新常態(tài)下?lián)９緫?yīng)收擔(dān)保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制探討

侯旭華，高 銳

(湖南商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙 410205)

一、引言

融資性擔(dān)保公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“擔(dān)保公司”)作為普惠金融的重要組成部分，對(duì)于支持小微、扶助“三農(nóng)”發(fā)揮了積極作用。隨著國(guó)家鼓勵(lì)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策的出臺(tái)， 廣大新誕生的中小微企業(yè)或個(gè)人的發(fā)展壯大必然伴隨著復(fù)合化的融資需求，這意味著中國(guó)擔(dān)保行業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)下迎來(lái)的重大歷史機(jī)遇。但機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)是并存的，擔(dān)保公司作為從事高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，擔(dān)保業(yè)務(wù)面臨來(lái)自被擔(dān)保人或企業(yè)(以下統(tǒng)稱(chēng)“客戶(hù)”)、擔(dān)保公司自身、金融機(jī)構(gòu)以及法律、政策等幾個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)的集合，其中任何一個(gè)方面發(fā)生問(wèn)題，擔(dān)保公司都將直接承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，特別是近幾年企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下行壓力加大，風(fēng)險(xiǎn)加速釋放。

應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)是擔(dān)保公司原擔(dān)保合同約定應(yīng)向投保人收取但尚未實(shí)際收到的擔(dān)保費(fèi)。應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)作為權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，是擔(dān)保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下信用經(jīng)濟(jì)機(jī)制健康運(yùn)行的正常表現(xiàn)，是擔(dān)保公司擴(kuò)大展業(yè)的重要手段。但是，近幾年來(lái)，擔(dān)保行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，擔(dān)保行業(yè)的分化整合進(jìn)一步加速，加之越來(lái)越多的金融機(jī)構(gòu)、類(lèi)金融機(jī)構(gòu)、互聯(lián)網(wǎng)金融投身中小微企業(yè)融資市場(chǎng)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈[1]。因此，部分擔(dān)保公司重展業(yè)、輕效益，追求急功近利，先出單后收費(fèi)成為了行業(yè)內(nèi)的約定俗成，加上公司內(nèi)部缺乏完善的收取擔(dān)保費(fèi)機(jī)制和對(duì)客戶(hù)的信用評(píng)級(jí)機(jī)制，從而隨之出現(xiàn)大量的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，這嚴(yán)重影響了擔(dān)保公司的現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)穩(wěn)定性。另外，由于擔(dān)保公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)還呈現(xiàn)其他錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在新常態(tài)下探討擔(dān)保公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制，可有效降低擔(dān)保公司自身業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)擔(dān)保行業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和穩(wěn)定持續(xù)健康快速發(fā)展。

二、擔(dān)保公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

由于擔(dān)保公司受理的對(duì)象主要為達(dá)不到銀行反擔(dān)保條件、銀行無(wú)法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)群體，因此擔(dān)保公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)大于銀行正常貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)[2]。另外，擔(dān)保公司和客戶(hù)作為不同的利益主體，雙方存在信息不對(duì)稱(chēng)，容易導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)、逆向選擇等問(wèn)題。因此，有效識(shí)別擔(dān)保公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)是擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，也是擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。只有正確識(shí)別擔(dān)保公司目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，管理層才能夠主動(dòng)選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制措施，做到有的放矢。從擔(dān)保行業(yè)特點(diǎn)及擔(dān)保公司利益角度出發(fā)，擔(dān)保公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)居高不下

在新常態(tài)下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下行的壓力不斷加大，擔(dān)保行業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，加上受到企業(yè)資金短缺、“三角債”等因素的影響，導(dǎo)致應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)居高不下。應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)長(zhǎng)期掛賬不僅使擔(dān)保公司失去了投資機(jī)會(huì)，減少了投資收益，而且擔(dān)保公司將應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制作為擔(dān)保費(fèi)收入進(jìn)行入賬后，擔(dān)保責(zé)任便開(kāi)始生效。當(dāng)客戶(hù)無(wú)法履行債務(wù)時(shí)，出資人或債權(quán)人要求擔(dān)保公司進(jìn)行代償，但擔(dān)保費(fèi)卻未到賬，這容易引發(fā)不必要的法律糾紛?？v目前大多數(shù)有關(guān)擔(dān)保公司案例的最終法律判決，無(wú)論是客戶(hù)未繳費(fèi)，還是擔(dān)保費(fèi)被代理人私自挪用，最終結(jié)果一般都為擔(dān)保公司敗訴。這樣必然引發(fā)信用差的客戶(hù)鉆空子，惡意拖欠擔(dān)保費(fèi)，使擔(dān)保公司的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)居高不下，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大。

