“營改增”政策之我見

劉輝

由于歷史原因，我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)一直不平衡，服務(wù)業(yè)的發(fā)展一直相對滯后，而影響我國服務(wù)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要原因就是稅收。我國自2012年1月“營改增”開始試點(diǎn)，到2016年5月1日全面實(shí)施“營改增”，稅收政策發(fā)生了改變。但是在“營改增”實(shí)施 過程中，各行行業(yè)受到了不同的影響，我國業(yè)應(yīng)該正視“營改增”所帶來的改變，重視管理，逐步達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

一、“營改增”的意義

營業(yè)稅與增值稅計(jì)征對象不同，意義也不同。營業(yè)稅針對營業(yè)額征收，增值稅針對增值額征收，“營改增”可以有效減少重復(fù)征稅。其次，“營改增”可以有效破解混合銷售、兼營造成的征管困境，課稅對象一般分為純貨物和純勞務(wù)，貨物繳納的是增值稅，勞務(wù)繳納的是營業(yè)稅，但是在這兩個(gè)范圍內(nèi)又存在著多種商品和勞務(wù)相互包含，因此很多情況下分不清到底屬于貨物還是勞務(wù)，這就為稅務(wù)的征管帶來困難。再次，減輕企業(yè)稅負(fù)，提高納稅人的積極性，由于行業(yè)的不同繳納的稅種也不同，這就很容易造成不同行業(yè)間的稅負(fù)存在扭曲的現(xiàn)象，而企業(yè)也沒有了增值稅就增值部分征稅的優(yōu)勢，還有可能出現(xiàn)稅負(fù)增多的現(xiàn)象，因此“營改增”是我國未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要稅制改革，這對我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型起到了重要的推動(dòng)作用。

二、“營改增”對不同行業(yè)的影響

1.“營改增”對建筑企業(yè)成本變動(dòng)的影響

建筑企業(yè)在實(shí)行稅制改革后，工程項(xiàng)目的實(shí)際成本中不包含按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在工程項(xiàng)目平均進(jìn)項(xiàng)稅率低于11%法定稅率的情況下，將導(dǎo)致增值稅產(chǎn)生稅負(fù)向成本轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)，從而使企業(yè)的利潤下降?！盃I改增”后，材料、機(jī)器設(shè)備的采購以及工程項(xiàng)目的分包都是工程項(xiàng)目中的重要抵稅部分，直接關(guān)系到項(xiàng)目的盈利狀況。由于目前增值稅納稅人存在一般納稅人和按簡易征收方式征收的小規(guī)模納稅人（征稅率為3%）之分，因此供應(yīng)商和分包商的納稅人身份識別會(huì)對企業(yè)實(shí)際成本控制產(chǎn)生影響，在價(jià)格相同的情況下，若選擇小規(guī)模納稅人，即使獲得由稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，其成本也將高于從一般納稅人處采購的成本，從而影響項(xiàng)目利潤。

2.“營改增”政策對于交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析。

在政府部門推行“營改增”政策之后.交通運(yùn)輸行業(yè)受到了一 影響。從交通運(yùn)輸行業(yè)整體而言，“營改增”政策不利于該行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。究其原兇，主要是交通運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)逐漸增加.除了與納稅人收入水平相關(guān)之外，還與納稅人成本中含有的抵扣增值稅相關(guān)；同時(shí)，交通運(yùn)輸行業(yè)與其他行業(yè)不同。根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定。在“營改增”之前.交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率在11%-3%之間.在實(shí)施“營改增”之后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率在11%左右，稅率顯著提升。如果交通運(yùn)輸行業(yè)各個(gè)方而不能滿足進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求，將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)交通運(yùn)輸行業(yè)出現(xiàn)各類難以解決的問題，無法減少其經(jīng)濟(jì)損失。

3. “營改增”對房地產(chǎn)企業(yè)的影響

國家大力推行營改增就是為了降低企業(yè)稅務(wù)，但部分企業(yè)卻存在稅負(fù)不降反增的情況。據(jù)調(diào)查，很多小微型房企存在難以抵扣的問題，因?yàn)樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求較高，需要企業(yè)具備各類完稅憑證。但由于房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)多，不太可能收齊所有需要的憑證，導(dǎo)致扣稅難。還有像鑒證咨詢業(yè)這類人工密集型企業(yè)，人工成本和房主成本都占了企業(yè)成本的絕大多數(shù)，但這兩個(gè)都是無法進(jìn)行增值稅抵扣的，因此導(dǎo)致了其稅負(fù)的增加。

