基于作業(yè)成本法的鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本分析

摘 要：運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算是鐵路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，一直以來(lái)，鐵路專用線財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作未受到足夠的重視，運(yùn)營(yíng)成本的測(cè)算主要沿用國(guó)鐵項(xiàng)目計(jì)算辦法，由于鐵路專用線在投資主體、管理模式、運(yùn)價(jià)、投融資方式等方面與國(guó)鐵存在差異，現(xiàn)有計(jì)算方法在鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算中存在諸多不足及缺陷。在此基礎(chǔ)上，本文引入作業(yè)成本法概念，并結(jié)合鐵路專用線運(yùn)輸過(guò)程及成本構(gòu)成對(duì)鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本要素進(jìn)行分析歸納，提出鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成體系，并對(duì)各構(gòu)成要素進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：鐵路專用線；財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)；運(yùn)營(yíng)成本；作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：F570.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-7344（2018）12-0138-02

鐵路運(yùn)營(yíng)成本作為鐵路建設(shè)項(xiàng)目成本計(jì)算中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，是鐵路評(píng)價(jià)鐵路運(yùn)輸管理水平、制定運(yùn)價(jià)、確定鐵路投資、確定鐵路運(yùn)營(yíng)政策和鐵路運(yùn)輸企業(yè)之間相互清算的依據(jù)，是鐵路建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的重要組成部分，其確定的準(zhǔn)確性是正確判斷鐵路建設(shè)項(xiàng)目可行與否的前提。長(zhǎng)期以來(lái)，鐵路專用線建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算主要是參照《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》（第三版）以及《鐵路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》進(jìn)行的，然而，由于鐵路專用線在投資主體、管理模式、運(yùn)價(jià)、投融資方式等方面均與國(guó)鐵存在差異，現(xiàn)有測(cè)算體系已逐漸難以滿足鐵路專用線設(shè)計(jì)的要求，亟待系統(tǒng)研究。

1 現(xiàn)有測(cè)算體系在鐵路專用線運(yùn)用中存在的主要問(wèn)題

由于鐵路專用線在投資主體、管理模式、運(yùn)價(jià)、投融資方式等方面均與國(guó)鐵存在差異，在鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本計(jì)算中，現(xiàn)有的運(yùn)營(yíng)成本計(jì)算方法主要存在以下問(wèn)題：

1.1 指標(biāo)分類過(guò)于簡(jiǎn)化

現(xiàn)采用的《鐵路投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算》中鐵路固定、可變成本進(jìn)行簡(jiǎn)化計(jì)算方法，把客貨總重指標(biāo)劃分為客運(yùn)和貨運(yùn)，將客運(yùn)的通過(guò)總重乘以固定系數(shù)，之后與貨運(yùn)一起分?jǐn)偩€路的運(yùn)行成本；使用客貨運(yùn)電力、內(nèi)燃牽引總重比例關(guān)系，再劃分為客貨電力機(jī)車和內(nèi)燃機(jī)車消耗成本；混合成本則直接按固定系數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。這樣的分類明顯過(guò)于簡(jiǎn)化，在實(shí)際運(yùn)算中無(wú)法反映不同運(yùn)輸模式下、不同線路技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用差異。

鐵路專用線以貨運(yùn)作業(yè)為主，且由相鄰鐵路局（地方鐵路公司）代管，與現(xiàn)測(cè)算體系中固定成本相對(duì)應(yīng)的主要為代維修費(fèi)，包含工務(wù)、電務(wù)、通信信號(hào)、接觸網(wǎng)、機(jī)車車輛等設(shè)備的代維修。目前，我國(guó)鐵路專用線代維修費(fèi)用均由各鐵路局與專用線企業(yè)協(xié)商確定，尚無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用總額在成本支出基礎(chǔ)上考慮了一定的盈利需求，屬雙方博弈的結(jié)果?，F(xiàn)有的計(jì)算方法僅按不同地區(qū)、線別、牽引種類等因素給出對(duì)應(yīng)的固定運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)率，而未考慮專用線自身特點(diǎn)，在鐵路專用線應(yīng)用中勢(shì)必引起計(jì)算結(jié)果與實(shí)際運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生誤差。

