會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究

王麗麗 中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)師事務(wù)的服務(wù)內(nèi)容與服務(wù)范圍，同時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也推動(dòng)了審計(jì)質(zhì)量要求的提高，基于此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該著力解決審計(jì)工作中的各種問(wèn)題，全面提高審計(jì)的質(zhì)量。

一、針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量的分析

（一）從審計(jì)程序上來(lái)看會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

從開(kāi)展審計(jì)工作一直到公示審計(jì)報(bào)告這一整個(gè)的過(guò)程都算作是審計(jì)流程，在整個(gè)審計(jì)的流程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要完成被審計(jì)單位基本狀況的了解與調(diào)查、審計(jì)協(xié)定的設(shè)立與簽訂、對(duì)被審計(jì)單位的初步評(píng)價(jià)、審計(jì)計(jì)劃和程序的制定與執(zhí)行、工作底稿的復(fù)核以及最后審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)等工作，另外會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展這些工作時(shí)還需要特別注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析控制。

從審計(jì)流程上來(lái)看會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題主要集中在兩個(gè)方面。一方面是監(jiān)管制度不健全。目前市場(chǎng)上存在監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管乏力和檢查重復(fù)的現(xiàn)象，不僅降低了審計(jì)工作的質(zhì)量，還極大地浪費(fèi)了社會(huì)資源。如今，資本市場(chǎng)發(fā)展得越來(lái)越完善，這也導(dǎo)致目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)所依循的一些法律條文或準(zhǔn)則不再符合市場(chǎng)監(jiān)管的需求，并且阻礙了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

另一方面是從業(yè)人員工作經(jīng)驗(yàn)和勝任能力參差不齊。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨審計(jì)人員流動(dòng)性大，高端專(zhuān)業(yè)人員集中在少數(shù)的大型事務(wù)所，大多數(shù)中小型事務(wù)所從業(yè)人員能力低下，專(zhuān)業(yè)人員嚴(yán)重缺乏的情況。中小型事務(wù)所為生存不斷降低審計(jì)收費(fèi)，從而導(dǎo)致審計(jì)人員薪酬不高，工作壓力大，沒(méi)有時(shí)間學(xué)習(xí)新政策，最終形成惡性循環(huán)。

（二）從審計(jì)報(bào)告上來(lái)看會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量

如今，包括公司管理人員、投資者以及消費(fèi)者在內(nèi)的各方人士都對(duì)審計(jì)信息的質(zhì)量有了越來(lái)越高的要求，也因此，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始構(gòu)建和完善針對(duì)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)察監(jiān)管體系，以規(guī)避審計(jì)報(bào)告工作中存在的多種風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率的提高。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不斷發(fā)展過(guò)程中，出現(xiàn)了一些審計(jì)報(bào)告信息虛假的情況，這很大程度上是由于我們的社會(huì)上仍有一些委托單位還保留錯(cuò)誤的發(fā)展觀、政績(jī)觀，同時(shí)也存在某些審計(jì)師缺少職業(yè)素養(yǎng)的情況。委托單位觀念上的錯(cuò)誤以及審計(jì)師職業(yè)道德上的缺失都會(huì)導(dǎo)致他們?yōu)榱俗非蠼?jīng)濟(jì)利益或者逃避法律懲罰而對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行造假。

另一方面，造成審計(jì)報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題的原因也有近些年來(lái)越來(lái)越多的外國(guó)資本涌入我國(guó)的市場(chǎng)。外國(guó)資本的進(jìn)入在促使我國(guó)公司企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式變得越來(lái)越多樣化和多元化的同時(shí)，也提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的難度，使得獲取與控制審計(jì)信息的要求更高，為應(yīng)對(duì)此形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不加大對(duì)于審計(jì)報(bào)告的審查力度，增加二次乃至多次的篩查，在不斷地查漏補(bǔ)缺中提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面臨的審計(jì)質(zhì)量上的挑戰(zhàn)與對(duì)策

