財務(wù)會計報告目標(biāo)的實現(xiàn)

摘 要：財務(wù)會計報告的目標(biāo)體現(xiàn)著受托責(zé)任觀和決策有用觀，文章從財務(wù)會計和管理會計邊界的視角出發(fā)，分析財務(wù)會計報告目標(biāo)和財務(wù)會計、管理會計之間的關(guān)系，揭示了財務(wù)會計報告目標(biāo)的要求和邊界發(fā)展失衡的矛盾，提出現(xiàn)階段實現(xiàn)財務(wù)會計報告目標(biāo)的有效途徑在于發(fā)展管理會計。

關(guān)鍵詞：會計報告目標(biāo)；財務(wù)會計； 管理會計；邊界

財政部 2014 年、2016 年分別發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》以及《管理會計基本指引（征求意見稿）》，說明管理會計的發(fā)展提高到了國家政策層面，政府希望充分發(fā)揮財務(wù)創(chuàng)造價值的作用，逐漸改變我國管理會計發(fā)展滯后的局面。財務(wù)會計報告目標(biāo)的實現(xiàn)，依賴于財務(wù)會計和管理會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此，基于財務(wù)會計報告的目標(biāo)研究財務(wù)會計與管理會計的邊界顯得至關(guān)重要。

一、財務(wù)會計和管理會計邊界與財務(wù)會計報告目標(biāo)的一致性

（一）財務(wù)會計和管理會計的邊界

關(guān)于財務(wù)會計和管理會計的邊界有“空間邊界論”“時間邊界論”兩種不同的觀點。“空間邊界論”認(rèn)為財務(wù)會計是對外會計，面向投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等報告；管理會計是對內(nèi)會計，面向公司內(nèi)部管理層提供業(yè)務(wù)或項目的規(guī)劃、預(yù)測、決策參考等報告?！皶r間邊界論”認(rèn)為財務(wù)會計是面向過去的會計，反映企業(yè)過去資金活動的信息，以歷史成本法為計量方法，履行會計受托責(zé)任的目標(biāo)；管理會計是面向未來的會計，反映企業(yè)未來資金運動的信息，以公允價值為計量方法，滿足會計決策相關(guān)性的目標(biāo)。根據(jù)中國證監(jiān)會相關(guān)文件規(guī)定：凡對投資者進(jìn)行投資決策有重要影響的財務(wù)信息，不論本規(guī)則是否有明確規(guī)定，公司均應(yīng)充分披露。可見，就制定財務(wù)會計報告目標(biāo)的指導(dǎo)理論而言，“時間邊界論”相比“空間邊界論”更具有指導(dǎo)意義。財務(wù)會計報告要求企業(yè)披露對決策有用的信息，不管這些信息是否“人為設(shè)定為”對內(nèi)的還是對外的。

（二）財務(wù)會計報告目標(biāo)的實現(xiàn)

由《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定可看出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)蘊(yùn)含著“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種觀點?！笆芡胸?zé)任觀”是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的產(chǎn)物，企業(yè)所有者要對經(jīng)營者前期的經(jīng)營業(yè)績做監(jiān)督考核，而要考核則需要經(jīng)營者提供前期的財務(wù)數(shù)據(jù)作支撐，所以“受托責(zé)任觀”對應(yīng)的是“財務(wù)會計”和“歷史成本”計量方法。“決策有用觀”是隨著企業(yè)利益相關(guān)者（或財務(wù)會計報告使用者）范圍的擴(kuò)大而產(chǎn)生。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)利益相關(guān)者（或財務(wù)會計報告使用者）范圍從企業(yè)所有者擴(kuò)大為外部投資人（如股民）、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，這些企業(yè)利益相關(guān)者（或財務(wù)會計報告使用者）不但對企業(yè)歷史經(jīng)營情況感興趣，更對企業(yè)未來的投資方向、未來的盈利能力感興趣，所以“決策有用觀”對應(yīng)的是“管理會計”和“公允價值”計量方法。

二、財務(wù)會計報告目標(biāo)的實現(xiàn)和邊界發(fā)展失衡的矛盾

（一）財務(wù)會計與管理會計邊界的失衡

文章通過對 2009-2015 年 A 股上市公司處罰公告信息進(jìn)行整理，將處罰公告類型分為操縱利潤、違規(guī)擔(dān)保、挪用侵占資產(chǎn)、虛假記載（誤導(dǎo)性陳述）、重大信息披遺漏、其他等六大類，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，上市公司的違規(guī)行為主要集中在重大信披遺漏方面，占比達(dá)50.83%。究其原因，一是上市公司采取選擇性披露策略，報喜不報憂，以免影響公司聲譽(yù)和業(yè)務(wù)開展；二是相關(guān)披露事項準(zhǔn)備不充分，從而導(dǎo)致披露不全面、不及時，甚至無法披露，達(dá)不到監(jiān)管層的要求。2016 年 3 月初，上海證券交易所公布了信息披露三大監(jiān)管重點方向：過分追逐熱門題材、年報披露不夠詳細(xì)、“忽悠式”增持誤導(dǎo)投資者。其中，年報披露方面，上海證券交易所針對十多家上市公司出具了年報審核問詢函，問詢函的內(nèi)容主要集中在公司經(jīng)營模式、經(jīng)營業(yè)績波動情況、持續(xù)經(jīng)營能力、重點產(chǎn)品盈利能力、其他重點財務(wù)數(shù)據(jù)異常等方面的問題，并要求上市公司補(bǔ)充披露相關(guān)信息。造成上市公司財務(wù)會計報告信息披露遺漏的根源，是管理會計發(fā)展的滯后，即財務(wù)會計與管理會計邊界的失衡。

