中國上市公司稅務違規(guī)行為的分析

曾雪穎+楊紫越+徐曉童+王慧媛

摘 要：在我國市場經濟不斷發(fā)展的過程中，很多公司在巨大的經濟利益驅使下，跨過界限，選擇利用漏洞，采取不正當手段進行稅務違規(guī)甚至是稅務犯罪。本文從對近年來披露的稅務違規(guī)現(xiàn)狀入手，從稅務違規(guī)的概念和影響出發(fā)，通過對我國資本市場上市公司自1990年以來公司公告中披露出的偷逃稅款的情況進行統(tǒng)計分析，總結了我國上市公司在偷逃稅等方面所存在的稅務舞弊問題，整理并歸納同類型的舞弊手法，分析其舞弊原因、手段、結果，并針對存在的偷逃稅問題提出能夠有效抑制的建議。

關鍵詞：稅務違規(guī)；違規(guī)手段

一、引言

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，做適當?shù)呢攧瞻才呕蚨愂詹邉?，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。稅收違法行為是稅收法律關系主體違反稅收法律規(guī)范、侵害了為稅法保護的稅收關系并應承擔某種法律后果的行為。

良好的稅收機制是保證一個國家經濟正常運作的重要支撐，偷稅漏稅嚴重干擾了改革開放方針和稅收改革法令的貫徹執(zhí)行，直接減少了國家財政收入導致國家在公共事業(yè)上的投入減少，導致人民能夠享受到的公共社會服務減少。國家的財政支出計劃和民眾的生活都得不到保障，也就談不上社會的福利，阻礙了社會的進步與發(fā)展。偷稅漏稅破壞了社會主義商品經濟秩序，會造成國民收入分配的不公平，打擊了群眾的生產積極性，對經濟發(fā)展產生極大的副作用。偷稅漏稅會對社會風氣造成極大的破壞，若偷稅漏稅不在受到譴責和懲罰，當普通群眾對偷稅漏稅毫不在意時，整個經濟社會的運作也將受到極大創(chuàng)傷。本文收集了從1990年以來上市公司稅務舞弊的相關資料，歸納出1990年至今上市公司披露出的稅務舞弊的公司情況，舞弊動因，舞弊手段，懲處情況，內外部經營環(huán)境等相關因素，總結出有利于稅務問題研究的信息，為大家提供新的思考方向。

近年來，我國的稅務違規(guī)違法行為有增長趨勢，無論是個體商戶還是企業(yè)集團，乃至于不少個人，都想利用漏洞進行避稅，結果是其中一部分人越過法律底線，導致偷逃稅事件頻頻發(fā)生，甚至有些已經可以稱之為惡劣，偷逃稅事件的發(fā)生，使我國稅收事業(yè)受到嚴峻挑戰(zhàn)，稅款的大量流失，一方面危害到了政府的財政收入，另一方面也造成了惡劣的社會影響，尤其是對社會公平和市場經濟的發(fā)展。

在新《中華人民共和國稅收征收管理法》實施以來，我國在查處偷逃稅行為、打擊偷逃稅犯罪、促進稅收征管發(fā)展等方面都有了長足的進步。在有法可依的背景下，加之信息化的普及，我國在稅收管理和稅收稽查等方面，利用網(wǎng)絡現(xiàn)代化技術，各個部門都發(fā)揮著積極的作用，同時對稽查制度和稽查體系的完善更是的我國的稅收體系有了進一步的發(fā)展。但是我們還是要意識到，僅僅做到這些還是微不足道的，現(xiàn)如今的稅收體系依然面臨著多方面的制約和困難，我國的稅收體系還不夠完善，要做的事情還有很多。在這種情況下，更加需要專家學者在現(xiàn)有基礎上對偷逃稅的動機各種手段進行更多研究，并針對其提出解決方案，在學術研究的推動下，推動在上市公司偷稅漏稅的動因及識別還有治理方面的發(fā)展。據(jù)有關方面統(tǒng)計，我國40%以上的大中型企業(yè)，50%以上的中小企業(yè)，80%以上的個體、私營企業(yè)都存在不同程度的偷漏稅行為。如，2008年某市地稅局在清理漏征漏管戶的專項稽查工作中，累計出動稽查人員1500余人次，歷時3個多月，耗用了近百萬的成本，共查處漏征漏管戶1112戶，補稅罰款350.8萬元。