2.應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)不入賬

由于應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的存在給擔(dān)保公司效益帶來(lái)了很多問(wèn)題，所以許多擔(dān)保公司干脆另辟蹊徑，采取長(zhǎng)期不入賬或少入賬的辦法。比如已承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的擔(dān)保合同在客戶(hù)或代理機(jī)構(gòu)尚未交足擔(dān)保費(fèi)的情況下，未確認(rèn)為擔(dān)保費(fèi)收入與應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，存在體外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象。這顯然違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且容易造成業(yè)務(wù)員將未發(fā)生代償?shù)牡狡诘幕蚺R近到期的擔(dān)保費(fèi)不上繳給公司而入私囊或和客戶(hù)私分。另外，有些公司為了達(dá)到減輕下年度的壓力或次年的開(kāi)門(mén)紅、上業(yè)績(jī)、得獎(jiǎng)勵(lì)、逃避稅收、形成小金庫(kù)或支付非法的擔(dān)保費(fèi)回扣等目的，應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)不入賬，人為減記擔(dān)保費(fèi)收入。

3.違規(guī)沖減應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

某些擔(dān)保公司通過(guò)應(yīng)收利息、應(yīng)收分擔(dān)保賬款、其他應(yīng)收款及預(yù)收擔(dān)保費(fèi)等賬戶(hù)進(jìn)行應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)掛賬，來(lái)逃避應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)規(guī)模管理，或是利用非正常批單退費(fèi)、注銷(xiāo)擔(dān)保合同等形式?jīng)_減應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)。甚至某些擔(dān)保公司還通過(guò)將應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)化整為零的處理違法業(yè)務(wù)手段，造成公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)賬戶(hù)的串戶(hù)、混亂，以加大違規(guī)行為的查處難度，從而達(dá)到謀取私利的目的。另外，部分擔(dān)保公司利用代償款來(lái)抵消應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的金額，這不僅削弱了擔(dān)保代償功能，而且容易助長(zhǎng)客戶(hù)拖欠擔(dān)保費(fèi)的心理。

4.虛掛應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)

某些擔(dān)保公司通過(guò)虛掛應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)虛增賬面保費(fèi)收入，夸大公司經(jīng)營(yíng)成果，而當(dāng)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，償債壓力較大時(shí)，為了維護(hù)其良好的信譽(yù)，在次年將虛增的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)沖回。某些擔(dān)保公司通過(guò)虛掛應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)違規(guī)支付手續(xù)費(fèi)，或者向不具資格的單位或個(gè)人支付手續(xù)費(fèi)；對(duì)已實(shí)收擔(dān)保費(fèi)并承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的擔(dān)保合同虛掛應(yīng)收，截留、挪用或隱瞞收入；利用虛掛應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行費(fèi)用掛賬，掩蓋費(fèi)用超支真相，人為達(dá)到公司內(nèi)部各項(xiàng)管理指標(biāo)的要求，以騙取費(fèi)用獎(jiǎng)勵(lì)；利用應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行低值易耗品、在建工程、固定資產(chǎn)掛賬，逃避固定資產(chǎn)和低值易耗品的規(guī)模管理。

5.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)不合規(guī)

由于擔(dān)保公司事先為了占據(jù)市場(chǎng)有利地位，在與客戶(hù)簽訂擔(dān)保合同時(shí)，并無(wú)過(guò)多考慮到客戶(hù)的信用狀況，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)９咎崛馁~準(zhǔn)備隨之持續(xù)增多，壞賬準(zhǔn)備的不斷增加已成為擔(dān)保公司在成長(zhǎng)過(guò)程中所不可避免的局面。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備會(huì)使利潤(rùn)總額有所減少，這就造成了部分擔(dān)保公司為了達(dá)到向外界展示其良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)隨意變更壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)方法以調(diào)整利潤(rùn)。另外，應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)核銷(xiāo)依據(jù)不合規(guī)，授權(quán)、審批等手續(xù)不健全，已核銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備又重新收回時(shí)并未做相應(yīng)會(huì)計(jì)處理，收回的資金入小金庫(kù)。

