)一發(fā)力，從容應(yīng)對。

（一）國家層面：做好頂層設(shè)計

頂層設(shè)計決定一國抵御稅收風(fēng)險的基本能力，尤其對于走出去企業(yè)，所謂稅收風(fēng)險更多是國際貿(mào)易風(fēng)險和政治風(fēng)險。需要國家層面統(tǒng)籌考慮，系統(tǒng)梳理涉外尤其是針對“一帶一路”沿線國家進(jìn)行深入研判和分析論證；同時，作為“一帶一路”發(fā)起國家，我國有義務(wù)協(xié)調(diào)制定事宜“一帶一路”發(fā)展需求的跨國稅收機(jī)制和體系。

（二）稅務(wù)部門層面：發(fā)揮稅務(wù)部門力量、國際協(xié)調(diào)托底

走出去建筑施工企業(yè)在對外投資和貿(mào)易中，由于認(rèn)識或歧視條款，普遍面對更高的稅收爭議風(fēng)險，更加迫切需要稅務(wù)部門加強(qiáng)指導(dǎo)和服務(wù)。

1.加強(qiáng)相關(guān)法律政策的宣傳普及，同時針對具體爭議和問題的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)；

2.與“一帶一路”國家簽署稅收協(xié)定，加強(qiáng)稅收方面的國家協(xié)作和諒解備忘，防范和避免“重復(fù)征收”風(fēng)險；

3.積極參與國際性的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃，由此對國內(nèi)相關(guān)體制機(jī)制和法律條款做出適當(dāng)調(diào)整，以更好適應(yīng)，防范和打擊國際偷稅避稅行為。

（三）企業(yè)層面：企業(yè)要主動作為，防控稅收風(fēng)險

企業(yè)要主動了解東道國的稅收制度、法定稅率水平、稅負(fù)情況、稅收優(yōu)惠，做到依法遵守，合規(guī)經(jīng)營。要特別關(guān)注東道國稅制的透明度和穩(wěn)定性，尤其要關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門稅收執(zhí)法的情況，在發(fā)生稅務(wù)爭議時依法維權(quán)，積極應(yīng)對不確定性帶來的稅收風(fēng)險。

價值鏈注重稅務(wù)籌劃。企業(yè)在海外承包工程的稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于項目招投標(biāo)階段、商業(yè)談判階段、啟動階段、項目建設(shè)和運營階段全過程。要在全過程中分階段重點應(yīng)對。

（四）人才層面：培養(yǎng)和儲備國際稅收人才

無論是國家層面、稅務(wù)部門層面還是企業(yè)層面，都面臨著人才儲備不足的狀況，精通、懂得國際稅收的人員少之又少，而且還有大量的人才流失。這就要站在國家層面加大“一帶一路”走出去企業(yè)國際稅收人才培訓(xùn)培養(yǎng)，培養(yǎng)精通國際稅收的高級人才，企業(yè)也要加大人才的培訓(xùn)培養(yǎng)，內(nèi)培外引，加快提升企業(yè)國際稅收籌劃、管理人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，同時與第三方合作，在合作中學(xué)習(xí)提高、成長成才。

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作者簡介：

王春波（1972-），男，貴州省盤縣人，高級會計師，國際注冊內(nèi)部審計師（CIA），重慶巨能建設(shè)集團(tuán)項目管理公司，研究方向：企業(yè)財稅、企業(yè)內(nèi)控等。