二、違規(guī)企業(yè)動機及常用手段

本文選取了近50家公司作為基本的樣本，對它們的違規(guī)手段和違規(guī)動機做了分析。主要分為以下四種，聲譽動機、股價動機、納稅動機和IPO動機。當納稅人在追求個人利益最大化的時候，會產生逃稅的心理與動機，在經濟利益驅使之下，片面追求高額利潤，妄想通過偷逃稅粉飾報表。在市場經濟的經濟競爭模式之下，利潤競爭關系著市場個體的生死存亡，優(yōu)勝劣汰。為了生存，偷、逃稅便成了某些市場個體在競爭中獲勝的“捷徑”。這種“不正當競爭”又使那些守法納稅人處于不利地位，于是一些原本守法納稅人也加入偷逃稅犯罪的行列，形成惡性循環(huán)。加上現(xiàn)階段稅收司法保障體系不健全，對偷逃稅違法行為的打擊缺乏強有力的司法組織體系和手段。不僅破壞了法律的嚴肅性，削弱了稅法的威懾力，而且也大大降低了納稅人在偷逃稅等違法活動中的風險系數(shù)和成本負擔，促使部分納稅人不惜冒險選擇偷稅。例如我們之后將提到的金鋰科技在面對經營資金緊張和扶持力度減弱的雙重壓力時，選擇采用非法避稅的手段來解決公司的困境，對外界呈現(xiàn)出一個盈利發(fā)展的公司的形象，可能會使公司形象在一定時間內得到優(yōu)化。

這50家公司使用的非法避稅手段有近20種，包括非法取得出口退稅，逾期辦理納稅申報，未履行個人所得稅代扣代繳義務，未繳或少繳增值稅，發(fā)票違規(guī)入賬，企業(yè)所得稅違規(guī)扣除，增值稅退稅收入不實，條件不符增值稅申請退稅，產品用途改變未作增值稅進項轉出，已發(fā)生收入不入賬，營業(yè)稅免征額多抵，已繳增值稅未申報繳納城建稅及教育附加，未申報或少申報印花稅，未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置或者損毀、擅自改動稅控裝置，企業(yè)違規(guī)抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)和國家減免稅認定不同導致漏繳稅款，拖欠稅款，應視同銷售的銷項稅金計入相關支出，出售股權未繳營業(yè)稅及附加等手段。其中以發(fā)票違規(guī)入賬，企業(yè)所得稅違規(guī)扣除，未履行個人所得稅代扣代繳義務這三種手段為主。

這里選取了三家極具代表性的公司做具體的分析，這三家公司的避稅手段和避稅理由各不相同但十分具有代表性。

在發(fā)生非法避稅的2009年-2011年期間，安居寶公司發(fā)展勢頭良好，并有意在2011年上市。此外在2009年年底，國家在信貸、土地、住房等政策方面采取了調控，對房地產行業(yè)產生較大影響，而安居寶公司主要產品為樓宇對講、報警及智能家居產品。同時十二五規(guī)劃引導產業(yè)政策對安防行業(yè)的傾斜及各地政府對當?shù)匕卜榔髽I(yè)的關注度和扶持力度增加。對于一個急于在此期間上市的公司，安居寶選擇通過非法手段粉飾報表，增加利潤，達到上市的目的。endprint

處在鋰電池風口下的金鋰科技（833616）被查出近4年來未繳稅款合計達57.83萬元，新余市國家稅務局稽查局對其作出追繳少繳稅款及加收滯納金的處理決定。根據(jù)當時情況來看，金鋰科技經營流動資金相對緊張存在風險。（2014年至2016年經營活動現(xiàn)金凈流量均為負值）且政府扶持力度減弱風險（公司產品受政府扶持力度影響較大），高新技術所得稅優(yōu)惠存在未來不能享受的風險，在這種內外部雙重壓力下，金鋰科技選擇通過非法手段減輕稅務壓力。

