新體制下醫(yī)院會計制度的全成本核算

胡海軍

（解放軍第224醫(yī)院財管中心 黑龍江 佳木斯 154000）

修訂后的《醫(yī)院會計制度》，有效地配合醫(yī)療體制改革，滿足新形勢下醫(yī)院的發(fā)展。新的醫(yī)院會計制度引用了企業(yè)會計制度的核算方法，對醫(yī)院實行全成本核算，從根本上解決了現(xiàn)行會計核算的缺陷，對原有的規(guī)則進行了大幅改革和完善，現(xiàn)就新制度下醫(yī)院實行全成本核算展開簡探，以進一步完善醫(yī)院的成本核算和管理體系，提高醫(yī)院的整體管理水平[1]。

1.新醫(yī)院會計制度下全成本核算的引入及產(chǎn)生的必要性

1.1 全成本核算概念的引入

醫(yī)院成本主要包括院內(nèi)房屋建筑、設備儀器等固定資產(chǎn)折舊，醫(yī)院運行過程中各種人、財、物消耗等內(nèi)容。全成本核算實現(xiàn)了醫(yī)院成本的全方位管理，成本核算的著重點不再是以往單純的計算醫(yī)院總成本，而是計算各責任單位的成本費用，從而確定責任單位的工作成績和經(jīng)濟效果，進一步體現(xiàn)了醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟責任制。只有進行全成本核算才能對醫(yī)療成本價值補償定價，才能對醫(yī)院經(jīng)營決策真正起到作用。在相當長一段時間內(nèi)，很多公立醫(yī)院由于受到醫(yī)院開展成本核算目的和全成本實施難度的限制，這些公立醫(yī)院都是進行不完全成本核算，但是隨著這一工作的不斷完善，全成本核算時代將不會久遠。

1.2 醫(yī)院全成本核算產(chǎn)生的必要性

1.2.1 實行醫(yī)院全成本會計核算是適應社會對醫(yī)院醫(yī)療成本核算的需要

由于部分醫(yī)療機構沒有實行全成本核算，或即便是做了也僅僅是停留在內(nèi)部核算職工獎金的水平上，無法解決醫(yī)院對全成本核算的現(xiàn)實需求與體制改革的需要。一個社會如果沒有成本記錄，便不會有一個很完善的能夠保證客觀的定價系統(tǒng)，所有的管理手段在市場經(jīng)濟條件下都是脆弱的，是社會系統(tǒng)的一部分，只有在全社會基礎上取得平均成本后，在平均成本的基礎上，才會形成醫(yī)院合理的成本價格。

1.2.2 實行醫(yī)院全成本會計核算是醫(yī)院自身發(fā)展的需要

我國的醫(yī)院包括非營利醫(yī)院和營利醫(yī)院，其中大部分是非營利醫(yī)院。他們的目標都是以最小的投入獲得最大的利益，包括利潤和社會效益，即二者目標一致。成本核算是一種代表資源的合理配置的管理方法，綜合地對資源的利用、效益、成本指標進行合理評價。醫(yī)院的增收節(jié)支應以社會效益第一作為重要前提，用最低的成本提供最好的服務。

2.實行醫(yī)院全成本核算的方法

2.1 做好基礎工作，做好數(shù)據(jù)的收集準備

嚴格按照五大類定義對科室核算單元進行劃分，使HIS、財務軟件等系統(tǒng)與成本核算單元相一致或建立準確的對應關系。成本核算期間和會計核算期間要嚴格保持一致。對各科人員要進行核實，財產(chǎn)物資要清查，保證帳實相符、帳帳相符。對全院各科室房屋面積要進行核實。成本核算和會計核算都堅持權責發(fā)生制，即當期成本和費用在當期核算，堅持在月末對帳。會計和各財產(chǎn)管理部門、會計和成本核算的數(shù)據(jù)都要進行核對，保證數(shù)據(jù)一致無誤，并制定出消耗定額，內(nèi)部服務價格等各項標準工作[2]。

2.2 對收入和成本數(shù)據(jù)進行歸集

2.2.1 醫(yī)院的收入一般包括財政補助收入、上級補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入和其他收入。在醫(yī)院HIS系統(tǒng)的支持下，各全成本核算科室的收入可以按直接醫(yī)療科室、醫(yī)療技術科室歸集，每一項具體的收費項目都可以與具體的開單科室、執(zhí)行科室相對應。

2.2.2 在進行成本數(shù)據(jù)的歸集方面，主要依據(jù)會計憑證，由于與財務會計的單軌制，并保持一致，月末結帳后成本數(shù)據(jù)可通過數(shù)據(jù)接口初步歸集。

2.2.3 內(nèi)部服務工作量的數(shù)據(jù)采集。內(nèi)部服務數(shù)據(jù)的主要作用是記錄醫(yī)療輔助類科室為其他科室提供的內(nèi)部服務的工作量．按照“誰受益誰承擔”的原則將醫(yī)療輔助類科室的成本分攤到接受服務的科室，同時也為醫(yī)療輔助類科室的績效考核和獎金分配提供了依據(jù)。

2.3 醫(yī)院全成本核算的四級分攤法

科室全成本=直接計入+分攤（公攤成本、管理成本、醫(yī)輔成本、醫(yī)技成本）。第一級分攤：（公攤費用分攤）公攤成本；第二級分攤：（管理費用分攤）將全院管理類科室成本（包括直接計入管理科室成本和公攤費用分攤部分）進行分攤；第三級分攤：醫(yī)療輔助成本分攤；第四級分攤：醫(yī)技科室成本分攤。

3.新醫(yī)院會計制度下全成本核算的意義與影響

隨著一系列衛(wèi)生改革政策和法規(guī)相繼出臺，醫(yī)院開始重視經(jīng)濟管理，借鑒并引進企業(yè)經(jīng)濟管理辦法一成本核算。醫(yī)院普遍開展的科室成本核算并不能準確、全面反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營成果。另外，由于成本項目確認及核算流程的設計等方面存在較大的差異，缺乏統(tǒng)一性、標準性和可比性。其結果大多是作為獎金分配或業(yè)務提成的基礎，這種分配制度刺激了醫(yī)院片面追求業(yè)務收入的增長，卻忽略了隨之而產(chǎn)生的醫(yī)療成本的提高，醫(yī)院要適應社會主義市場經(jīng)濟改革的需要，就必須在管理、服務、質量、成本、收益等各方面不斷改進，充分利用各種衛(wèi)生資源，提高自身的競爭力[3]。