分析“營改增”對服務業(yè)納稅的影響

肖文蘭

摘 要：國內(nèi)營改增于2012年2月正式啟動，2013年將部分服務業(yè)納入試點范圍，2016年5月實現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。經(jīng)過逐漸過渡，全行業(yè)步入了征收增值稅的新稅制范圍內(nèi)。工程設(shè)計類企業(yè)屬于服務業(yè)但又具有其生產(chǎn)活動的特殊性，本文結(jié)合新稅制改革對工程設(shè)計企業(yè)增值稅和所得稅的影響，分析服務業(yè)納稅的籌劃，從而幫助企業(yè)避免稅務風險，提高經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：營改增；服務業(yè)；納稅影響

我國工程設(shè)計企業(yè)多為中小企業(yè)，這類企業(yè)提供的設(shè)計服務工作和咨詢、審計等知識型商業(yè)服務企業(yè)具有相似之處，企業(yè)經(jīng)營過程有其自身的獨特性。因此，分析營改增后對自身稅負的影響并進行納稅籌劃可以提高企業(yè)抗風險能力。

工程設(shè)計類企業(yè)的經(jīng)營特點

工程設(shè)計類企業(yè)是擁有不同種類工程設(shè)計資質(zhì)的高技術(shù)、高專業(yè)的行業(yè)。這類企業(yè)主要向社會提供設(shè)計圖紙、設(shè)計審查以及擬定解決方案等服務，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中沒有大量固定資產(chǎn)和一般存貨，并且沒有可以用于銀行貸款抵押的資產(chǎn)。因此，在企業(yè)發(fā)展中營運資金多是企業(yè)家自身投入或經(jīng)營所得。但行業(yè)特殊的性質(zhì)導致工程服務周期較長，從業(yè)人員為專業(yè)技術(shù)人才，因此，人力成本不斷上升擠壓企業(yè)利潤空間[1]。此外，工程設(shè)計企業(yè)一般要外派人員進行工作，經(jīng)營期間差旅費、辦公費、招待費成為了最大的期間費用。工程設(shè)計企業(yè)屬于提供設(shè)計服務的上游行業(yè)，對信息技術(shù)等高新技術(shù)具有較大依賴性，人力成本和技術(shù)成本成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中每年必須權(quán)衡的成本因素，且企業(yè)的業(yè)務形式多采用總承包進行。

營改增對工程設(shè)計類企業(yè)影響

降低企業(yè)總承包工程稅負

稅制改革后，營業(yè)稅被徹底廢除。目前工程設(shè)計企業(yè)通常采用EPC模式，項目總承包可以按照不同稅率按業(yè)務類型征稅，大大減輕了企業(yè)稅負。 同樣，如果工程設(shè)計項目的總包合同包含了調(diào)查和設(shè)計服務的分包合同，則分包合同的重復征稅現(xiàn)象也會消除。

抵扣環(huán)節(jié)較多，但不做納稅籌劃，減稅效應不明顯

營改增涉及的范圍包括金融保險業(yè)、生活服務業(yè)、勞務派遣服務、人力資源服務、有形資產(chǎn)租賃業(yè)，收費公路收費等多個服務性行業(yè)。企業(yè)用于抵扣的增值稅進項增多，對于人工成本和差旅費、辦公費、招待費較多的工程設(shè)計企業(yè)而言具有較大操作空間，但很多進項抵扣的數(shù)額較小，若企業(yè)不采取合理的納稅籌劃，減稅效果不明顯[2]。

此外，工程設(shè)計企業(yè)的上游企業(yè)很多屬于小規(guī)模納稅人，或者這些企業(yè)不具備開具專業(yè)增值稅發(fā)票的資格，就會導致抵扣鏈條不完整。對于日趨嚴格的增值稅納稅流程而言，小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票由稅務局代開，索取不方便，且會產(chǎn)生認證不及時導致的進項稅額無法抵扣的問題。而對于員工出差產(chǎn)生的住宿費、車輛保險費、項目部房租等，加以充分利用可以降低企業(yè)稅負。

營改增工程設(shè)計類企業(yè)納稅優(yōu)化措施

分割所得，降低企業(yè)所得稅稅負

不同的企業(yè)組織形式采用不同的所得納稅方案

小微企業(yè)的公司組織形式多為個人獨資、合伙企業(yè)等非法人組織形式，因此，不屬于企業(yè)所得稅的納稅人，只對生產(chǎn)經(jīng)營所得利潤繳納個人所得稅，也不需要對其就職薪資繳納個人所得稅。而公司制和非公司制的選擇將會影響企業(yè)的稅負。根據(jù)測算，若企業(yè)上游公司應納稅所得額大于37500元時，在不分配紅利的情況下應選擇公司制，小于這一數(shù)值時，以合伙或獨資企業(yè)為組織形式所得稅稅負最輕。 而考慮到企業(yè)經(jīng)營的實際情況，上游企業(yè)一般會分配股東紅利，企業(yè)要承擔紅利所得稅稅負，削減利潤，因此，選擇合伙制和獨資企業(yè)組織形式所得稅稅負減輕。

