建筑施工企業(yè)涉稅籌劃芻議

鄧國(guó)梁 山東興華建設(shè)集團(tuán)有限公司

近年來(lái)，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)迭代趨勢(shì)明朗，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城市建設(shè)注入了強(qiáng)勁動(dòng)力，建筑施工企業(yè)也由此獲得長(zhǎng)足進(jìn)步，截至2020年增加值已經(jīng)達(dá)到72 996億元，占到國(guó)內(nèi)增加值總量的7.2%左右，各種新建材、新技術(shù)層出不窮。這種狀況為建筑施工企業(yè)提供了重大發(fā)展契機(jī)，但也導(dǎo)致了競(jìng)爭(zhēng)格局變更、生存壓力增大等問(wèn)題，如何增強(qiáng)涉稅籌劃能力、降低企業(yè)涉稅成本成為了諸多企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、建筑施工企業(yè)涉稅籌劃現(xiàn)狀及問(wèn)題

(一)涉稅籌劃能力不足

建筑施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)較為多樣，從設(shè)備租賃采購(gòu)到外包施工、安裝服務(wù)等環(huán)節(jié)，均會(huì)直接、間接產(chǎn)生稅費(fèi)繳納行為，在稅法允許范圍內(nèi)開展籌劃工作，可以顯著降低企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)爭(zhēng)取更多的營(yíng)利空間。但從建筑施工企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)看，涉稅籌劃能力不足的情況還比比皆是，以技術(shù)合同的簽訂為例，如果施工環(huán)節(jié)涉及到技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓，或者專利特許使用等情況時(shí)，可以按照現(xiàn)行規(guī)定所述到相關(guān)部門備案登記，從而享受增值稅的減免優(yōu)惠，幫助建筑施工企業(yè)省去技術(shù)服務(wù)購(gòu)買的相關(guān)稅務(wù)費(fèi)用。

部分企業(yè)對(duì)稅費(fèi)政策了解較少，直接忽略該項(xiàng)政策后蘊(yùn)藏的巨大籌劃空間，直接以6%增值稅率繳納，造成多繳問(wèn)題的同時(shí)提高了資金占用率，使企業(yè)蒙受了不必要的損失。此外，在外出經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上，跨地區(qū)施工是需要預(yù)繳一定額度的增值稅的，預(yù)征率在2%至3%之間，按規(guī)定企業(yè)受到預(yù)付工程款后，就需要繳納該項(xiàng)費(fèi)用。但由于管理體系疏漏，很多情況下分包款項(xiàng)已經(jīng)支付，相應(yīng)的發(fā)票卻未能送達(dá)，后期無(wú)法進(jìn)行抵扣操作，直接造成了金額的提前流出。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)

“營(yíng)改增”政策推行落實(shí)以來(lái)，建筑施工企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力有所下降，可用于經(jīng)營(yíng)流轉(zhuǎn)的資金更加充裕，重復(fù)收繳的情況基本消失，企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)動(dòng)力更加強(qiáng)勁。但建筑施工企業(yè)固有的經(jīng)營(yíng)特征還是給涉稅籌劃問(wèn)題帶來(lái)一定難度，一方面企業(yè)面對(duì)的稅種類型較為多樣，繳稅流程復(fù)雜且涉稅事項(xiàng)繁多，另一方面企業(yè)內(nèi)部的管控體系也有待完善，項(xiàng)目管理粗放、會(huì)計(jì)憑證管理混亂等狀況時(shí)有發(fā)生，企業(yè)面臨的涉稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也更加多元。首先是法律風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，部分管理者對(duì)籌劃的界限把控不當(dāng)，為壓減支出違規(guī)攤銷，甚至出現(xiàn)虛增研發(fā)費(fèi)用的情況，反而會(huì)產(chǎn)生稅收罰款、滯納金等額外處罰款項(xiàng)。其次是信用風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，納稅信用是社會(huì)普遍公認(rèn)的信用評(píng)估指標(biāo)，自《涉稅專業(yè)服務(wù)信息用評(píng)價(jià)管理辦法》頒發(fā)以來(lái)，國(guó)家對(duì)于納稅信用的管控愈發(fā)嚴(yán)格，涉稅信用以“誠(chéng)信資產(chǎn)”的角色出現(xiàn)在了眾多行業(yè)領(lǐng)域之中，信用風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)不僅會(huì)影響市場(chǎng)信任度，干擾正常交易行為，還會(huì)受到各種權(quán)威機(jī)構(gòu)的聯(lián)合懲戒。