三、擔(dān)保公司應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1.建立客戶(hù)資信管理制度，加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)控制

在擔(dān)保公司為客戶(hù)提供擔(dān)保服務(wù)之前，有權(quán)選擇是否愿意為客戶(hù)進(jìn)行擔(dān)保，但一旦選擇為客戶(hù)進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保公司不可因事后客戶(hù)方面存在的問(wèn)題而單方面請(qǐng)求與客戶(hù)解除相關(guān)擔(dān)保合同。因此，加強(qiáng)對(duì)客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)在擔(dān)保合同成立之前，以降低或消除風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生幾率[3]。為加強(qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)控制，擔(dān)保公司應(yīng)該自覺(jué)依法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)，建立完好的客戶(hù)資信管理制度，使客戶(hù)資信管理檔案化。這需要擔(dān)保公司投入必要的人力、物力和財(cái)力對(duì)客戶(hù)資信狀況作一個(gè)全方位的認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上判斷客戶(hù)的信用等級(jí)并制定公司自身對(duì)客戶(hù)合理的信用寬松政策。結(jié)合擔(dān)保公司實(shí)際運(yùn)作的情況，客戶(hù)資信評(píng)分可分為信用評(píng)分與反擔(dān)保物評(píng)分。信用評(píng)分可將客戶(hù)信用等級(jí)細(xì)劃分為十二個(gè)等級(jí)(表1)，這要求擔(dān)保公司大量收集客戶(hù)的資本金信息、精準(zhǔn)無(wú)誤地判斷客戶(hù)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況、了解客戶(hù)治理結(jié)構(gòu)、與客戶(hù)的合作銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)評(píng)析，列出信用評(píng)分和計(jì)算公式；在反擔(dān)保物評(píng)分指標(biāo)中劃分出固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款五個(gè)方面的產(chǎn)權(quán)狀況以及折現(xiàn)值、估計(jì)值等數(shù)據(jù)，最后計(jì)算得到相關(guān)評(píng)分。除此之外，該評(píng)分體系還應(yīng)設(shè)定必備條件加分項(xiàng)目和扣分指標(biāo)。用公式表達(dá)：資信評(píng)分=信用評(píng)分×40%+反擔(dān)保物價(jià)值×60%+必備條件加分項(xiàng)-扣分。

表1 客戶(hù)資信等級(jí)評(píng)分表

2.完善內(nèi)部管理規(guī)章制度，強(qiáng)化事中控制

擔(dān)保公司應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的授權(quán)審批制度，要做到不相容崗位相分離。為防止業(yè)務(wù)部門(mén)人員為追求高業(yè)績(jī)而盲目簽單所產(chǎn)生不必要的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，相關(guān)的審批程序應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門(mén)的人員進(jìn)行操作，要嚴(yán)格按照既定的審批流程完成對(duì)擔(dān)保合同和發(fā)票的流轉(zhuǎn)。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)人員的綜合素質(zhì)教育，盡量避免在業(yè)務(wù)流程中出現(xiàn)疏漏某一必要環(huán)節(jié)的差錯(cuò)。而對(duì)已實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)要及時(shí)入賬，并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則披露擔(dān)保費(fèi)收人，對(duì)于擔(dān)保公司本期發(fā)生的業(yè)務(wù)無(wú)論是否收到擔(dān)保費(fèi)均應(yīng)記入擔(dān)保費(fèi)收入，對(duì)于不屬于本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，即使收到擔(dān)保費(fèi)也不可以記入本期收入。對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)應(yīng)當(dāng)要明確其每期繳費(fèi)金額與日期，建立應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)登記賬簿與應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)明細(xì)賬，進(jìn)而詳細(xì)記錄每一筆應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的發(fā)生與收繳狀況。在注銷(xiāo)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)時(shí)，應(yīng)收回?fù)?dān)保合同正本和發(fā)票，防止虛假注銷(xiāo)，規(guī)范應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)核銷(xiāo)、擔(dān)保合同補(bǔ)錄時(shí)限管理，嚴(yán)禁通過(guò)非正常解除擔(dān)保合同進(jìn)行退費(fèi)、注銷(xiāo)擔(dān)保合同等形式來(lái)沖減應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)。加大對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)力度，進(jìn)一步完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，實(shí)行定期與不定期相結(jié)合的審計(jì)制度，同時(shí)，在對(duì)實(shí)際工作中執(zhí)行應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的公司內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持一定的獨(dú)立性，以防止審計(jì)人員迫于公司內(nèi)部壓力等原因造成審計(jì)無(wú)效。

