餐飲業(yè)“營改增”后的影響及對(duì)策研究

危建軍

摘要：2016年5月1日，我國政府全面推行營業(yè)稅改增值稅政策，對(duì)于原來繳納營業(yè)稅的房地產(chǎn)行業(yè)、餐飲業(yè)、金融業(yè)等全面改為征收增值稅。本文首先分析了“營改增”對(duì)于餐飲行業(yè)的重要性，然后分析了“營改增”給餐飲業(yè)帶來的一系列問題，最后結(jié)合這些問題提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以期幫助我國餐飲行業(yè)降低此次改革產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增；影響；對(duì)策

1“營改增”對(duì)餐飲行業(yè)的重要性分析

1.1降低餐飲企業(yè)的稅負(fù) 餐飲企業(yè)在運(yùn)作的過程中主要是將購置的食材通過精細(xì)的加工從而提供給消費(fèi)者，餐飲業(yè)的生產(chǎn)模式從一定程度上而言與制造業(yè)是十分的相似的，但是在“營改增”之前，我國餐飲業(yè)在購置食材時(shí)需要繳納相關(guān)的食材增值稅，在銷售食物提供服務(wù)時(shí)又要繳納相關(guān)的營業(yè)稅，而營業(yè)稅中包含了材料的增值稅，這樣一來就導(dǎo)致了餐飲企業(yè)需要重復(fù)的繳納部分稅額。而在實(shí)行了“營改增”之后，餐飲企業(yè)的材料購置增值稅可以以專用的發(fā)票進(jìn)行抵扣，避免重復(fù)納稅，并且因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)也納入了“營改增”的范圍，在餐飲企業(yè)租賃的不動(dòng)產(chǎn)也可以進(jìn)行抵扣，從而有效的減少餐飲行業(yè)的稅負(fù)。

1.2減小餐飲行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 近年來，外賣行業(yè)越來越火爆，已經(jīng)成為了各大餐飲行業(yè)的主要經(jīng)營內(nèi)容之一。國家相關(guān)的稅務(wù)規(guī)定，非現(xiàn)場消費(fèi)的食品需要繳納增值稅而不是營業(yè)稅，在“營改增”之前，餐飲行業(yè)需要根據(jù)消費(fèi)形式的不同繳納兩種不同的費(fèi)用，但是因?yàn)橥赓u訂單存在較大的隨意性，難以有效的區(qū)分是否為現(xiàn)場消費(fèi)，因此在交稅時(shí)存在較大的隨意性，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”以后兩種稅務(wù)得到了有效的統(tǒng)一，避免了這一問題的出現(xiàn)。

1.3優(yōu)化企業(yè)的服務(wù)管理水平 “營改增”政策的發(fā)布有效的促進(jìn)了餐飲行業(yè)的改革發(fā)展，為了適應(yīng)全新的政策，各大企業(yè)需要對(duì)自身角色進(jìn)行重新定位，調(diào)整自身的組織結(jié)構(gòu)，并且對(duì)企業(yè)的整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)的服務(wù)管理水平，從而進(jìn)一步降低企業(yè)的稅負(fù)。這樣能夠有效的提高企業(yè)的整體水平與行業(yè)競爭力。

2“營改增”對(duì)餐飲行業(yè)的影響分析

“營改增”的發(fā)布對(duì)于餐飲行業(yè)而言具有以下影Ⅱ向：

2.1對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的影響 企業(yè)在運(yùn)作的過程中所需要繳納的增值稅通常情況下定為6%，其相對(duì)于營業(yè)稅而言提高了百分之一。但是通過對(duì)兩種納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算，能夠準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)“營改增”后納稅人的稅負(fù)情況。稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率具體指的是兩種情況下納稅人稅負(fù)相同時(shí)的增值率，計(jì)算后可以發(fā)現(xiàn)，一般納稅人的稅率為6%時(shí)，營業(yè)稅納稅人的稅率為5%時(shí)，兩種納稅主體的稅負(fù)在增值率達(dá)到88%時(shí)相等：如果增值率小于這一指標(biāo)，則營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)超過增值稅納稅人：反之，若增值率超過這一指標(biāo)，則增值稅納稅人的稅負(fù)比營業(yè)稅納稅人更高。因此，對(duì)納稅主體為一般納稅人的餐飲業(yè)來講，在增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，若繼續(xù)沿用之前的政策，稅負(fù)水平較高：相反，“營改增”后企業(yè)的稅負(fù)則會(huì)進(jìn)一步降低。