(三)合同條款不夠明晰

在建筑施工企業(yè)核心業(yè)務(wù)的推進(jìn)過(guò)程中，合同簽訂是極為關(guān)鍵和重要的步驟，現(xiàn)行合同形式主要有兩種，即甲供材、清包工以及包工包料，不同業(yè)務(wù)適用的合同方案是存在較大差異的。從涉稅籌劃角度來(lái)看，結(jié)合工程量清單、工程圖紙等訂立差異化合同是最為經(jīng)濟(jì)的做法，可以有效避免稅負(fù)超支的情況。但部分建筑施工企業(yè)對(duì)稅法政策的理解較為片面，合同簽訂時(shí)更傾向于使用利益空間更大的包工包料模式，看似能夠賺取更多的包工費(fèi)用，但對(duì)于“一般納稅人”身份的企業(yè)來(lái)說(shuō)，適用稅率是相對(duì)較高的，可以達(dá)到9%，雖然該身份下支持進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但建筑施工企業(yè)龐大的勞務(wù)支出又很難進(jìn)行抵扣，由此造成的稅負(fù)壓力非常大。此外，在具體條款的編制上，很多建筑施工企業(yè)的做法也是欠妥的，業(yè)務(wù)人員對(duì)價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅理解不到位，合同編制時(shí)標(biāo)準(zhǔn)模糊，很容易影響比議價(jià)科學(xué)性，導(dǎo)致采購(gòu)成本上升等狀況。

(四)會(huì)計(jì)管理體系模糊

會(huì)計(jì)核算成果是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃的重要依據(jù)，通過(guò)核算結(jié)果的分析，管理者可以及時(shí)了解企業(yè)資金鏈流轉(zhuǎn)情況，明確涉稅籌劃著手點(diǎn)和落腳點(diǎn)，保障籌劃策略的科學(xué)性與合理性。由于圖紙會(huì)審、技術(shù)交底以及正式施工過(guò)程中包含的人員物料要素較為多樣，因此建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，使用的會(huì)計(jì)科目是存在很大靈活性的，部分企業(yè)管理體系較為滯后，統(tǒng)一采用混列科目的方式進(jìn)行梳理。比如，工藝研發(fā)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)儀器設(shè)備的折舊費(fèi)用不單獨(dú)羅列，而是直接計(jì)入“施工費(fèi)用”一項(xiàng)中，由交接交底流程產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)用，也直接計(jì)入“招待費(fèi)用”科目。而現(xiàn)行稅法中，對(duì)該類科目的征繳稅額是有上限的，一旦混列并造成超支情況，將會(huì)造成扣除不足、剩余過(guò)多的情況，給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)較大壓力。此外，建筑施工企業(yè)物料購(gòu)置、存儲(chǔ)，以及后期的設(shè)備折舊計(jì)提費(fèi)用同樣需要優(yōu)化管理，核算方法不當(dāng)或者納稅不及時(shí)，均會(huì)造成籌劃效率下降、稅負(fù)壓力倍增甚至信用評(píng)級(jí)受損的情況。

(五)信息交互渠道閉塞

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮、科技事業(yè)興盛的背景下，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)正式崛起和成長(zhǎng)起來(lái)，為區(qū)域信息化建設(shè)提供了強(qiáng)勁助力，“互聯(lián)網(wǎng)+”模式更是被普及到教育、醫(yī)療等諸多行業(yè)領(lǐng)域中?！爸悄茇?cái)稅一體”概念就是在該種背景下誕生的，主要以云計(jì)算、區(qū)塊鏈等技術(shù)為依托，對(duì)建筑企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行遠(yuǎn)程管理和信息收集，各種會(huì)計(jì)信息被實(shí)時(shí)同步和傳送到系統(tǒng)平臺(tái)之中，有效消除了業(yè)務(wù)部門、采購(gòu)部門、財(cái)會(huì)部門等相互孤立、相互割裂的現(xiàn)狀，保障了稅務(wù)信息交互流通時(shí)效性。雖然“智能財(cái)稅一體”的推行裨益良多，但很多建筑施工企業(yè)礙于技術(shù)、資金等因素制約，現(xiàn)階段仍舊未能實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上平臺(tái)交互，稅務(wù)信息不對(duì)稱的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，開票業(yè)務(wù)限額、限行難度大，后期的增值稅發(fā)票認(rèn)證流程也較為繁瑣，跟蹤把控不當(dāng)極容易出現(xiàn)延遲、漏繳等狀況，直接導(dǎo)致企業(yè)信用評(píng)級(jí)受損等后果。

