淺談國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系建設(shè)

余玉錢

摘要：經(jīng)濟責任審計是指對企業(yè)的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。本文從經(jīng)濟責任審計體系的內(nèi)涵入手，分析了國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系的構(gòu)建原則，以優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)構(gòu)、細化經(jīng)濟責任審計操作為出發(fā)點，構(gòu)建了國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系。

關(guān)鍵字：國有企業(yè)；經(jīng)濟責任審計；體系建設(shè)

引言

隨著社會的發(fā)展進步，人們的責任意識越來越強，在企業(yè)中主要表現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計體系的建設(shè)。在國有企業(yè)全面構(gòu)建經(jīng)濟責任審計體系，能夠促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人正確承擔責任，為各級黨委及組織部門考察、獎懲和任用干部提供更加客觀、準確的依據(jù)，進而改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況，促進企業(yè)健康發(fā)展。因此，國有企業(yè)建立經(jīng)濟責任審計體系很有必要。

1企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系定義

經(jīng)濟責任審計的目的是分清企業(yè)經(jīng)濟責任人任職期間在本單位的經(jīng)濟活動中應(yīng)該承擔的責任，為干部兌現(xiàn)合同、紀檢監(jiān)察機關(guān)以及其他相關(guān)部門考核干部提供參考依據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系的建設(shè)，是為了更好的開展經(jīng)濟責任審計工作。經(jīng)濟責任審計體系是一套科學(xué)、系統(tǒng)的監(jiān)督評價方法模型，其是以制度、指標為評價依據(jù)，以人才、項目和標準為監(jiān)督基礎(chǔ)，以成果轉(zhuǎn)化運用機制為提升手段，以全面客觀和風(fēng)險導(dǎo)向的監(jiān)督評價結(jié)果為最終目標。

2經(jīng)濟責任審計體系的構(gòu)建原則

2.1以相關(guān)法律法規(guī)及制度為依據(jù)

經(jīng)濟責任審計體系的構(gòu)建要符合國家相關(guān)法律、法規(guī)，其中包括《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》、《審計法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》等法律中規(guī)定的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容，只有經(jīng)濟責任審計體系的構(gòu)建以這些為依據(jù)，才能做到公正、客觀的反應(yīng)經(jīng)濟責任審計的情況，進而明確領(lǐng)導(dǎo)人的責任，并對其經(jīng)濟責任進行客觀評價。

2.2重要性與可行性相結(jié)合

經(jīng)濟責任審計體系中的評價指標，要遵循重要性和可行性相結(jié)合的原則，不需要選擇過多的評價指標，只需要選取幾個有代表性的。重要性原則就是評價指標必須圍繞企業(yè)的相關(guān)活動和主要業(yè)務(wù)展開，不要選擇與經(jīng)濟責任審計沒有直接關(guān)系的評價指標，以保證選取的評價指標能夠有效衡量責任人的經(jīng)濟責任履行情況?？尚行栽瓌t是指設(shè)定的評價指標要符合企業(yè)特點、管理模式、技術(shù)條件等內(nèi)容，保證評價指標值的可靠性。

2.3財務(wù)指標與非財務(wù)指標并重

財務(wù)指標能反映企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等相關(guān)指標。非財務(wù)指標能反映企業(yè)的發(fā)展前景和可持續(xù)發(fā)展能力，是指市場份額、客戶滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等，非財務(wù)指標不能直接用財務(wù)數(shù)據(jù)計算得出。僅關(guān)注財務(wù)指標的指標體系是不合理的，必須財務(wù)指標與非財務(wù)指標并重。如果僅關(guān)注財務(wù)指標，及易引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的短期投機行為。非財務(wù)指標具有預(yù)見性，可以評價企業(yè)的整體發(fā)展情況，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢，更能適應(yīng)新時期對企業(yè)評價的要求，因此一個科學(xué)的指標體系應(yīng)該包含財務(wù)指標與非財務(wù)指標，將財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合起來，才能更加全面的評價領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任履行情況。

2.4與評價范圍掛鉤原則

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的范圍與領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟責任所包含的范圍相一致。經(jīng)濟責任審計體系是衡量領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責任履行情況的標準，因此該體系的評價范圍必須與領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責任范圍一致。評價指標應(yīng)符合審計要求，進而達到審計目的。