3.建立應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)責(zé)任人制度，完善事后控制

擔(dān)保公司的主要負(fù)責(zé)人作為應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)第一責(zé)任人，應(yīng)對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)情況負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并將應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)情況納入其個(gè)人績(jī)效考核內(nèi)容，與其績(jī)效工資掛鉤。同時(shí)按照“誰(shuí)經(jīng)辦誰(shuí)清收，誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，明確銷(xiāo)售部門(mén)、業(yè)務(wù)管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)在應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)管理中的責(zé)任。深化應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)關(guān)鍵控制點(diǎn)和流程管理，定額擔(dān)保合同堅(jiān)決禁止發(fā)生應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)，建立風(fēng)險(xiǎn)可控的發(fā)票借用、空白擔(dān)保合同領(lǐng)用和發(fā)票的管控機(jī)制。對(duì)于應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的催收，可依照不同情況選擇不同的催收的方法，比如對(duì)于通過(guò)對(duì)客戶(hù)業(yè)資信評(píng)分計(jì)算得到結(jié)果分值較高，只因特殊原因造成不能如期支付擔(dān)保費(fèi)的客戶(hù)，擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)理性考慮其之前的繳費(fèi)信用程度，適當(dāng)給予延期付款的期限；對(duì)于得分不高且之前有過(guò)拖欠擔(dān)保費(fèi)情況的客戶(hù)，擔(dān)保公司應(yīng)在擔(dān)保費(fèi)未到期之前，定期或不定期地對(duì)此類(lèi)客戶(hù)進(jìn)行上門(mén)訪(fǎng)問(wèn)，若在上門(mén)訪(fǎng)問(wèn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)客戶(hù)存在出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)異常等情況，應(yīng)協(xié)同發(fā)放貸款銀行對(duì)客戶(hù)進(jìn)行督促。在催收過(guò)程中，還要加強(qiáng)逾期應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的保全與清收力度，加強(qiáng)壞賬管理，防止壞賬重新收回入小金庫(kù)的事件發(fā)生，并對(duì)惡意挪用、侵占、拖欠擔(dān)保費(fèi)的人，采取相應(yīng)法律手段對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行追償。

4.積極推進(jìn)“見(jiàn)費(fèi)出單”

對(duì)某些業(yè)務(wù)，擔(dān)保公司應(yīng)在全額收取擔(dān)保費(fèi)后，才向客戶(hù)出具擔(dān)保合同和開(kāi)具擔(dān)保合同發(fā)票，這樣就完全避免了應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的產(chǎn)生，有效減弱了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的速度與擔(dān)保資金利用的效率。同時(shí)，有效解決了目前市場(chǎng)上存在的“虛掛應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”、“違規(guī)支付手續(xù)費(fèi)”等違法違規(guī)問(wèn)題，大大遏制中介騙取擔(dān)保費(fèi)、挪用擔(dān)保費(fèi)，甚至是卷款而逃的行為，避免了一些不良中介截留客戶(hù)擔(dān)保費(fèi)，造成發(fā)生客戶(hù)無(wú)法按時(shí)還款時(shí)擔(dān)保公司不能代其履行合同約定代償款責(zé)任的弊端，為擔(dān)保公司及時(shí)代償提供了強(qiáng)有力的保障，提高了如約代償效率。另外，積極推進(jìn)“見(jiàn)費(fèi)出單”可減少壞賬，降低運(yùn)營(yíng)成本，解決擔(dān)保公司通過(guò)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)招攬業(yè)務(wù)的不規(guī)范行為，改善了擔(dān)保行業(yè)整體市場(chǎng)環(huán)境，為擔(dān)保行業(yè)健康規(guī)范的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