二、建筑施工企業(yè)涉稅籌劃對(duì)策及建議

(一)準(zhǔn)確把握稅收政策，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力

稅收政策是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃環(huán)節(jié)最為基本和重要的依據(jù)，所有行為均要在政策允許范圍內(nèi)推進(jìn)，只有準(zhǔn)確把握稅收政策內(nèi)涵、了解稅收政策動(dòng)態(tài)，才能真正實(shí)現(xiàn)高效、高質(zhì)的涉稅籌劃。作為經(jīng)營(yíng)者和納稅義務(wù)主體，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極強(qiáng)化與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，多方收集稅務(wù)政策變動(dòng)信息，指定專門財(cái)務(wù)人員跟蹤變動(dòng)情況，制作相關(guān)的稅務(wù)解讀和宣傳培訓(xùn)課程，保障企業(yè)籌劃能力的提升。具體運(yùn)作環(huán)節(jié)，首先要精準(zhǔn)定位納稅人身份，現(xiàn)階段可用的身份角色共兩種，其中“一般納稅人”適用增值稅稅率更高，可以達(dá)到9%，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)支持進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；“小規(guī)模納稅人”增值稅稅率僅有3%，但后期無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展階段、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)種類等科學(xué)決定身份申報(bào)問(wèn)題，在合法情況下緩和稅負(fù)壓力。技術(shù)合同簽訂過(guò)程中，要及時(shí)登錄省、市技術(shù)合同信息服務(wù)管理平臺(tái)，或者科技創(chuàng)新管理服務(wù)平臺(tái)，將相關(guān)信息填報(bào)提交，然后準(zhǔn)備好技術(shù)合同原件，以及認(rèn)定通過(guò)后的資料內(nèi)容，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門備案，促成技術(shù)業(yè)務(wù)的增值稅減免工作，幫助企業(yè)降低相關(guān)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。對(duì)于外出經(jīng)營(yíng)預(yù)繳稅額來(lái)說(shuō)，企業(yè)要提前辦理外出經(jīng)營(yíng)證明，并按期預(yù)繳增值稅，把握好進(jìn)項(xiàng)稅抵減相關(guān)政策，按時(shí)收取分包發(fā)票憑證，并按照規(guī)定申報(bào)抵扣、抵減。異地工程竣工之后也要及時(shí)注銷外出經(jīng)營(yíng)證明，防止注銷不及時(shí)造成的稅收評(píng)級(jí)受損問(wèn)題。

(二)強(qiáng)化內(nèi)部管控力度，樹立風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

涉稅籌劃是以合法性、科學(xué)性為原則開展的系列統(tǒng)籌安排工作，籌劃目的主要是降低建筑施工企業(yè)稅負(fù)支出，增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和經(jīng)營(yíng)效益，為達(dá)到目標(biāo)籌劃環(huán)節(jié)務(wù)必要筑牢風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，防止籌劃過(guò)度、不當(dāng)籌劃造成企業(yè)信用形象受損等情況。要著手完善企業(yè)內(nèi)控架構(gòu)與組織體系，創(chuàng)設(shè)專門的稅務(wù)管理中心，廣泛吸納業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門人員擔(dān)任中心成員，結(jié)合實(shí)際需求制定輪崗服務(wù)制度，所有輪崗人員提前進(jìn)行培訓(xùn)演練，依托《稅務(wù)征收管理法》相關(guān)內(nèi)容細(xì)化培訓(xùn)體系，從稅收計(jì)算、稅收準(zhǔn)備等方面強(qiáng)化培訓(xùn)力度，通過(guò)切身實(shí)地的了解和操作使各部門、崗位員工樹立起稅務(wù)籌劃意識(shí)，加深各部門人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)知程度。同時(shí)建立起完善的激勵(lì)約束機(jī)制，科學(xué)制定稅務(wù)籌劃培訓(xùn)考核指標(biāo)，使得稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成為公司日常的重要組成部分。此外，還需要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，引進(jìn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)涉稅籌劃決策進(jìn)行合理評(píng)估，結(jié)合稅務(wù)政策的研讀了解明確方案合法性以及可調(diào)整方向等，對(duì)納稅行為也要加強(qiáng)監(jiān)督管控，以動(dòng)態(tài)化思維監(jiān)督內(nèi)部納稅行為，妥善處理稅務(wù)方面出現(xiàn)的各種問(wèn)題。結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛收集稅務(wù)政策信息，評(píng)估企業(yè)稅務(wù)支出趨勢(shì)和走向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，將法律、信用層面的風(fēng)險(xiǎn)因素扼殺在搖籃中，保障企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展。

