公允價值計(jì)量的重新分析和運(yùn)用研究

【摘 要】 公允價值計(jì)量是我國現(xiàn)階段財務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性之一。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得歷史成本不足以反映財務(wù)會計(jì)對象的真實(shí)成本。本文通過重新分析我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的規(guī)定，對公允價值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)和運(yùn)用提出自己的看法。

【關(guān)鍵詞】 公允價值 定義 優(yōu)缺點(diǎn)

一、序言

公允價值計(jì)量是我國現(xiàn)行的五種計(jì)量屬性之一，公允價值計(jì)量是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計(jì)量。公允價值計(jì)量要求按照市場價格計(jì)量。現(xiàn)在主要通過對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號---公允價值計(jì)量》的仔細(xì)研讀，學(xué)習(xí)并掌握公允價值計(jì)量理論。

二、對于公允價值的重新定義

公允價值的定義發(fā)展了很長的時間，從2006年會計(jì)準(zhǔn)則中的定義到現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號---公允價值計(jì)量》中的定義，公允價值最新理解為：市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格。第39號文件對公允價值計(jì)量在市場條件和交易價格兩方面進(jìn)行了更為清晰和更具可操作性的定義：

1、市場條件。公允價值計(jì)量準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中“公平交易”在市場、參與者、交易行為三方面進(jìn)行了清晰的界定。首先，選擇主要市場，即相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場，不存在主要市場的選擇最有利市場，即能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。其次，市場參與者要相互獨(dú)立，熟悉情況并且有能力自愿進(jìn)行交易。最后，在交易過程中有序交易代替了公平交易。有序交易整體上建立在市場經(jīng)過自身調(diào)節(jié)最終形成市場均衡的競爭市場基礎(chǔ)上，而多年來經(jīng)濟(jì)體制改革的成果也支持了這樣一個假設(shè)的成立?？傮w上說，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則增強(qiáng)了將現(xiàn)實(shí)的操作性。

2、交易價格的確定。公允價值計(jì)量準(zhǔn)則利用了“脫手價格”來定義公允價值來更加貼近資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”的屬性，即“出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價格?！迸c脫手價格相對應(yīng)的是購買價格，即相對于資產(chǎn)而言，獲取資產(chǎn)而支付的價格。脫手價格和購入價格在大多數(shù)情況下是相近的，但因?yàn)榻灰追较虻牟煌诔鍪酆唾徣刖喾浇灰椎氖袌鲋?，?jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使會使得出售時選擇高價而在購買時選擇低價，脫手價格的定義給實(shí)際執(zhí)行中某些特殊情況提供了更為具體的操作辦法。

交易中還涉及的兩項(xiàng)重要費(fèi)用——交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用。公允價值計(jì)量準(zhǔn)則對此進(jìn)行了如下規(guī)定：“企業(yè)不應(yīng)當(dāng)因交易費(fèi)用對該價格進(jìn)行調(diào)整”，“而相關(guān)資產(chǎn)所在的位置是該資產(chǎn)的特征，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用調(diào)整主要市場（或最有利市場）的價格”。簡而言之就是企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)公允價值時要用預(yù)計(jì)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用對公允價值進(jìn)行調(diào)整。

三、計(jì)量單元與最佳用途的概念

公允價值計(jì)量的計(jì)量單元是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。除非某項(xiàng)準(zhǔn)則對于公允價值計(jì)量的計(jì)量單元有所限制，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確提到計(jì)量單元中的資產(chǎn)組，以及企業(yè)合并中有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)與負(fù)債的組合是否構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)，公允價值計(jì)量準(zhǔn)則并沒有對計(jì)量單元具體做出限制。