（一）迎接網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的挑戰(zhàn)，完善人才與應(yīng)用軟件的建設(shè)

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作的過(guò)程中面臨的挑戰(zhàn)之一就是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的快速發(fā)展所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。龐大的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)可以使審計(jì)工作的開(kāi)展更加便捷與高效，從而提升審計(jì)質(zhì)量。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的利用得當(dāng)，可以推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)步和發(fā)展；而利用不好，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所落后于社會(huì)發(fā)展并最終被社會(huì)淘汰。

為迎接網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以加大力度改進(jìn)審計(jì)工作的應(yīng)用軟件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)部門(mén)需要加大力度保障會(huì)計(jì)信息的安全性，由于應(yīng)用軟件在使用過(guò)程中很可能會(huì)因?yàn)槿藶椴僮鞑划?dāng)或者某些突發(fā)的自然災(zāi)害的影響，而發(fā)生信息損壞、信息故障或者信息泄露等安全事故，為防止發(fā)生這些事故，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)部門(mén)可以完善反審計(jì)信息舞弊機(jī)制，同時(shí)定期的檢修維護(hù)應(yīng)用軟件，加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)軟件安全性能、自我修護(hù)功能的研發(fā)利用。

（二）積極應(yīng)對(duì)政府的挑戰(zhàn)，建設(shè)更好的審計(jì)工作

政府在控制和把握會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量上起著十分重要且無(wú)可替代的作用。近些年來(lái)，政府在資本市場(chǎng)不斷發(fā)展和改革的過(guò)程中逐漸深化了對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，比如對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、審計(jì)流程的公開(kāi)透明程度的要求都更為嚴(yán)格。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要利用好政府的影響與作用來(lái)規(guī)范審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量。

首先就是觀念上的轉(zhuǎn)變與更新，為應(yīng)對(duì)政府的更高要求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的快速轉(zhuǎn)型和升級(jí)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的變革，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要更新一些老舊陳腐的思想意識(shí)，比如說(shuō)“打醬油的錢(qián)不能用來(lái)打醋”的思想就已經(jīng)不再適用時(shí)代發(fā)展下新的政府要求，而且還會(huì)拖慢會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展進(jìn)程。對(duì)此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)比較好的觀念是在使用專(zhuān)項(xiàng)資金時(shí)，先對(duì)于各方存在的優(yōu)勢(shì)劣勢(shì)進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)性、綜合性地分析，分析過(guò)后再做出一個(gè)能夠使利益最大化的決策。總而言之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該因時(shí)因地制宜，支持審計(jì)人員創(chuàng)新財(cái)政資金的統(tǒng)籌和使用方式。其次還有行動(dòng)上的創(chuàng)新和改變，為了更好地滿足政府的要求，突破審計(jì)質(zhì)量的局限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以多開(kāi)展一些普及審計(jì)知識(shí)的公益性講座或者培訓(xùn)班，提高整個(gè)社會(huì)對(duì)于審計(jì)工作的認(rèn)知，從而方便審計(jì)人員開(kāi)展工作。社會(huì)越來(lái)越重視審計(jì)工作，這是全面提升審計(jì)質(zhì)量的大好機(jī)會(huì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極響應(yīng)國(guó)家政府的號(hào)召，時(shí)時(shí)謹(jǐn)記國(guó)家政府的要求，提高審計(jì)的規(guī)范性。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的控制是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的重要因素，但如今許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量仍舊存在問(wèn)題，同時(shí)又因?yàn)樾畔⒕W(wǎng)絡(luò)時(shí)代的來(lái)臨以及政府對(duì)于審計(jì)質(zhì)量提出了更加嚴(yán)格的要求，使得當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作面臨巨大的挑戰(zhàn)，審計(jì)質(zhì)量亟待提高，為此，一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該人才與軟件系統(tǒng)的建設(shè)，另一方面還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管體制的完善與執(zhí)行，堅(jiān)決杜絕違法法律規(guī)定等行為的發(fā)生。