(三)重視合同條款簽訂，減輕綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)

涉稅籌劃是一種典型的事前控制行為，需要從合同簽訂、業(yè)務(wù)執(zhí)行開始就做好預(yù)測(cè)和分析，通過(guò)細(xì)致深入的調(diào)查了解不同合同類型和細(xì)節(jié)條款的差異，為后期的籌劃工作做好鋪墊。針對(duì)合同類型選取問(wèn)題，要積極明確工程成本費(fèi)用問(wèn)題，對(duì)于“一般納稅人”身份的企業(yè)來(lái)說(shuō)，當(dāng)采購(gòu)物資價(jià)成本價(jià)稅較低，小于總計(jì)價(jià)稅的30%時(shí)，更推薦使用甲供材模式，以防抵扣額度較小造成稅負(fù)壓力上升。企業(yè)可以多準(zhǔn)備幾種合同方案，必要時(shí)也可采用“部分甲供”形式，最大限度兼顧企業(yè)、業(yè)主雙方經(jīng)濟(jì)利益，借助簡(jiǎn)易計(jì)稅方法緩和稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)層面的合作共贏。在合同條款的編制核校上，也要明確稅價(jià)金額、發(fā)票類型等，考慮到近年來(lái)國(guó)內(nèi)高度關(guān)注“減稅降費(fèi)”政策推行實(shí)效，很多行業(yè)的稅率都出現(xiàn)了減并調(diào)整趨勢(shì)。因此，采購(gòu)合同中，更推薦使用“不含稅金額”，增強(qiáng)對(duì)稅率調(diào)整的適應(yīng)能力，防止采購(gòu)成本出現(xiàn)大規(guī)模浮動(dòng)的同時(shí)，還可以降低書立合同金額，減少印花稅支出費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)需求參與到合同審定過(guò)程中來(lái)，對(duì)供應(yīng)商類型、價(jià)款稅率項(xiàng)目等進(jìn)行系統(tǒng)化評(píng)估，減少后期涉稅籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。在具體的支付條款上，也要結(jié)合施工進(jìn)度進(jìn)行分析考慮，必要時(shí)統(tǒng)一要求憑票支付，防止進(jìn)項(xiàng)發(fā)票延后取得造成的當(dāng)期抵扣減少問(wèn)題，將企業(yè)資金水平維持在相對(duì)健康的狀態(tài)。

