新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

羅靜

摘 要：本文首先介紹所得稅會(huì)計(jì)的概念，并以此入手，分析和比較在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)核算方法的不同，分析在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算方法呈現(xiàn)的主要問(wèn)題，主要是因?yàn)榧{稅方對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算認(rèn)識(shí)不深刻，因而還遵循舊的核算觀念、我國(guó)缺乏會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)人才。本文基于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的主要問(wèn)題，如結(jié)果準(zhǔn)確性有待提高、實(shí)踐與政策和理論研究脫節(jié)等，給出相應(yīng)的解決對(duì)策。本文指出應(yīng)該健全完善我國(guó)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算法規(guī)，規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)核算的方法，鼓勵(lì)企業(yè)采取更加科學(xué)的會(huì)計(jì)核算方法，加大新方法科學(xué)性的宣傳力度，努力降低企業(yè)的納稅成本，推進(jìn)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算新方法的實(shí)施和不斷改進(jìn)，并最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算

一、所得稅會(huì)計(jì)

（一）所得稅的概念

所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)或個(gè)人所得收入征收的一種稅。所得稅覆蓋的范圍很廣，不僅公司和企業(yè)所得需要交納所得稅，個(gè)人收入也需要交納所得稅。其中，企業(yè)所得稅既包括全部的公司所得稅的范圍，還包括流通渠道的收入所得、勞務(wù)派遣收入所得、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入所得、分紅分息、租金、捐贈(zèng)等。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的概念

在現(xiàn)階段，國(guó)際上所得稅會(huì)計(jì)是用來(lái)界定納稅人需要繳納稅款的所得的份額的一種核算體系和理論基礎(chǔ)。而我國(guó)由于獨(dú)特的歷史發(fā)展背景，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法與體系又并不能與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)完全一致，具有我國(guó)特色。

（三）所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的核算有很多種方法。當(dāng)前較常用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法主要有：稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法、損益表債務(wù)法、遞延法。一般的企業(yè)主要采用的所得稅會(huì)計(jì)核算方法主要是遞延的方法和資產(chǎn)負(fù)債表核算的方法。企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)情況和負(fù)債情況，以及由此得出的差額情況來(lái)確定企業(yè)自身的納稅基礎(chǔ)。納稅方根據(jù)自己應(yīng)繳納稅款的時(shí)間和抵扣稅款的時(shí)間這兩者之間時(shí)間上的差額，來(lái)確定遞延后的資產(chǎn)所得稅和負(fù)債所得稅。遞延的事情發(fā)生在納稅時(shí)或納稅后，未來(lái)可能會(huì)少納稅或多納稅的不同結(jié)果。

二、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

我國(guó)自一九八三年最早使用所得稅時(shí)，所得稅只是企業(yè)納稅中很小的份額，是很小的一種稅種。但是所得稅經(jīng)過(guò)這幾十年的不斷發(fā)展，已經(jīng)逐漸占據(jù)較大份額，成為舉足輕重的一種稅種。但是不可否認(rèn)的是，目前我國(guó)所得稅最為一種重要的稅種，發(fā)展還很不完善。所得稅相關(guān)的法律法規(guī)也很不健全，所得稅核算方法也沒(méi)有引起相關(guān)各界的足夠重視，使得所得稅核算方法的發(fā)展和完善一直很緩慢，以至于至今我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法還沒(méi)有形成統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)。

（一）傳統(tǒng)所得稅會(huì)計(jì)核算方法陳舊

目前我國(guó)企業(yè)采用的核算所得稅會(huì)計(jì)的方法非常陳舊，還是根據(jù)不完善的稅法法則來(lái)核算，傳統(tǒng)的核算方法就是減掉納稅方納稅之前的利潤(rùn)，最后算出納稅方納稅之后的利潤(rùn)。這種核算方法是片面而且不科學(xué)的，它沒(méi)有嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算應(yīng)納稅額。這種核算方法要求制度和法律的高度的一致性，然后這兩方面因?yàn)樗鼈儍?nèi)部的因果變化關(guān)系，并不能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。這種計(jì)算方法得出的所得不可避免的會(huì)出現(xiàn)很多錯(cuò)誤的地方。由于企業(yè)應(yīng)稅前和應(yīng)稅后的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一樣，這樣在稅前和稅后利潤(rùn)計(jì)算也不會(huì)準(zhǔn)確。按照這種核算方法核算的所得稅會(huì)計(jì)，必然會(huì)帶來(lái)納稅方和納稅部門(mén)之間的矛盾，長(zhǎng)期以來(lái)矛盾不斷激化，將帶來(lái)嚴(yán)重的后果。這樣非常不利于我國(guó)稅收部門(mén)稅收工作的展開(kāi)，也不利于社會(huì)對(duì)“納稅光榮”口號(hào)的認(rèn)可與踐行。

（二）企業(yè)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)缺乏明確認(rèn)識(shí)

當(dāng)前，很多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)所得稅會(huì)計(jì)形成科學(xué)的認(rèn)識(shí)，他們依然將所得稅會(huì)計(jì)看作是一種稅種，而不是科學(xué)計(jì)算所得稅的核算工具。他們不知道所得稅會(huì)計(jì)是所得稅計(jì)算方法的一種創(chuàng)新，是為了更加科學(xué)、合理的形成所得稅核算的方法，是為了幫助企業(yè)減少可能出現(xiàn)的重復(fù)納稅的情況，是為了有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）我國(guó)缺乏所得稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才

