談“營改增”后計(jì)價(jià)變化及對(duì)建筑行業(yè)的影響

史 春 琰

(山西省機(jī)電設(shè)計(jì)研究院，山西 太原 030009)

在工程造價(jià)活動(dòng)中，建設(shè)部和財(cái)政部關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目費(fèi)用的施工通知(建標(biāo)[2003]206號(hào))，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))及建設(shè)部《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建標(biāo)辦[2016]4號(hào))的要求，在現(xiàn)行的《山西省建筑工程費(fèi)用定額》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我省具體情況，對(duì)原有費(fèi)用定額及各專業(yè)計(jì)價(jià)依據(jù)進(jìn)行了調(diào)整。

1 較原費(fèi)用定額計(jì)價(jià)方式的變化

1)營改增中施行“價(jià)稅分離”的工程計(jì)價(jià)規(guī)則，如材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、組織措施費(fèi)，企業(yè)管理費(fèi)中均不包括可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；原建筑安裝工程費(fèi)用中稅金部分的“城市維護(hù)建設(shè)稅”“附加教育”和“地方教育費(fèi)”都是在管理費(fèi)中增加的。兩種稅制下費(fèi)用計(jì)價(jià)價(jià)格形式發(fā)生變化，營業(yè)稅下費(fèi)用項(xiàng)目以“含稅價(jià)格”計(jì)價(jià)，增值稅下費(fèi)用項(xiàng)目以“不含稅價(jià)格”計(jì)價(jià)，見圖1，圖2。

2)稅金的定義變化：營改增后稅金是指在建設(shè)增值稅營業(yè)稅的建設(shè)成本中納入國家稅法。稅金計(jì)取內(nèi)容差異，營業(yè)稅下工程造價(jià)中稅金以應(yīng)納稅額計(jì)取，增值稅下工程造價(jià)中稅金以銷項(xiàng)稅額計(jì)取。

2 營改增后現(xiàn)行2011《山西省建筑工程計(jì)價(jià)依據(jù)》原有計(jì)價(jià)依據(jù)的區(qū)別

營改增后，對(duì)于現(xiàn)行的《山西省建筑工程計(jì)價(jià)依據(jù)》除了在對(duì)費(fèi)用計(jì)取方面有較大變化之外，為適應(yīng)國家稅制改革需要，滿足國有自檢投資工程投資估算、設(shè)計(jì)概算和最高投標(biāo)限價(jià)計(jì)價(jià)依據(jù)的需要對(duì)現(xiàn)行的《山西省建筑工程計(jì)價(jià)依據(jù)》也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。

具體調(diào)整如下：

1)扣除材料預(yù)算價(jià)格、施工機(jī)具預(yù)算價(jià)格、其他材料費(fèi)、其他機(jī)械費(fèi)、攤銷費(fèi)、系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)、地模費(fèi)、垂直運(yùn)輸及超高增加費(fèi)中的進(jìn)項(xiàng)稅額，形成預(yù)算定額價(jià)目匯總表(《山西省建筑工程計(jì)價(jià)依據(jù)》(調(diào)整版))。

2)材料價(jià)格信息。材料價(jià)格信息發(fā)布內(nèi)容調(diào)整為含稅價(jià)格指導(dǎo)價(jià)和不含稅材料指導(dǎo)價(jià)兩個(gè)部分。

3)概算定額、估算指標(biāo)?？鄢牧项A(yù)算價(jià)格、施工機(jī)具預(yù)算價(jià)格以及相關(guān)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，以系數(shù)的方式調(diào)整。

3 工程造價(jià)與應(yīng)納稅額增減平衡點(diǎn)分析

按照現(xiàn)行工程稅金計(jì)算公式，以營業(yè)稅3%，增值稅11%，城市維護(hù)稅5%，教育附加費(fèi)3%，地方教育附加費(fèi)2%為例，計(jì)算工程稅金稅率如下：

營業(yè)稅下工程稅金稅率=1/[1-營業(yè)稅率×(1+城市維護(hù)稅+教育附加費(fèi)+地方教育附加費(fèi))]-1=3.41%。

增值稅下工程稅金稅率=1/[1-增值稅率×(1+城市維護(hù)稅+教育附加費(fèi)+地方教育附加費(fèi))]-1=13.77%。

為了便于分析，假設(shè)：建筑工程造價(jià)(含稅)=A，營業(yè)稅(含稅)=α×A，進(jìn)項(xiàng)稅率=β。

1)現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則下工程造價(jià)增減分析。

營業(yè)稅下工程造價(jià)C1=A×(1+3.41%)。

增值稅下工程造價(jià)C2=A×(1+13.77%)。

因?yàn)?+3.41%恒小于1+13.77%，營業(yè)稅改增值稅后，工程造價(jià)顯然增加。

2)現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則下應(yīng)納稅額增減分析。

增值稅下應(yīng)納稅額S2=A×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-αβ/(1+β)]。