公允價值計(jì)量準(zhǔn)則在非金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量中引入了“最佳用途”的概念，最佳用途可以通過事例理解：比如一臺生產(chǎn)設(shè)備可以生產(chǎn)產(chǎn)品，也可以作為廢金屬回收。那么公允價值計(jì)量中在推定非金融資產(chǎn)最佳用途時一般認(rèn)為現(xiàn)有的用途即是最佳用途。而國際財務(wù)準(zhǔn)備第13號則考慮的更為全面，IFRS 13列示了如果主體未能積極使用或者沒有按照最高效和最佳方式使用，主體應(yīng)在假定市場參與者最高效和最佳使用前提下計(jì)量非金融資產(chǎn)的公允價值。

做了以上的鋪墊，可以認(rèn)識到非金融資產(chǎn)的公允價值計(jì)量是在最佳用途的前提下以計(jì)量單元的形式計(jì)量的。例如：A、B、C三臺設(shè)備分三道工序聯(lián)合生產(chǎn)某產(chǎn)品，我們在考慮其最佳用途時是將A設(shè)備至于A、B、C這個聯(lián)合生產(chǎn)這個假設(shè)下，計(jì)量單元可能是設(shè)備A，而不是必須將A、B、C這個資產(chǎn)組合作為計(jì)量單元來計(jì)量。

四、公允價值計(jì)量模式的優(yōu)缺點(diǎn)

1、公允價值計(jì)量的優(yōu)勢。公允價值計(jì)量從會計(jì)角度看，仍然是資產(chǎn)計(jì)量的較佳模式，與成本計(jì)量模式相比，更能及時的反映資產(chǎn)的現(xiàn)時價值，能夠隨報表使用者提供決策有用的信息，運(yùn)用公允價值計(jì)量既符合配比原則，又能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營成果。在全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、科技突飛猛進(jìn)的形勢下，公允價值計(jì)量能著眼于現(xiàn)在和未來、面對風(fēng)險和不確定性、為信息使用者提供決策有用的會計(jì)信息，能適應(yīng)今后各種經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化對會計(jì)計(jì)量的需要。

2、公允價值計(jì)量的劣勢。公允價值計(jì)量是以非實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，容易給企業(yè)的管理者留下操作利潤的空間。而且由于可參考的市場價格缺乏、計(jì)量技術(shù)的原因，一些會計(jì)要素，如：人力資源、客戶關(guān)系無法計(jì)量。市場環(huán)境不穩(wěn)定時，公允價值的計(jì)量方式很容易放大風(fēng)險，給投資者提供誤導(dǎo)性的信息。表現(xiàn)為：

（1）會計(jì)信息可靠性得不到保證。公允價值反映的是現(xiàn)時價值，在我國，會計(jì)執(zhí)業(yè)水平較低、經(jīng)濟(jì)市場不規(guī)范、市場體制不健全，公允價值在相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不存在活躍的市場時，公允價值的確認(rèn)得不到實(shí)際公允市場的確認(rèn)，往往帶有人為的主觀判斷。（2）公允價值計(jì)量增加了經(jīng)營業(yè)績的波動性。比如在投資性房地產(chǎn)的計(jì)量中，按照歷史成本模式，如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)該按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，并且資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回，這意味著企業(yè)很難操作利潤。采用公允價值模式時，公允價值的變動會計(jì)入當(dāng)期損益，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營中存在的問題，甚至?xí)驗(yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營業(yè)績的不穩(wěn)定而導(dǎo)致投資者決策失誤。（3）獲取成本高。在我國市場化程度不高的情況下，企業(yè)大多數(shù)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目是通過評估的方式取得公允價值，這增加了推廣應(yīng)用公允價值的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]牛婷婷.淺談公允價值計(jì)量模式應(yīng)用的優(yōu)缺點(diǎn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)系信息.2010.

[2]賈楠.投資性房地產(chǎn)公允價值模式的優(yōu)缺點(diǎn)探析[J].知識經(jīng)濟(jì).2016.

作者簡介：李喚兒（1993--），女，漢族，籍貫：山西省呂梁市，碩士，單位：山西財經(jīng)大學(xué)，030006，研究方向：會計(jì)理論。endprint