2.2對(duì)發(fā)票管理的影響 在“營改增”政策發(fā)布之前，餐飲企業(yè)僅僅需要繳納一定的營業(yè)稅，因此其在開發(fā)票時(shí)僅需要開普通的發(fā)票就可以了。而“營改增”政策實(shí)施以后，納稅人除了可以開具普通發(fā)票以外，還可以開具專用的發(fā)票，相對(duì)而言，小規(guī)模納稅人僅可以開具普通發(fā)票，只有在特殊的情況下才能夠去國稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要求項(xiàng)目的內(nèi)容完好，并且與實(shí)際的交易內(nèi)容一致，項(xiàng)目上的字跡不能錯(cuò)位，必須清晰工整。一般的納稅人采購環(huán)節(jié)所獲取的發(fā)票必須參考實(shí)際情況判斷其能否成為抵扣憑證。按正常流程來說，增值稅專用發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品收據(jù)票據(jù)符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)。另外，考慮到增值稅專用發(fā)票會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅繳納造成一定的影響，稅務(wù)局需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。

2.3對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響 “營改增”政策的發(fā)布不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，還會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)核算產(chǎn)生較大的影響。在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中，需要綜合考慮銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，這樣一來在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)就必須要將成本與收入之間的核算進(jìn)一步的細(xì)化，進(jìn)一步區(qū)分不同的稅務(wù)內(nèi)容。具體從以下兩個(gè)方面來進(jìn)行分析：首先，在“營改增”之前，財(cái)務(wù)成本為價(jià)格與稅務(wù)的合集，在進(jìn)行成本的計(jì)算時(shí)通過價(jià)稅分來力區(qū)分成本以及進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)。然而在“營改增”發(fā)布之后，在進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)算時(shí)必須要考慮到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票所產(chǎn)生的稅費(fèi)抵扣。在這一過程中，考慮到業(yè)務(wù)流程中供應(yīng)商以及往來人員的不同，在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)必須要進(jìn)行分類核算。其次，要最好收入核算。餐飲行業(yè)在繳納營業(yè)稅的過程中，一部分收入可以直接進(jìn)賬，但是“營改增”后，這些收入依據(jù)不含增值稅的營業(yè)額進(jìn)行確認(rèn)，并且增值稅必須按規(guī)定獨(dú)立核算。如果是規(guī)模較小的企業(yè)納稅人，在開發(fā)票時(shí)營業(yè)稅是含稅的，并且在進(jìn)行實(shí)際核算的過程中一定要將其轉(zhuǎn)換為不含稅收入，這樣一來使得收入核算的難度進(jìn)一步增大。

3餐飲業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)措施

3.1制定完善的稅收計(jì)劃 餐飲行業(yè)中其材料成本是最主要的成本之一，因此一定要加強(qiáng)對(duì)原材料采購的管理與規(guī)劃。餐飲企業(yè)對(duì)于食材的采購方式有很多種，采購的方法不同繳納的稅務(wù)也不同。如果企業(yè)購買初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，那么需要繳納發(fā)票價(jià)格13%的進(jìn)項(xiàng)稅：如果購置的產(chǎn)品不是資產(chǎn)加工品，那么一定要根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)款的具體核算。通常情況下，如果銷貨方并沒有開局增值稅專用發(fā)票的資格，那么直接購買材料就無法抵進(jìn)項(xiàng)款，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。因此一般情況下餐飲企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量在自產(chǎn)產(chǎn)品的商家手中直接購買食材。

3.2加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)核算的管理 企業(yè)在實(shí)行“營改增”之后，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的核算，及時(shí)的完善企業(yè)的增值稅合身規(guī)則。企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員不僅要重視企業(yè)的成本核算，更要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)銷項(xiàng)稅收的計(jì)算，進(jìn)一步確保銷售業(yè)務(wù)的合理與可靠。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員還要加強(qiáng)對(duì)銷售行為或者是涉稅行為的上報(bào)，及時(shí)的進(jìn)行交稅。對(duì)于商品的定價(jià)在“營改增”發(fā)布以后一定要及時(shí)的進(jìn)行調(diào)整，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求，利用產(chǎn)品的價(jià)格來對(duì)于企業(yè)的利潤進(jìn)行一定的補(bǔ)償。

3.3強(qiáng)化對(duì)發(fā)票的管理力度 餐飲行業(yè)納稅人在進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)取時(shí)，必須要想當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)購買，嚴(yán)厲打擊任何非法獲取發(fā)票的手段與人員，避免非法逃稅情況的發(fā)生。小規(guī)模納稅人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。另外，納稅人在增值稅專用發(fā)票的開具過程中，應(yīng)依據(jù)新稅法的相關(guān)規(guī)足進(jìn)行開具。比如說，若為一般納稅人，則應(yīng)采用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具普通發(fā)票、專用發(fā)票以及電子發(fā)票等。

4結(jié)語

“營改增”政策的實(shí)施有效地降低了企業(yè)的稅負(fù)，但是因?yàn)檎叩母淖?，也給市場帶來了一定的波動(dòng)，企業(yè)在發(fā)展的過程中如果不能夠及時(shí)的調(diào)整自身的發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)，必然會(huì)被淘汰。相關(guān)的管理人員一定要根據(jù)企業(yè)發(fā)展中存在的問題，及時(shí)地調(diào)整戰(zhàn)略，適應(yīng)“營改增”政策，確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。endprint