淺議發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，必須堅持依法審計

摘要：審計“免疫系統(tǒng)”論對內(nèi)部審計具有重要的指導意義，本文結(jié)合中國科學院廣州分院依據(jù)國家、中科院有關(guān)法律法規(guī)審計的實踐，思索了對于內(nèi)部審計而言，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，必須堅持依法審計，這是審計部門的根本法理指南，是審計工作最核心的法理精神。只有審計過程中的每個程序都是依據(jù)法規(guī)制度進行的，審計的結(jié)果才有價值，才能真正為決策者提供可靠的依據(jù)，規(guī)避風險及避免浪費和失誤，進而真正發(fā)揮好內(nèi)部審計抵御性、預防性和建設(shè)性的“免疫系統(tǒng)”功能。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；免疫系統(tǒng)；依法審計

一、發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，必須堅持依法審計

審計“免疫系統(tǒng)”借鑒了生物“免疫系統(tǒng)”的免疫功能?！懊庖呦到y(tǒng)”是生物體（如人體）不可缺少的子系統(tǒng)， 缺少“免疫系統(tǒng)”生物體就不可能生存。生物體的“免疫系統(tǒng)”具有三大功能：防御功能、自穩(wěn)功能、監(jiān)視功能。在三個功能中，防御功能是“免疫系統(tǒng)”擔負的最重要的功能，是保證機體得以生存的前提條件。類比生物“免疫系統(tǒng)”，審計“免疫系統(tǒng)”具有三大功能：抵御性功能，預防性功能和建設(shè)性功能。

內(nèi)部審計發(fā)揮的是基礎(chǔ)防線作用，這是由內(nèi)部審計的性質(zhì)和特點決定的。內(nèi)部審計處于單位內(nèi)部，是單位的一部分，對于單位的情況最了解，不僅能發(fā)現(xiàn)問題，更能預見問題，防范風險，相對于國家審計和社會審計，內(nèi)部審計在審計監(jiān)督中發(fā)揮最基礎(chǔ)的作用。

對于內(nèi)部審計而言，發(fā)揮好“免疫系統(tǒng)”功能，首要的是必須堅持依法審計。只有審計過程中的每個程序都是依據(jù)法規(guī)制度進行的，審計的結(jié)果才有價值，才能真正為決策者提供可靠的依據(jù)，規(guī)避風險及避免浪費和失誤。依法審計是審計部門的根本法理指南，是審計工作最核心的法理精神。

二、有法可依是發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的前提

中國科學院內(nèi)部審計工作規(guī)定明確“本規(guī)定所稱內(nèi)部審計，是指依法依規(guī)對本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，發(fā)揮審計監(jiān)督、評價、鑒證、咨詢、服務(wù)等作用，強化主體責任，完善法人治理結(jié)構(gòu)，促進資源有效利用，提高科研管理水平，促進科技創(chuàng)新事業(yè)健康發(fā)展”

在審計時，我們依據(jù)的主要是國家部委、中科院頒布的法規(guī)制度，同時依據(jù)各單位制定的規(guī)章制度，下面簡要列出了審計中主要法規(guī)制度，有七大方面，具體如下表：

以上法規(guī)制度在研究所的管理中，發(fā)揮了十分重要的作用，我們在經(jīng)濟責任審計中按照以上法規(guī)制度，注重過程中的審計監(jiān)督，即從審批程序、制度執(zhí)行、經(jīng)濟事項管理等方面找出薄弱環(huán)節(jié)，指出管理漏洞，提出處理意見和建議，通過每年的審計調(diào)查，對研究所普遍存在的問題，側(cè)重于幫和促，以促進基層單位規(guī)范管理，不斷提高管理水平，起到防微杜漸的作用。

依法審計的前提是有法可依，然而在審計實務(wù)中經(jīng)常會遇到以下現(xiàn)象：制度條文與研究所面臨的現(xiàn)狀存在差距，在管理過程中很難完全按照制度執(zhí)行；隨著科技進步，出現(xiàn)新的經(jīng)濟事項，國家、院還沒有出臺相應(yīng)的法規(guī)制度，處于灰色地帶。審計人員面對上述難點，不應(yīng)束手無策，依然應(yīng)該堅持法理精神，客觀公正，實事求是，通過研究經(jīng)濟事項的全貌，提出合理的管理建議，促進研究所的管理。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能關(guān)鍵在于堅持有法必依

（一）對照法規(guī)制度的要求，發(fā)揮抵御性功能。“免疫系統(tǒng)”的存在，并不意味著不發(fā)生問題。內(nèi)部審計的職能之一是監(jiān)督，審計會發(fā)現(xiàn)各單位管理中存在的問題，通過“免疫系統(tǒng)”的作用，糾正這些問題，保證整個系統(tǒng)繼續(xù)健康運行，這是審計發(fā)揮免疫功能的一種體現(xiàn)。

（二）掌握法規(guī)制度的底線，發(fā)揮預防性功能。發(fā)揮內(nèi)部審計風險預警作用，這一功能類似于對人進行體檢。在審計工作中，可以發(fā)現(xiàn)對系統(tǒng)正常健康運行存在的不利因素，特別是可能對系統(tǒng)總體產(chǎn)生危害的苗頭性、傾向性問題，及時發(fā)出預警，促進采取預防控制措施，消除風險，清除隱患，從而保證系統(tǒng)不出大的問題，始終健康運行。

（三）按照法規(guī)制度的規(guī)范標準，發(fā)揮建設(shè)性功能。兩院的內(nèi)部審計接觸到每一個單位，通過審計對微觀問題及時揭露和分析，從點到線，最后構(gòu)成一個面，形成全局，用全局的眼光統(tǒng)領(lǐng)每個具體審計項目，提出有深度的建議，特別是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制對于一個單位來說至關(guān)重要，對于內(nèi)部審計來說，應(yīng)該高度重視促進內(nèi)部控制建設(shè)，各單位內(nèi)部控制加強了，就等于各個子系統(tǒng)的自防自愈能力加強，整個系統(tǒng)的免疫力也就加強了，為更好的履行國有資產(chǎn)保值增值、為科技事業(yè)保駕護航的基本職責奠定基礎(chǔ)。內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能通過促進內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行得到進一步發(fā)揮。

內(nèi)部審計履行經(jīng)濟責任監(jiān)督、鑒證、評價職能，這些職能與“免疫系統(tǒng)”功能相輔相成，相互滲透，相互促進，共同發(fā)揮審計“衛(wèi)士”作用。

參考文獻：

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[3]李少鵬.邵積榮.關(guān)于踐行內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能的一些思考.2017.

作者簡介：李曉靜，性別：女，民族：漢，籍貫：寧夏，出生年月1986年12月，當前職稱：審計師，學歷：碩士研究生，研究方向：審計.