東方阿膠與以上兩家公司有所不同，這家公司發(fā)生違規(guī)的主要原因在于內部控制的不規(guī)范。由于原材料供應不足，市場競爭較大，國家對產品質量和食品安全要求提高等外部因素影響加之財務人員知識的匱乏和內控的混亂，直接導致了增值稅發(fā)票的不規(guī)范。同時，東方阿膠5月10日就收到處罰書，但由于相關人員未及時通知公司信息披露義務人，公司也未及時告知主辦券商，故未能及時進行公告。從這一點也可以看出，公司內部財務人員存在著不小的問題。

三、意見與建議

在我國，由于執(zhí)法不嚴的存在，法律在一些情況下成為擺設，不法分子的犯罪成本降低不少，因此他們選擇冒著并不大的風險去選擇違法。執(zhí)法不嚴使得逃稅者認為有機可乘，且在收益與懲罰不對等的情況下，大多數(shù)偷逃稅者選擇用非法方式獲取利益。因此，我們建議通過加大執(zhí)法和處罰力度，讓偷逃稅者得到應有的處罰，使他們在名譽經濟以及社會影響都付出相應的代價。

首先要加大政府稅務機關的稽查力度和完善稽查制度。加大政府機關的稽查力度，是加強稅務稽查的重要保證，只有執(zhí)法者認真執(zhí)法嚴格執(zhí)法才能對犯罪分子造成威懾，當犯罪代價變得無法承受，必然會減少犯罪事件的發(fā)生。同時，完善的稅收制度和稽查制度，使執(zhí)法者在進行稅務稽查是有據(jù)可依，這樣才能更加具有合理性和合法性。

其次是要將稅收的重要性和偷稅漏稅的危害性普及到位，使納稅人意識到偷漏稅行為的危害。加強稅法教育，在全體公民中進行納稅普法教育，并將其作為企，事業(yè)單位的領導及財會人員任職的條件之一，利用報紙，廣播，電視等各種現(xiàn)代化媒體進行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，讓每個公民都意識到稅收對社會，對自身的重要性，意識到依法納稅是每個公民應盡的義務，強化納稅意識，逐步樹立依法納稅的社會新風尚，加強公民納稅的自覺性。

最后提高對企業(yè)偷、漏稅的懲罰力度，政府對企業(yè)偷、漏稅行為的懲罰力度直接影響著企業(yè)對偷、漏稅行為的選擇，政府必須采取有力措施增加對企業(yè)偷、漏稅的懲罰力度，降低企業(yè)偷、漏稅的預期收益，減少企業(yè)偷、漏稅行為的發(fā)生。當懲罰付出的代價大于偷逃稅獲得的利益時，企業(yè)必然不會選擇偷逃稅的方式來提升自我價值，這樣就從源頭上避免的企業(yè)偷逃稅事件的發(fā)生。

四、結語

該項目是稅務與審計的有機結合，上市公司稅務問題與上司公司審計是現(xiàn)下熱點問題之一，對于大學生而言未來從事相關工作必定會接觸該兩項問題，對企業(yè)而言，如何避免偷稅漏稅，如何合理避稅，提高公司盈利水平亦是頭等大事，對國家稅務機關而言，杜絕企業(yè)稅務違法行為，鼓勵督促企業(yè)合法納稅十分重要。通過研究非法避稅，從而促進稅務立法，稅務立法是進一步完善稅務監(jiān)督的重要條件，稅務文化建設在稅務監(jiān)督中也起著重要作用。加強稅務文化建設對征稅主體和納稅主體的文明意識及其文明素質的提高，全面建設小康社會都有著十分重要的意義，實行文化管理也要求稅務機關堅持不斷優(yōu)化納稅服務，為納稅人提供夠優(yōu)質的服務，從而最終能夠形成良好的社會風氣。

參考文獻：

[1]王淑玲.淺析企業(yè)偷稅漏稅手段及其防范措施.現(xiàn)代經濟信息，2010.

[2]王春耘.當前偷逃稅案件的形式特點成因以及對策.中國稅網(wǎng)，2008.endprint