當(dāng)S1≥S2，3.41%≥13.77%-αβ/(1+β)時(shí)，即α≥10.36%(1+1/β)應(yīng)納稅額未增加。

3)價(jià)稅分離計(jì)價(jià)下工程造價(jià)增減分析。

增值稅下工程造價(jià)C3=A[1-α×β/(1+β)]×(1+13.77%)。

當(dāng)C1≥C3，1+3.41%≥[1-αβ/(1+β)]×(1+13.77%)時(shí)，即：α≥9.11%(1+1/β)工程造價(jià)未增加。

4)價(jià)稅分離計(jì)價(jià)下應(yīng)納稅額增減分析。

增值稅下應(yīng)納稅額S3=A[1-α×β/(1+β)]×13.77%-A×αβ/(1+β)=A×[13.77%-113.77%×α×β/(1+β)]。

當(dāng)S1≥S3，3.41%≥13.77%-113.77%×α×β/(1+β)時(shí)，即α≥9.11%(1+1/β)應(yīng)納稅額未增加。

基于當(dāng)前工程造價(jià)中涉及要素較為復(fù)雜，如定額基數(shù)、費(fèi)用構(gòu)成、計(jì)價(jià)辦法、信息發(fā)布等多個(gè)方面，要更加細(xì)致的理解營改增對(duì)工程造價(jià)的影響仍需要在以后的工作事件中總結(jié)分析，深入探索。

4 營改增后對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

之前，建筑業(yè)營業(yè)稅為3%，但營改增辦法出臺(tái)后，對(duì)建筑業(yè)規(guī)定的增值稅率為17%，我們從絕對(duì)的數(shù)字上來，稅率上升了，但經(jīng)計(jì)算分析，實(shí)際征稅額卻不一定會(huì)增加。17%的增值稅率看似比較高，卻可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

下面舉一個(gè)簡單的例子分析一下，在稅率增加的情況下，施工企業(yè)所繳納的實(shí)際稅額是否增加。

一項(xiàng)建筑工程，工程毛利為10%，施工完成后，進(jìn)行結(jié)算，其中工程成本如下：原材料成本55%，人工成本30%，機(jī)械成本5%，其他費(fèi)用10%，假設(shè)該施工企業(yè)全年的營業(yè)收入為1 000萬元，營業(yè)成本990萬元，營改增前，應(yīng)繳納的營業(yè)稅為3%，1 000×3%=30萬元；營改增后，除人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之外，能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為990×(55%+5%)/(1+17%)×17%=86萬元，銷項(xiàng)稅為1 000/(1+11%)×11%=99萬元，這樣應(yīng)繳納的增值稅為99-86=13萬元，相較原來營業(yè)稅額30萬元少了17萬元，該企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

建筑行業(yè)是房地產(chǎn)行業(yè)的主要上游供應(yīng)商，其演繹能力低于下游房地產(chǎn)企業(yè)。

在原經(jīng)營稅制下，建筑企業(yè)稅負(fù)=(結(jié)算建設(shè)成本-分包成本)×3%，所有費(fèi)用均為稅費(fèi)(其他附加的稅率不變)。

在增值稅中，只有當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅率為大于8%時(shí)，增值稅的公司稅稅率才低于原營業(yè)稅稅率的3%。但獲得大于8%的投入稅率并不容易：

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。

銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)。

銷售額不含稅。

建企的進(jìn)項(xiàng)稅額包括大宗材料和分包商。如果一般納稅人的增值稅稅率為17%，則可以扣除;如果小規(guī)模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

分包商可扣除一般納稅人11%的增值稅。如果小規(guī)模納稅人，適用簡單稅的方法，稅收征收率為3%，這是不可扣除的。

綜上所述，雖然增值稅采取的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的辦法，但抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是一個(gè)相當(dāng)漫長的過程，從長遠(yuǎn)看，作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平，推動(dòng)建設(shè)模式轉(zhuǎn)型，推動(dòng)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理與控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。山西作為產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的重點(diǎn)省份，為配合國家轉(zhuǎn)型政策的有力進(jìn)行，營改增在建筑領(lǐng)域會(huì)起到更積極的作用。

5 營改增對(duì)建筑行業(yè)的意義

5.1 促進(jìn)建筑業(yè)規(guī)范的健康發(fā)展

1)促進(jìn)勞動(dòng)、材料、機(jī)械等成本的標(biāo)準(zhǔn)化和合法化。2)總包與轉(zhuǎn)包之間的稅收關(guān)系將有助于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平競爭的氛圍。3)讓建筑行業(yè)成為一個(gè)陽光產(chǎn)業(yè)。

5.2 有利于建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的融合

1)促進(jìn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和健康發(fā)展。增值稅由發(fā)票扣除，使建筑業(yè)形成一個(gè)完整的扣鏈，從而帶來上下游產(chǎn)業(yè)的整合。

2)增值稅的實(shí)施使建筑行業(yè)的所有參與主體形成利益關(guān)系，有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)制和健康發(fā)展。

5.3 為了提高企業(yè)的管理水平

“外包管理”轉(zhuǎn)型升級(jí)的弊端削弱了企業(yè)的管理能力，并限制了企業(yè)在強(qiáng)案例中做出大的管理。增值稅后，它迫使企業(yè)從粗放式的經(jīng)營模式轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營管理。

[1] 財(cái)稅(2016)36號(hào)，關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知[Z].

[2] 茅洪斌.營改增對(duì)工程造價(jià)的影響[Z].