三、量質(zhì)并重發(fā)展管理會計，提升財務(wù)會計報告披露水準(zhǔn)

（一）發(fā)展管理會計的理論依據(jù)我國在上世紀(jì) 70 年代末 80 年代初引入管理

會計至今，經(jīng)過近 40 年的實踐和發(fā)展，已經(jīng)取得了一些成績，管理會計理論研究在社會各階層中普遍開展，管理會計人才群體逐漸形成，政府大力推廣管理會計，管理會計應(yīng)用逐漸被眾多企業(yè)所重視。但是我國管理會計基礎(chǔ)薄弱，發(fā)展相對滯后，仍然無法滿足國家治理體系和企事業(yè)單位治理制度的需要。因此，2014 年財政部發(fā)布了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出了指導(dǎo)思想、基本原則和主要目標(biāo)，通過推進(jìn)管理會計理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)等工作，量質(zhì)并重發(fā)展管理會計。2016 年財政部發(fā)布《管理會計基本指引（征求意見稿）》，將管理會計普遍規(guī)律上升到更高標(biāo)準(zhǔn)，并初步提煉出了應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息報告等要素，還列舉了管理會計應(yīng)用常見的領(lǐng)域，包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營管理、投融資管理、績效管理等。這不但標(biāo)志著我國管理會計體系建設(shè)工作邁出了堅實的一步，也標(biāo)志著財務(wù)報告披露目標(biāo)的“決策有用觀”得到政策支撐。

（二）發(fā)展管理會計的建議

各財務(wù)會計報告主體正應(yīng)乘此春風(fēng)，大力發(fā)展管理會計，針對自身管理會計薄弱環(huán)節(jié)，探索發(fā)展路徑，提高管理會計應(yīng)用實效，才能滿足資本市場監(jiān)管層對年度報告披露的全面性、及時性要求。一是設(shè)置管理會計專職崗位或部門，以支撐業(yè)務(wù)發(fā)展為目標(biāo)，以財務(wù)和業(yè)務(wù)一體化為抓手，緊抓公司經(jīng)營管理重點進(jìn)行案例研究，以點帶面，主動推動財務(wù)嵌入業(yè)務(wù)，提高管理會計應(yīng)用范圍。二是公司領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)有意識地去推動業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化進(jìn)程，改變“重核算輕管理”的財務(wù)管理現(xiàn)狀，將業(yè)務(wù)開展過程中的概算、預(yù)算、核算、決算等進(jìn)行閉環(huán)管理，以業(yè)務(wù)開展倒逼財務(wù)支撐能力的提升。三是搭建管理會計信息共享平臺，賦予平臺充足的權(quán)限，通過大數(shù)據(jù)手段，整合企業(yè)內(nèi)部各類系統(tǒng)數(shù)據(jù)，融合外部情報數(shù)據(jù)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)指標(biāo)，解決信息孤島問題，監(jiān)控異常數(shù)據(jù)，預(yù)測業(yè)務(wù)趨勢，提供決策支撐。

四、結(jié)束語

財務(wù)會計報告目標(biāo)體現(xiàn)著財務(wù)會計和管理會計的融合，資本市場監(jiān)管層監(jiān)管重點方向體現(xiàn)著財務(wù)會計和管理會計的融合，但是，財務(wù)會計的成熟和管理會計的滯后，兩者的矛盾已日益加深，兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展必將是財務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展的大勢所趨，加重天平上的“管理會計”這一端，是實現(xiàn)財務(wù)會計報告目標(biāo)的要求，也是實現(xiàn)財務(wù)創(chuàng)造價值目標(biāo)的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]許金葉.財務(wù)會計與管理會計的邊界討論[J].財務(wù)與會計，2015，（04）.

[2]陳志斌，潘俊.基于國家治理的政府會計概念框架演進(jìn)及其引導(dǎo)效應(yīng)[J].會計與經(jīng)濟(jì)研究，2015（01）.

[3]劉藝.淺析管理會計與財務(wù)會計的融合[J].財經(jīng)問題研究，2014，（S1）.

[4]裴小妮.新會計制度下財務(wù)管理模式探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2015，（25）.

[5]寧小博.基于財務(wù)報告目標(biāo)的會計準(zhǔn)則國際差異研究[J].財會通訊，2015，（18）.

[6]李勇.財務(wù)會計與管理會計的異同與銜接[J].從財經(jīng)界，2011，（06）.

[7].王秋紅，湯湘希.論經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下財務(wù)會計與管理會計的發(fā)展[J].財會月刊，2015，（22）.

作者簡介：

代亞夢（1993—），女，山西長治人，山西財經(jīng)大學(xué)2016（會計學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理與管理會計.