我國(guó)缺乏所得稅會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)人才，這也是我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)一直沒(méi)有發(fā)展形成所得稅會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有被納稅方廣泛認(rèn)可的重要原因。

三、在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)問(wèn)題的原因分析

（一）我國(guó)缺乏健全的所得稅相關(guān)法律法規(guī)

由于所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)不明確，不健全，使得所得稅會(huì)計(jì)核算方法存在諸多空白地區(qū)，和漏洞。如由于稅收和會(huì)計(jì)這兩大財(cái)務(wù)體系沒(méi)有明確的各自獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)和各自的體系，這兩大財(cái)務(wù)體系在很多方面互相包含。比如一些企業(yè)的資產(chǎn)折舊、房屋等耐用品的損耗、活動(dòng)費(fèi)用、日常出差等產(chǎn)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用都應(yīng)納入所得稅會(huì)計(jì)的核算范疇之內(nèi)。因?yàn)檫@些費(fèi)用從表面上說(shuō)是會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的范疇，際上屬于稅法規(guī)定的范疇。

另外，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)核算之間也沒(méi)有明確的界限。目前國(guó)內(nèi)企業(yè)主要采用資產(chǎn)負(fù)債表核算方法和遞延法這兩種核算方法，而這兩大方法之間需要相互配合一起對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行核算。這種方法不需要調(diào)整不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)所得到的所得稅的差異。根據(jù)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的差異獲得的稅額按照應(yīng)該轉(zhuǎn)回的計(jì)算所得稅率進(jìn)行轉(zhuǎn)回，但是計(jì)算的結(jié)果可能不正確。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是稅務(wù)部門(mén)征收的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化，或者企業(yè)開(kāi)始納稅并繳納稅款時(shí)，按照當(dāng)期余額推遲承擔(dān)責(zé)任法，不會(huì)相應(yīng)調(diào)整公司稅款的余額。 因此，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅項(xiàng)余額不能反映未來(lái)幾年的稅收情況和變化情況。第二，如果企業(yè)采用這兩種方法來(lái)計(jì)算所得稅，在退回時(shí)將使用原來(lái)的所得稅稅率，所以在轉(zhuǎn)回時(shí)所得稅稅率不能與原來(lái)的所得稅稅率一致， 從而大幅度提高所得稅率。企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和遞延所得稅法計(jì)算企業(yè)所得稅費(fèi)用金額和會(huì)計(jì)處理存在很大難度。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的相關(guān)政策與基本的理論存在很多不相符的地方

我國(guó)現(xiàn)在存在多種所得稅會(huì)計(jì)核算的方法，目前企業(yè)普遍采用的核算方法是資產(chǎn)負(fù)債表法和遞延法。而這兩種方法相互配合下對(duì)企業(yè)所得進(jìn)行核算時(shí)其實(shí)質(zhì)是與我國(guó)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)政策不相符的，甚至有沖突的地方。例如，如果資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況出現(xiàn)更改時(shí)，遞延法這種核算方法是否能做到即時(shí)更正，而且相關(guān)的變更是能夠繼續(xù)與所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)政策相符，是否能夠滿足相關(guān)的核算標(biāo)準(zhǔn)，是否與會(huì)計(jì)政策中對(duì)會(huì)計(jì)方法的界定對(duì)應(yīng)，這都是很?chē)?yán)肅的問(wèn)題。endprint

四、在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算改進(jìn)對(duì)策分析

（一）建立健全的所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律法規(guī)

由于我國(guó)法律不健全，法規(guī)不明確，使得我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法還存在很多漏洞和重復(fù)計(jì)算的地方。因此我國(guó)建立科學(xué)的所得稅會(huì)計(jì)核算方法首先需要健全我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)所得稅法律法規(guī)，使得所得稅會(huì)計(jì)核算能夠在一個(gè)法律健全、法規(guī)明確的環(huán)境下得到推廣和認(rèn)可。首先，我國(guó)健全法律法規(guī)也不能盲目的照搬照抄國(guó)外的法律法規(guī)，需要根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，根據(jù)我國(guó)企業(yè)和個(gè)人收入的變化情況，尤其要充分考慮到和照顧到起步階段、發(fā)展期的中小企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求。這才能切實(shí)通過(guò)完善我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。另外，立足我國(guó)作為社會(huì)主義國(guó)家，稅收取之于民，用之于民的基本準(zhǔn)則。對(duì)稅收基本準(zhǔn)則的確定需要對(duì)我國(guó)各企業(yè)發(fā)展階段進(jìn)行明確的劃分，稅收基準(zhǔn)的確定需要根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段進(jìn)行確定。

（二）加強(qiáng)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算的執(zhí)法力度，讓我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)法律法規(guī)切實(shí)得到實(shí)施，而非束之高閣，成為一紙空談

明確稅法執(zhí)行的相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于違反稅法規(guī)定的行為要給以嚴(yán)厲的懲罰和告誡，以維護(hù)我國(guó)法律的權(quán)威，保障我國(guó)稅收的正常執(zhí)行。

（三）培養(yǎng)精通所得稅會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)人才

豐富所得稅會(huì)計(jì)核算的相關(guān)人才，既能推進(jìn)我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算的方法的不斷完善，也能推進(jìn)所得稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)法律的完善，使得我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)性，更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。另外，人才的豐富，才能從本質(zhì)上加強(qiáng)對(duì)所得稅會(huì)計(jì)核算本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，這批核心的人才能起到很好的宣傳作用，使得我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)方法的推廣更能收到相關(guān)納稅方的認(rèn)可。

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