5.引入“大數(shù)據(jù)”分析方法

將“大數(shù)據(jù)”分析融入擔(dān)保公司發(fā)展是未來(lái)?yè)?dān)保公司發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，擔(dān)保公司要大力發(fā)展信息技術(shù)，運(yùn)用云計(jì)算、人工智能和區(qū)塊鏈等先進(jìn)科技手段，收集客戶(hù)資信和信用評(píng)級(jí)情況，通過(guò)大數(shù)據(jù)平臺(tái)進(jìn)行數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和整合[4]。定期對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)數(shù)據(jù)的變動(dòng)進(jìn)行分析，對(duì)未來(lái)可能產(chǎn)生的應(yīng)收保費(fèi)進(jìn)行合理地預(yù)測(cè)，對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)水平較高的客戶(hù)采取更嚴(yán)謹(jǐn)和全面的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。另外，利用“大數(shù)據(jù)”對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)收賬情況進(jìn)行分析，采取合理的現(xiàn)金流量檢測(cè)機(jī)制進(jìn)行預(yù)測(cè)，保證現(xiàn)金流量的充足。針對(duì)擔(dān)保費(fèi)惡意截留、挪用、侵占風(fēng)險(xiǎn)，可以利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，制定反欺詐規(guī)則，采用自動(dòng)化的技術(shù)手段，防范欺詐風(fēng)險(xiǎn)。

6.加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的現(xiàn)場(chǎng)檢查

對(duì)擔(dān)保公司會(huì)計(jì)信息現(xiàn)場(chǎng)檢查是對(duì)擔(dān)保公司實(shí)施監(jiān)管的重要手段。現(xiàn)場(chǎng)檢查的內(nèi)容包括如下幾個(gè)方面：①取得或編制應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)總賬的明細(xì)表，并核對(duì)與總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表的余額是否相一致；②對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)進(jìn)行函證，并編制“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)函證結(jié)果匯總表”，函證樣本應(yīng)重點(diǎn)選擇賬齡較長(zhǎng)、年末余額較大、與出資人曾發(fā)生過(guò)糾紛、余額為零或其他非正常項(xiàng)目，對(duì)回函金額不符的，應(yīng)查明原因，做出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；③有選擇性地進(jìn)行應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的賬齡分析，判別應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)收回的可能性，判斷是否形成壞賬及其確定比例與形成原因；④結(jié)合應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、預(yù)收擔(dān)保費(fèi)及應(yīng)收代位追償款等明細(xì)賬的余額，檢查并證明是否有雙方同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；⑤對(duì)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)各月度、各年度發(fā)生額及余額進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，判斷是否有異常波?dòng)，對(duì)變化較大的應(yīng)分析原因，并進(jìn)一步查實(shí)其發(fā)生的合理性；⑥在應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的明細(xì)表上標(biāo)明直到進(jìn)行檢查未結(jié)束時(shí)已收回的應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)金額，對(duì)已收回金額數(shù)目較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，核對(duì)銀行對(duì)賬單、收款憑證，并注意收款憑證上發(fā)生日期的合理性；⑦通過(guò)對(duì)保函單證、擔(dān)保業(yè)務(wù)信息查詢(xún)系統(tǒng)的檢查，獲取出單流水號(hào)的起訖號(hào)碼，匡算檢查期間的業(yè)務(wù)規(guī)模，核實(shí)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)是否入賬；⑧結(jié)合擔(dān)保費(fèi)收入對(duì)會(huì)計(jì)年度初期和末期的業(yè)務(wù)發(fā)生情況核對(duì)擔(dān)保合同、收款憑證及擔(dān)保費(fèi)發(fā)票等原始單證，注意應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)及擔(dān)保費(fèi)收入確認(rèn)期間與擔(dān)保責(zé)任開(kāi)始生效的時(shí)間是否相一致，如有跨期事項(xiàng)的存在，應(yīng)作恰當(dāng)調(diào)整；⑨詢(xún)問(wèn)并檢查應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)核銷(xiāo)情況，獲取核銷(xiāo)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的依據(jù)，檢查審批、授權(quán)等手續(xù)是否齊全，核銷(xiāo)應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)的賬務(wù)處理是否正確[5]。

[1]Berger，Udell. Small business credit availability and relationship lending: the importance of bank organizational structure [J]. Economic Journal, 2008，112(47):32-37.

[2]Jose Lopezs. An empirical approach to the financial behavior of small and medium sized companies[J]. Small Business Economics，2011，14(l):55-61.

[3]杜鏨.中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)資信評(píng)級(jí)研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué),2012.

[4]繆錦春.小企業(yè)融資難問(wèn)題銀稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)解決方案研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào)，2017(1)：38-44.

[5]侯旭華.擔(dān)保公司會(huì)計(jì)規(guī)范與監(jiān)管研究[M] .北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015(3)：124-125.