3國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系建設(shè)具體做法

3.1建立內(nèi)部控制制度

要想建設(shè)國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計體系，首先要做好一定的準備工作，其中建立內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠確保企業(yè)穩(wěn)定，進而促進經(jīng)濟責任審計體系建設(shè)。建立完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度能夠規(guī)范企業(yè)管理、促進經(jīng)營。內(nèi)部控制制度涉及范圍較廣，實施起來也有一定難度。審計人員要查閱企業(yè)各項管理制度、相關(guān)文件，并檢查、分析經(jīng)營活動中生存的文件資料，通過實地觀察，詢問、執(zhí)行穿行測試等方法檢查被審計企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、是否有效執(zhí)行和定期測評，以此為依據(jù)評估被審計企業(yè)損益、負債、資產(chǎn)的可信度，進而確定經(jīng)濟責任審計重點及范圍。

3.2開展符合性測試和實質(zhì)性測試

符合性測試環(huán)節(jié)，需要注意的是，在測試節(jié)點時要注重內(nèi)部控制符合性測試，進而發(fā)現(xiàn)被審計單位的經(jīng)營管理風(fēng)險點，以此作為確定審計范圍和重點方向的依據(jù)。另外，在符合性測試過程中，要全面審計風(fēng)險高、重要的審計事項，對于風(fēng)險相對較低、非重要審計事項采取抽查審計的方式。在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)，要確保審計證據(jù)具有相關(guān)性、合法性、客觀性和充分性。

3.3注重審計技術(shù)和方法的運用

先進的審計技術(shù)和方法能有效提高審計結(jié)果的科學(xué)性和真實性。因此，在項目實施過程中，不僅要選擇高素質(zhì)的審計人員，還要利用先進的審計技術(shù)，例如統(tǒng)計分析、審計抽樣、ERR審計業(yè)務(wù)系統(tǒng)等。還可以引入先進的定量分析模型，例如結(jié)構(gòu)分析、比率分析、趨勢分析等，對業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、邏輯關(guān)系等進行分析性復(fù)核，對于復(fù)核結(jié)果不匹配的事項，要標記為審計線索，進而及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，提高經(jīng)濟責任審計體系的準確性。

3.4構(gòu)建完備的審計工作標準庫

分類匯編工作方法及相關(guān)制度，識別國家、行業(yè)、公司內(nèi)部的經(jīng)濟責任審計制度，進而促進審計工作規(guī)范開展。優(yōu)化、完善業(yè)務(wù)流程，對審計工作實行全過程的管理，審計立項、實施、整改、資料歸檔等各個環(huán)節(jié)，確保經(jīng)濟責任審計工作合理、合法。規(guī)范統(tǒng)一文書格式，統(tǒng)一重要事項承諾書、審計通知書、審計工作記錄和底稿、審計工作方案、審計報告和審計意見等文書格式，提高經(jīng)濟責任審計業(yè)務(wù)文檔的可讀性、通用性、規(guī)范性。明確問題定性和整改要求，有效保證審計監(jiān)督和評價的公平、公正。

3.5延伸審計

國有企業(yè)的實際財務(wù)管理中，很可能出現(xiàn)將資金、負擔轉(zhuǎn)移給下屬單位的現(xiàn)象，因此，在經(jīng)濟責任審計工作中，要重點投資項目延伸，檢查其資金的分配、管理以及使用情況，全面、真實、準確的反映領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該承擔的責任，促進經(jīng)濟責任審計工作的有效性。

3.6出具審計報告

對于經(jīng)濟責任審計報告的出具，要進行分層審核，嚴格控制其流程。具體的經(jīng)濟責任審計報告如下：首先，要整理、分析審計工作底稿；其次，根據(jù)重要性水平進行劃分，評價審計結(jié)果；再次，對發(fā)現(xiàn)的問題進行匯總，組長編制審計報告；最后，將審計報告送給領(lǐng)導(dǎo)審核，出具最后的審計報告。

4經(jīng)濟責任審計體系提升建設(shè)

4.1建立多層次的審計人力資源保障機制

多層次的審計人力資源保障機制能夠促進經(jīng)濟責任審計工作順利開展。國有企業(yè)可以將不同層次審計人員納入審計資源網(wǎng)絡(luò)庫中，分批次、分層次的抽調(diào)使用，分類培養(yǎng)審計人員，促進審計工作健康發(fā)展。

4.2建立寬領(lǐng)域的審計覆蓋范圍

建立寬領(lǐng)域的審計覆蓋范圍，有利于促進經(jīng)濟責任審計工作全方位進行。國有企業(yè)可以根據(jù)審計特點，建立涉及在職能部室、關(guān)聯(lián)方等內(nèi)容的寬領(lǐng)域的審計覆蓋范圍。

總結(jié)

經(jīng)濟責任審計工作能夠有效對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責任進行審計，是企業(yè)的自我約束機制。本文通過建設(shè)實用性、系統(tǒng)性的經(jīng)濟責任審計體系，為國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的真實性、有效性奠定了基礎(chǔ)，促使國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計水平不斷提升，促進國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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