(四)規(guī)范會(huì)計(jì)核算操作，明確基礎(chǔ)工作流程

涉稅業(yè)務(wù)多元、繳納流程繁瑣是建筑施工企業(yè)涉稅籌劃環(huán)節(jié)需要面對(duì)的重點(diǎn)問(wèn)題，面對(duì)該種情況要積極規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，通過(guò)科學(xué)、系統(tǒng)的要素梳理完善原始憑證的管控流程和財(cái)務(wù)款項(xiàng)的科目統(tǒng)計(jì)流程。要著重關(guān)注業(yè)務(wù)的真實(shí)性問(wèn)題，規(guī)避非現(xiàn)金支付下出現(xiàn)的各種誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)，以《會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則》為依據(jù)，不斷完善會(huì)計(jì)科目體系，為成本核算和增值稅核算提供基礎(chǔ)指引。管理會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)人員也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷積累專項(xiàng)籌劃經(jīng)驗(yàn)，積極把握稅法優(yōu)惠條目，著手處理好每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制更加完善、明確的財(cái)稅報(bào)表，為涉稅籌劃提供決策參考。面對(duì)會(huì)議費(fèi)等特殊款項(xiàng)時(shí)要做好資料收集，后期憑借真實(shí)憑證進(jìn)行抵扣，工藝研發(fā)款項(xiàng)則可以計(jì)入“技術(shù)開發(fā)”科目，執(zhí)行相關(guān)的稅務(wù)抵扣政策。對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊管理也要適當(dāng)優(yōu)化，在營(yíng)收額固定的情況下，通常折舊費(fèi)用越高，建筑施工企業(yè)所需要繳納的稅款就會(huì)越少。因此，實(shí)踐管理環(huán)節(jié)可以適當(dāng)縮短年限指標(biāo)，在法律允許范圍內(nèi)計(jì)提折舊，減少當(dāng)期應(yīng)繳納稅款金額。由于資金本身是存在時(shí)間價(jià)值的。因此，該種計(jì)提實(shí)際上提前了款項(xiàng)使用節(jié)點(diǎn)，相當(dāng)于獲取了零息貸款，有助于延后納稅時(shí)間、提高企業(yè)資金留存量。必要時(shí)還可以根據(jù)發(fā)票種類重新劃分業(yè)務(wù)類別，使用分開核算策略，單獨(dú)進(jìn)行供貨單位、勞務(wù)單位等的對(duì)接籌劃工作，提高籌劃策略的針對(duì)性。

(五)加快信息共享速率，搭建一體ERP平臺(tái)

建筑施工企業(yè)涉稅籌劃內(nèi)容較為繁瑣，實(shí)踐中要積極利用信息化優(yōu)勢(shì)，加快一體化ERP平臺(tái)的搭建，通過(guò)信息的高速交互消除不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，保障涉稅籌劃可靠性。對(duì)內(nèi)要著重完善模塊管理功能，結(jié)合業(yè)務(wù)需求開發(fā)發(fā)票管理平臺(tái)，向下細(xì)分收票開票板塊、在線認(rèn)證板塊等，支持電子發(fā)票的調(diào)取、查看工作，配套完善納稅申報(bào)模塊，直接對(duì)接系統(tǒng)臺(tái)賬、底稿，涉稅籌劃人員通過(guò)關(guān)鍵詞搜索、時(shí)間段設(shè)定等，即可規(guī)定數(shù)據(jù)規(guī)則，方便涉稅數(shù)據(jù)的使用和分析。向外則要對(duì)接各種勞務(wù)公司、甲供方等，由于建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同中，人工勞務(wù)成本的占比可以達(dá)到25%—30%，且大多是3%的進(jìn)項(xiàng)專票或普票，因此實(shí)踐中要積極強(qiáng)化與勞務(wù)公司的溝通，采用勞務(wù)分包形式開具9%進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，保障抵扣操作的順利推進(jìn)。物資采購(gòu)環(huán)節(jié)也要以ERP平臺(tái)為依托加強(qiáng)與供應(yīng)商的交流，在含稅報(bào)價(jià)相同，且提供發(fā)票類型一致的情況下，要優(yōu)先選取經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、行業(yè)口碑較好的商戶。含稅報(bào)價(jià)存在差異的情況下，則要重點(diǎn)考察供應(yīng)商發(fā)票提供類型，優(yōu)先選擇增值稅專用發(fā)票供應(yīng)商戶。在機(jī)械設(shè)備的購(gòu)置過(guò)程中，要優(yōu)先選擇“一般納稅人”身份商家，由商家提供13%稅率進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，方便后期進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，涉稅籌劃工作具有鮮明的專業(yè)性、科學(xué)性特征，能夠在現(xiàn)行稅法規(guī)制下，對(duì)企業(yè)涉稅事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，在確保合法合理的同時(shí)降低企業(yè)稅負(fù)壓力，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。實(shí)踐中務(wù)必要正視其關(guān)鍵價(jià)值，積極把握稅收政策內(nèi)涵，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流明確政策導(dǎo)向，科學(xué)選擇納稅人身份，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部管控、重視合同條款簽訂問(wèn)題，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程和操作細(xì)節(jié)，為建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃效能的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。