計算機審計下政府審計成本變化及其管理對策

錢引麗

【摘 要】從過去的普通賬目基礎審計模式，到后來以風險為導向的審計模式，再到如今信息環(huán)境下的計算機審計模式，計算機的發(fā)展促使審計無論是在審計質(zhì)量還是效率上有了質(zhì)的飛越。

【關鍵詞】政府資金；計算機審計；成本

信息技術發(fā)展使計算機審計已經(jīng)成為當今審計技術方法的重要組成部分。與傳統(tǒng)手工審計相比，計算機審計對審計成本將有著深刻的影響。

一、政府計算機審計的發(fā)展現(xiàn)狀

在政府審計機關進行計算機審計的過程中，較好的計算機審計實踐大都集中在對電子數(shù)據(jù)的采集與分析等數(shù)據(jù)審計階段，尚沒有開展直接對計算機信息系統(tǒng)的審計。在審計方法上提倡根據(jù)不同地區(qū)、不同的被審計對象，靈活使用計算機輔助審計、局域網(wǎng)審計和聯(lián)網(wǎng)審計方法。現(xiàn)階段主要以計算機輔助審計和局域網(wǎng)審計方式為主。目前審計署駐地方的 18個特派員辦事處中具備聯(lián)網(wǎng)條件的特派辦都已建成高標準的局域網(wǎng)，并且在大多數(shù)金融機構和部委審計中已有聯(lián)網(wǎng)審計的試點辦公室。聯(lián)網(wǎng)審計是金審工程二期建設的重點內(nèi)容。

二、計算機審計對我國政府審計成本的影響

1.對不同審計成本的支出產(chǎn)生影響

目前，我國政府審計成本主要包括人員經(jīng)費、日常辦公業(yè)務費、資本購置費和其它支出。因為人員經(jīng)費只受預算的約束以及我國公務員工資水平的影響，所以計算機審計幾乎不對這部分成本產(chǎn)生影響。計算機審計對審計機關的資本購置支出和日常辦公業(yè)務費具有較大影響，主要體現(xiàn)在計算機審計軟件開發(fā)和升級、硬件設備的購置和維護等資本性購置支出以及審計人員培訓學習等業(yè)務辦公支出的增大上。

2.對不同審計過程成本支出的影響

審計過程劃分為審計準備階段、審前調(diào)查階段、審計實施階段和審計報告階段四個階段。審計準備階段與審前調(diào)查階段的劃分標志應該是審計通知書，審前調(diào)查階段與審計實施階段的劃分標志應該是審計實施方案。在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前，已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計人員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而是調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。由此相對于傳統(tǒng)手工條件下的審計而言，計算機審計在審前調(diào)查階段花費的天數(shù)和人數(shù)都有所增大，而審計實施階段的天數(shù)和人數(shù)將有所減少。所以，審前調(diào)查花費成本增加，而審計實施階段將相應減少成本。計算機技術對審計準備階段和審計報告階段的成本影響不大。

三、計算機審計下政府審計成本的管理對策

研究審計成本控制的目的就是解決目前審計力量與審計任務之間的矛盾、降低審計成本。提高信息化條件下審計機關的審計效率，筆者認為需從以下幾方面進行審計成本管理。

1.嚴格計算機審計軟硬件的開發(fā)與購置，提高計算機軟硬件在審計業(yè)務中的應用

計算機審計除增加人力資本投入外，還增加計算機軟硬件的開發(fā)和購置，從而帶來審計成本的上升。但計算機審計工作的開展必然離不開審計軟硬件的購置和開發(fā)，從審計成本管理的角度，要做好軟件開發(fā)和硬件購置的可行性論證，避免盲目開發(fā)和資源投入造成審計資源的浪費。另外，除了國家專款建設的金審工程以外，不允許地方另行投入較大的計算機軟硬件的開發(fā)和投入，這樣既可以節(jié)約審計成本，同時也便于控制審計質(zhì)量，規(guī)范審計工作。同時注意提高現(xiàn)有計算機軟硬件在審計業(yè)務中的使用效率，避免隨意性消費和不必要的資源浪費也是降低審計成本的重要措施。

2.加強審計人員培訓力度，提高培訓效果與效率

為了適應計算機審計時代的到來，必須提高審計人員的計算機水平，增加對人力資本的投入。審計署已經(jīng)開展基礎知識和操作技能的普及性培訓和中級培訓。中高級審計人才的需求還有很大缺口，所以必須在培訓時間、培訓對象、培訓內(nèi)容、培訓方式、培訓考核等方面不斷探索與創(chuàng)新，既提高培訓效果，又提高培訓效率，從而降低審計成本。審計人員通過培訓綜合素質(zhì)和能力的提高（包括計算機水平）對審計機關整體提高審計效率將發(fā)揮無法估量的作用。

3.推行審計項目成本效益考評制度

現(xiàn)階段審計機關進行項目目標考核責任制，對各職能科室及審計小組在實施方案中的時間、人員安排、勤政廉政情況、審計項目質(zhì)量以及審計風險實行全方位制約，獎懲分明?？己梭w系中作為審計成本考核的指標，僅用時間和人員安排兩個指標，難以滿足審計機關審計成本管理的需要。為提高審計項目成本的效率，應推行審計項目成本效益考評制度，將審計成本效益作為審計機關、審計項目、審計業(yè)務科室、審計人員業(yè)績評價考核的重要組成部分。避免形成無審計成本控制的潛意識。必須改變只報告審計成果、不考慮審計投入的現(xiàn)狀，將兩者有機結合起來。審計成果的考核指標應包括審計項目數(shù)、審計調(diào)查單位數(shù)、審計查出主要問題的金額數(shù)、提交審計報告數(shù)等，審計成本的考核指標包括人員數(shù)、工時數(shù)和審計經(jīng)費數(shù)額。

4.聯(lián)網(wǎng)審計的大力推行

“三金工程”“政府上網(wǎng)工程”和“企業(yè)上網(wǎng)工程”等一系列信息化重點工程的實施促使財政、金融、稅務、海關等政府部門以及各大國有企業(yè)的信息化進程迅速推進，政府部門和各個企業(yè)這些被審計單位信息化程度的日益提高以及計算機網(wǎng)絡通訊技術的迅猛發(fā)展使聯(lián)網(wǎng)審計成為一個嶄新的審計模式。而聯(lián)網(wǎng)審計也必將在未來越走越遠。

四、結語

計算機技術審計不同于傳統(tǒng)模式的審計過程，具有很大的優(yōu)勢，為政府工作效率的提高提供了十分重要的技術支撐。本文從計算機審計技術的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，闡述了計算機審計對政府審計工作的影響，并提出相應的管理政策，力求推進審計工作的迅速發(fā)展。

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