4.“營改增”對財(cái)務(wù)人員的影響

財(cái)會(huì)工作難度上升，從業(yè)人員難適應(yīng)。營改增對于企業(yè)來說是利好的消息，但對于企業(yè)財(cái)會(huì)人員來說不一定是個(gè)好消息。企業(yè)內(nèi)部稅收體制改成增值稅后，財(cái)會(huì)工作比起以往更加繁瑣。對于他們來說工作不再是自己熟悉掌握的營業(yè)稅，要去學(xué)習(xí)掌握比之前工作更加復(fù)雜繁瑣的增值稅稅收體制。有些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒有準(zhǔn)備好如何應(yīng)對忽如其來的營改增所帶來的壓力，對于新的稅務(wù)系統(tǒng)不了解，不懂如何去操作，導(dǎo)致在稅務(wù)核算和繳納過程中出現(xiàn)人為的失誤和錯(cuò)誤，對企業(yè)正常繳稅和國家稅收產(chǎn)生一定的不利影響，損害了企業(yè)和國家的利益。

三、“營改增”存在許多待完善問題

1.一般納稅人登記標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生大量的小規(guī)模納稅人。目前按照“營改增”政策，年銷售額500萬元是劃分“營改增”行業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)大于工業(yè)企業(yè)的年銷售額50萬元和商貿(mào)企業(yè)的年銷售額80萬元的劃分標(biāo)準(zhǔn)。過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)將超過80% 的“營改增”納稅人歸為小規(guī)模納稅人。由于小規(guī)模納稅人數(shù)量眾多，一方面增加了國稅機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的工作量；另一方面因年銷售額500萬元不易被突破也增加了通過代開方式虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

2.差額征稅政策隱含重復(fù)扣除風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、客運(yùn)場站服務(wù)、旅游服務(wù)、建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、勞務(wù)派遣服務(wù)、人力資源外包、二手房銷售服務(wù)、轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)、電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款等“營改增”應(yīng)稅行為在特定條件下可從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除稅法規(guī)定項(xiàng)目金額后的余額為銷售額。上述業(yè)務(wù)中，政策規(guī)定差額納稅時(shí)若從對方取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列兩種業(yè)務(wù)可能取得扣稅憑證：一是試點(diǎn)納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)；二是試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)。若客運(yùn)場站從承運(yùn)方取得增值稅專用發(fā)票或者旅行社取得住宿服務(wù)、交通服務(wù)和其他接團(tuán)旅游企業(yè)的增值稅扣稅憑證，納稅人可能一方面從銷售額中扣除發(fā)票金額就余額計(jì)算納稅；另一方面將該張發(fā)票作為增值稅扣稅憑證進(jìn)行抵扣，造成重復(fù)扣除。

3.稅率檔次多存在虛開發(fā)票和少申報(bào)納稅的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”稅率有17% 、l1% 、6%三檔，再加上貨物的17% 和13% 兩檔稅率，增值稅共有四檔稅率。過多的稅率檔次，容易誘發(fā)虛開發(fā)票行為。當(dāng)納稅人有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額留抵時(shí)，對外虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。過多的稅率檔次，還易造成兼營行為產(chǎn)生，也就容易出現(xiàn)將高稅率品目申報(bào)為低稅率品目少繳增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

4.部分增值稅扣稅憑證易取得難辨認(rèn)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)離不開運(yùn)輸服務(wù)。作為增值稅抵扣憑證之一的道路通行費(fèi)發(fā)票因票面不標(biāo)注車輛信息以及大量私家車和小規(guī)模納稅人的存在，納稅人非常容易獲取到他人的票據(jù)且難以辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性。加油站憑加油水單換取增值稅專用發(fā)票的做法，因加油水單上未標(biāo)注加油車輛信息，納稅人可收集或收購私家車主和小規(guī)模納稅人的加油水單換取增值稅專用發(fā)票且難以辨別業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

四、“營改增”的建議

1.降低一般納稅人的登記標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建更廣泛的納稅人間的制約機(jī)制。

2.調(diào)整稅收政策減少差額征稅中重復(fù)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

3.減并增值稅稅率，降低虛開發(fā)票和少繳稅款風(fēng)險(xiǎn)。對于稅率檔次多造成的“高征低報(bào)”和“低征高扣”并引發(fā)的少繳稅款和虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，建議應(yīng)盡快將現(xiàn)行四檔稅率簡并為二檔稅率——基本稅率和低稅率，其中與居民日常生活聯(lián)系密切的服務(wù)設(shè)為低稅率，其余的適用基本稅率。

4.在增值稅扣稅憑證上加注相關(guān)服務(wù)的信息，增強(qiáng)征管能力。針對加油站水單和道路通行費(fèi)發(fā)票未標(biāo)注車輛信息的問題，為便于管理，應(yīng)重新設(shè)計(jì)加油水單和道路通行費(fèi)票樣，在水單和發(fā)票票面上增加車輛信息。同時(shí)明確取得燃油的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)附加油水單。

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