合理調(diào)整薪酬和投資所得比例，降低稅負

股東獲得的回報包括工資和股東紅利，二者都納入所得稅征收范圍，對股東個人和企業(yè)而言，稅負都增加。而工資和紅利的實現(xiàn)方式和納稅發(fā)生時點不同，工資在月度報稅時由企業(yè)代為繳納，而紅利則在會計年度結(jié)束企業(yè)盈利時向股東派發(fā)。由于薪酬所得在扣除時根據(jù)項目如實列支，對于抵減所得稅而言具有稅盾作用，而股東投資所得則根據(jù)企業(yè)稅后凈利潤進行分配。因此，沒有所得稅抵扣效應?？梢圆扇〖t利所得向薪酬傾斜，以增加稅前列支，降低企業(yè)賦稅。此外，股東所得還可以擴大三項經(jīng)費列支基數(shù)，或?qū)⒐蓶|紅利以薪酬形式發(fā)放時，企業(yè)的工資綜合增加，還可以提升職工福利經(jīng)費、工會經(jīng)費以及職工教育經(jīng)費稅前扣除額度。

創(chuàng)造條件降低企業(yè)增值稅稅負

（1）拓展增值稅進項稅源

新稅制實行后，對于不能抵扣的項目進行補充規(guī)定。在納稅籌劃中可以對不予抵扣的項目進行規(guī)避。并通過加強日常稅務管理增加可抵扣稅源，并做好發(fā)票認證、抵扣工作，適當延后確認銷項稅。

工程設(shè)計類企業(yè)多以租賃辦公樓的方式進行辦公，稅制改革后，企業(yè)應該和出租方做好溝通工作，獲取一般納稅人增值稅專用發(fā)票，并和出租方協(xié)商其稅負增加的分攤辦法[3]。企業(yè)在獲取專用發(fā)票后可增加抵扣項目。同時應注意，若設(shè)計企業(yè)有將租入的辦公樓以有償或無償?shù)姆绞阶赓U給上游企業(yè)的情況，應該與出租房協(xié)商簽訂若干租賃合同，若不能拆分租賃合同，企業(yè)的行為將視為具有營業(yè)性質(zhì)的銷售行為，應增加經(jīng)營性不動產(chǎn)租賃服務應納的增值稅。將企業(yè)的文印曬圖工作外包。設(shè)計企業(yè)工程項目圖紙較多，對于項目安排密集的公司而言，打印機消耗較快，盡管重置固定資產(chǎn)可以獲得進項抵扣，但支付固定資產(chǎn)的費用會影響企業(yè)不穩(wěn)定的現(xiàn)金流。將打印曬圖工作外包給專業(yè)的打印公司，爭取長期合作，可以獲取較低費用，并且文印公司可以提供增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以選擇在項目結(jié)束后結(jié)款。且該費用可以列支計入成本，減免企業(yè)所得稅額，并且減少企業(yè)員工的勞動量。

根據(jù)新稅制，企業(yè)用于個人消費或者集體福利外購小汽車以及汽油消耗可以列入增值稅應稅項目。如果工程企業(yè)之前的外派交通補助多采用自置小汽車或者公共交通通勤，并每月進行報銷的方式，則可以考慮企業(yè)自行購置，通過正規(guī)的途徑獲取增值稅專用發(fā)票。一來可以采用計提折舊較快的辦法列支固定資產(chǎn)折舊費用，二來可以抵扣固定資產(chǎn)購進進項，并適當減少企業(yè)所得稅額。

根據(jù)2016年5月實行的新稅法，企業(yè)可以將歸屬于商業(yè)輔助的勞務派遣服務納入增值稅應稅范圍。設(shè)計企業(yè)可以與專業(yè)的勞務派遣公司開展定向合作，將部分助理人員或前臺接待員工轉(zhuǎn)化為勞務派遣用工[4]。這樣不僅可以節(jié)省部分人工成本也能夠同時增加因派遣勞務而產(chǎn)生的增值稅進項。而且定向招聘的企業(yè)外派人員的薪酬支出和福利費用仍然可以進行所得稅稅前扣除。

（2）巧用稅收優(yōu)惠政策

如果工程企業(yè)的上游企業(yè)仍使用小規(guī)模納稅人的身份，則可以合理利用政府出臺的優(yōu)惠政策，適當延長納稅義務的發(fā)生時間，獲得對應的貨幣時間價值。并且對不同的應納稅所得額和核算方式進行統(tǒng)籌。若上游企業(yè)銷售額較小時，按月繳納增值稅相對有利，若上游企業(yè)小規(guī)模納稅人應納稅額較大時，按季繳納可以適當延長貨幣時間，比較有利。若上游企業(yè)與設(shè)計企業(yè)單次交易金額較大，可以協(xié)商使用當月分包貨幣轉(zhuǎn)包合同，并爭取按季繳納增值稅，那么企業(yè)就可以按照3%稅率繳增值稅，并且將納稅時間順延便于企業(yè)盡早確定成本，減少預繳納的企業(yè)所得稅額。

結(jié)語

國內(nèi)服務業(yè)營業(yè)稅改為增值稅的進程相對緩慢，涉及環(huán)節(jié)眾多。在增值稅稅制雷歷改革的情況下，根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點，進行合理的納稅籌劃，可以降低且有稅負。通過分析工程設(shè)計企業(yè)在稅制改革后對增值稅和所得稅的影響，并提出工程設(shè)計公司的納稅籌劃措施，為進一步深化國內(nèi)稅制改革提供借鑒。

（作者單位：重慶神州燃氣工程設(shè)計有限公司）

【參考文獻】

[1]李嬋.論勘察設(shè)計行業(yè)應對營改增的稅務籌劃策略[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2017（15）.

[2]李韜. 《案例》：ZL建筑設(shè)計公司—“營改增”背景下小微型建筑設(shè)計企業(yè)稅務籌劃研究[D].暨南大學，2016.

[3]李松濤，金杰.“營改增”對勘察設(shè)計企業(yè)的影響及對策[J].財務與會計，2014（04）.

[4]趙艷."營改增"對工程設(shè)計類企業(yè)的影響及應對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（22）.