1.2 計(jì)算過(guò)程嚴(yán)重依賴定額

使用《鐵路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》計(jì)算方法時(shí)，運(yùn)營(yíng)費(fèi)的固定成本還是可變成本，都是通過(guò)定額來(lái)確定的。定額的制定就成了計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而涉及的定額在制定時(shí)需要投入大量人力和財(cái)力，進(jìn)行全路大范圍調(diào)查后才能將部分成本計(jì)算參數(shù)在模擬條件下或統(tǒng)計(jì)分析的方法下獲得，如果在定額的制定中出現(xiàn)誤差或是制定的不及時(shí)，直接會(huì)影響到計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，造成項(xiàng)目的估算和實(shí)際的投入資金相差很大。并且，運(yùn)營(yíng)費(fèi)支出定額從第一次制定到下一次修訂時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，現(xiàn)有方法預(yù)測(cè)結(jié)果偏差較大，不能有效模擬制定期至修期中間間隔數(shù)年的各項(xiàng)費(fèi)用支出實(shí)際消耗水平。

2 作業(yè)成本法在鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本的應(yīng)用

鐵路專用線運(yùn)輸過(guò)程的主要內(nèi)容是利用線路、機(jī)車、車輛等技術(shù)設(shè)備，將原材料或產(chǎn)品以列車方式從一個(gè)生產(chǎn)地點(diǎn)運(yùn)送到另一個(gè)生產(chǎn)地點(diǎn)或消費(fèi)地點(diǎn)。在運(yùn)送過(guò)程中，由相應(yīng)的部門按流水線生產(chǎn)完成。由于鐵路專用線一般由相鄰鐵路局（地方鐵路公司）代管，且線路長(zhǎng)度較短，運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成要素較普通鐵路相差較大。

①人員工資及福利費(fèi)、外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)在現(xiàn)行計(jì)算辦法中沒(méi)有單列，均是按不同工種在各項(xiàng)支出定額中綜合考慮，該計(jì)算辦法與鐵路現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度相匹配，但考慮在鐵路專用線運(yùn)營(yíng)中，該兩項(xiàng)費(fèi)用易于統(tǒng)計(jì)及測(cè)算，在鐵路支出定額無(wú)法滿足專用線核算要求時(shí)分別核算具有較強(qiáng)的可操作性。②鐵路專用線委托管理后，與相鄰鐵路局（地方鐵路公司）發(fā)生費(fèi)用主要包含兩大部分，分別為代維修費(fèi)和代運(yùn)營(yíng)費(fèi)，代維修費(fèi)主要為支付鐵路固定設(shè)施（包括正線、站線、車站、區(qū)間通信信號(hào)與電力牽引供電設(shè)施等）的修理、維護(hù)費(fèi)用，代運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要為完成相應(yīng)運(yùn)量后需支付的取送車費(fèi)、機(jī)車作業(yè)費(fèi)、貨車延時(shí)占用費(fèi)等。③現(xiàn)行計(jì)算辦法中，管理費(fèi)用按一定比例分別劃入固定成本費(fèi)率和可變成本費(fèi)率，考慮鐵路專用線中代維修費(fèi)和代運(yùn)營(yíng)費(fèi)可分別與固定成本、可變成本相對(duì)應(yīng)，但由于該部分費(fèi)用為專用線企業(yè)向鐵路局（地方鐵路公司）支付費(fèi)用，而管理費(fèi)用為內(nèi)部發(fā)生費(fèi)用，采用現(xiàn)行計(jì)算辦法易造成混淆，建議單列。

3 各項(xiàng)構(gòu)成要素說(shuō)明及計(jì)算辦法

3.1 人員工資及福利費(fèi)

人員工資及福利費(fèi)是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬，通常包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、和補(bǔ)貼以及職工福利費(fèi)。醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金中企業(yè)繳付的部分，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入其他管理費(fèi)用。按“生產(chǎn)要素法”估算總成本費(fèi)用時(shí)，人工工資及福利費(fèi)系按全部人員數(shù)量估算，確定人員工資及福利費(fèi)時(shí)需要考慮項(xiàng)目性質(zhì)、項(xiàng)目地點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)等因素。鐵路改擴(kuò)建項(xiàng)目，還要考慮原有人員工資福利水平。

3.2 外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)

由于鐵路專用線委托運(yùn)營(yíng)后，運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的機(jī)車燃油、耗電費(fèi)用已包含在代運(yùn)營(yíng)費(fèi)中，故鐵路專用線外購(gòu)燃料及動(dòng)力費(fèi)主要運(yùn)輸生產(chǎn)所發(fā)生的用水、用電費(fèi)用，費(fèi)用估算時(shí)應(yīng)采用分項(xiàng)詳細(xì)估算法，根據(jù)各生產(chǎn)部門用水用電量，并結(jié)合現(xiàn)行單價(jià)計(jì)算。

3.3 代維修費(fèi)用

鐵路專用線代維修費(fèi)用主要包含工務(wù)待維修費(fèi)用、電務(wù)代維修費(fèi)用、通信信號(hào)代維修費(fèi)用三部分。專用線采用電力牽引時(shí)還包含接觸網(wǎng)代維修費(fèi)用，有自備機(jī)車車輛的專用線還包含機(jī)車車輛代維修費(fèi)，采用翻車機(jī)作業(yè)的專用線還包含翻車機(jī)代維修費(fèi)等。鐵路專用線代維修費(fèi)用一般由代維修企業(yè)與產(chǎn)權(quán)單位協(xié)商確定，計(jì)價(jià)依據(jù)遵循鐵路局委托運(yùn)輸管理辦法及經(jīng)地方審批的代維修費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

新建鐵路代維修費(fèi)用應(yīng)參照同地區(qū)、同類型已運(yùn)營(yíng)鐵路專用線的代維修單價(jià)估算，無(wú)可參照項(xiàng)目時(shí)可參考《鐵路運(yùn)營(yíng)費(fèi)計(jì)算手冊(cè)》中運(yùn)營(yíng)費(fèi)支出定額，乘以各單項(xiàng)數(shù)量確定?？紤]現(xiàn)行《鐵路運(yùn)營(yíng)費(fèi)計(jì)算手冊(cè)》編制年代較遠(yuǎn)，各項(xiàng)支出定額已嚴(yán)重偏離現(xiàn)行物價(jià)水平，運(yùn)營(yíng)費(fèi)支出定額選取后應(yīng)乘以物價(jià)指數(shù)（或CPI指數(shù)）經(jīng)調(diào)整后使用。

3.4 代運(yùn)營(yíng)費(fèi)用

代管鐵路專用線代運(yùn)營(yíng)費(fèi)主要指鐵路局為完成專用線運(yùn)輸作業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)運(yùn)輸雜費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用與自管鐵路專用線外部費(fèi)用中運(yùn)輸雜費(fèi)相同，主要包含取送車費(fèi)、機(jī)車作業(yè)費(fèi)、貨車延時(shí)占用費(fèi)等。

計(jì)算方法按實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目和《鐵路雜費(fèi)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定核收。

3.5 管理費(fèi)及其他費(fèi)用

管理費(fèi)及其他費(fèi)用包括其他制造費(fèi)用、其他管理費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用這三項(xiàng)，鐵路專用線主要發(fā)生的為其他管理費(fèi)用，指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、稅金及其他費(fèi)用等。

計(jì)算此項(xiàng)費(fèi)用時(shí)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)按其他費(fèi)用包含的費(fèi)用和項(xiàng)目所在地有關(guān)部門規(guī)定的費(fèi)率計(jì)算。根據(jù)既有鐵路專用線運(yùn)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)，為簡(jiǎn)化計(jì)算，該項(xiàng)費(fèi)用可按以上四項(xiàng)費(fèi)用合計(jì)的5～10%計(jì)算。

4 結(jié) 語(yǔ)

鐵路專用線的修建雖然是為解決企業(yè)或者單位內(nèi)部的運(yùn)輸需要而修建的，但是其本身也是國(guó)家鐵路網(wǎng)的一個(gè)組成部分，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)鐵路80%的貨物都在鐵路專用線上完成裝卸。長(zhǎng)期以來(lái)，由于鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算工作未受到足夠的重視，造成財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)工作在鐵路專用線設(shè)計(jì)中的欠缺，未形成一套完整的評(píng)價(jià)體系。本文的研究結(jié)果對(duì)進(jìn)一步促進(jìn)鐵路專用線運(yùn)營(yíng)成本測(cè)算工作具有一定的開(kāi)拓意義，也為項(xiàng)目前期決策及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)奠定了良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[3]國(guó)家發(fā)改委，建設(shè)部，鐵道部.鐵路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，2012（05）.

收稿日期：2018-3-21

作者簡(jiǎn)介：王伯英（1987-），男，漢族，甘肅張掖人，工程師，本科，主要從事鐵路設(shè)計(jì)工作。