內(nèi)部控制理論在VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的應(yīng)用研究——基于控制活動(dòng)的視角

何亞偉

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內(nèi)部控制理論在VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的應(yīng)用研究——基于控制活動(dòng)的視角

何亞偉

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，安徽 蕪湖 241000）

虛擬商業(yè)社會(huì)環(huán)境VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)在設(shè)計(jì)過(guò)程中忽視了內(nèi)部控制環(huán)境這一重要因素，導(dǎo)致學(xué)生在實(shí)訓(xùn)過(guò)程中出現(xiàn)分工混亂、權(quán)責(zé)不清、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄等眾多問(wèn)題。因此，以?xún)?nèi)部控制五要素中的控制活動(dòng)為視角，分別以不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制七項(xiàng)控制措施研究控制活動(dòng)在VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的設(shè)計(jì)和應(yīng)用，旨在完善VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的內(nèi)控制度建設(shè)。

內(nèi)部控制；控制活動(dòng)；VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)

一、VBSE實(shí)踐教學(xué)發(fā)展及研究現(xiàn)狀

近年來(lái)，隨著我國(guó)職業(yè)教育體制改革的強(qiáng)化，重視實(shí)踐性教學(xué)、強(qiáng)化學(xué)生的能力培養(yǎng)已經(jīng)作為職業(yè)院校實(shí)踐教學(xué)發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容。因此，VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)被廣泛地應(yīng)用于教學(xué)。該平臺(tái)以“把企業(yè)搬進(jìn)校園”為設(shè)計(jì)理念，最大限度地為學(xué)生提供仿真的實(shí)習(xí)環(huán)境，使學(xué)生能夠接觸現(xiàn)代企業(yè)的組織管理工作，切身感受企業(yè)的文化及氛圍。通過(guò)對(duì)現(xiàn)代核心制造業(yè)、流通業(yè)和相關(guān)服務(wù)業(yè)進(jìn)行全方位、一體化的仿真經(jīng)營(yíng)及管理，讓學(xué)生通過(guò)角色扮演的形式在各類(lèi)組織單位中從事不同部門(mén)不同職業(yè)崗位，根據(jù)工作業(yè)務(wù)流程、管理流程，結(jié)合教學(xué)業(yè)務(wù)規(guī)則，工作仿真及實(shí)際操作，深層次學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟真實(shí)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)，鍛煉學(xué)生的業(yè)務(wù)執(zhí)行能力、溝通表達(dá)能力和綜合管理能力。

經(jīng)過(guò)多年的研究和發(fā)展，VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)得到不斷升級(jí)，從最初的1.0版本升級(jí)到如今的3.1版本，商業(yè)環(huán)境更加仿真，學(xué)生的體驗(yàn)更加真實(shí)，很大程度上解決了高校實(shí)習(xí)難的問(wèn)題，但是也存在一些問(wèn)題，產(chǎn)品設(shè)計(jì)上忽視了現(xiàn)代企業(yè)的制度環(huán)境對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，尤其是內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要全公司從上到下全體員工共同執(zhí)行的控制制度。內(nèi)控控制又是防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。近年來(lái)，內(nèi)部控制建設(shè)發(fā)展迅速，2015年，共計(jì)2670家上市公司詳細(xì)披露了自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占當(dāng)年所有上市公司的94.58%。可以看出，企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的制度措施。因此，研究?jī)?nèi)部控制理論在VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的應(yīng)用具有現(xiàn)實(shí)意義。目前針對(duì)VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的研究主要集中在實(shí)踐教學(xué)模式的研究，殷志瑋（2016）根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)的實(shí)際情況，結(jié)合VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)，分析實(shí)踐教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)、教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)等教學(xué)模式改革的基本內(nèi)容。[1]呂永霞（2016）研究了虛擬商業(yè)社會(huì)環(huán)境（VBSE）跨專(zhuān)業(yè)綜合實(shí)訓(xùn)平臺(tái)職業(yè)院校經(jīng)管類(lèi)專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建。[2]針對(duì)VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)本身缺陷的研究尚屬少數(shù)，根據(jù)內(nèi)部控制理論，結(jié)合VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的課程設(shè)計(jì)理念和教學(xué)目標(biāo)，以控制活動(dòng)為視角，從控制活動(dòng)中的不相容職務(wù)分離控制等七項(xiàng)控制措施使VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)更加貼近現(xiàn)實(shí)需要，不斷完善和加強(qiáng)VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的建設(shè)。

二、控制活動(dòng)在VBSE實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的設(shè)計(jì)

控制活動(dòng)是為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的控制措施和程序[3]，VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)以童車(chē)制造企業(yè)為主要經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織架構(gòu)與真實(shí)企業(yè)趨同。和一般企業(yè)相同，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告所做出的風(fēng)險(xiǎn)處理策略后，需要對(duì)企業(yè)采用有效的控制措施，實(shí)施控制活動(dòng)，建立風(fēng)險(xiǎn)防控體系。針對(duì)VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中企業(yè)的相關(guān)特征，設(shè)計(jì)符合課程需要的控制活動(dòng)對(duì)于學(xué)生風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)的提升至關(guān)重要。綜合運(yùn)用手工控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制等不同控制相結(jié)合的方法，采取不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制七項(xiàng)控制措施，不斷完善VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)的內(nèi)控建設(shè)。

（一）不相容職務(wù)分離控制

所謂不相容職務(wù)分離控制是指在企業(yè)崗位分工過(guò)程中，避免產(chǎn)生由同一人員擔(dān)任的容易滋生錯(cuò)誤或者很大可能導(dǎo)致舞弊的企業(yè)崗位。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，以核心制造企業(yè)為例，崗位中具有許多不相容崗位，如會(huì)計(jì)與出納、收款與銷(xiāo)售、采購(gòu)與驗(yàn)收、付款審批和付款執(zhí)行職務(wù)等。[4]不相容職務(wù)分離控制的主要目的就是從企業(yè)人員職務(wù)設(shè)置上控制和預(yù)防舞弊或錯(cuò)誤的產(chǎn)生。不相容職務(wù)分離控制首先要求企業(yè)全面梳理各個(gè)業(yè)務(wù)流程中所產(chǎn)生的不相容職務(wù)，針對(duì)不同崗位特征設(shè)置相應(yīng)的分離措施，從而形成分工明確、權(quán)責(zé)分明、崗位間相互制約的組織機(jī)制。其主要原理就是按照授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和監(jiān)督這五個(gè)步驟運(yùn)營(yíng)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程，并需要將每個(gè)步驟的工作委派給不同部門(mén)和不同人員完成，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部牽制，保證企業(yè)的健康運(yùn)行。

（二）授權(quán)審批控制

授權(quán)審批實(shí)際上屬于職權(quán)配置問(wèn)題。管理人員根據(jù)自身業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同，負(fù)擔(dān)著不同的工作責(zé)任和權(quán)利，因此，需要在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)崗位分工和層級(jí)管理設(shè)置不同級(jí)別的企業(yè)授權(quán)管理制度。[5]VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中具有總經(jīng)理——部門(mén)經(jīng)理——普通員工的三級(jí)管理體制，需要根據(jù)組織架構(gòu)的劃分設(shè)置合理的授權(quán)審批管理制度。企業(yè)授權(quán)管理制度需重視常規(guī)授權(quán)，主要針對(duì)企業(yè)常規(guī)業(yè)務(wù)管理過(guò)程中一般流程和職責(zé)相對(duì)應(yīng)的授權(quán)行為。授權(quán)制度設(shè)置之后，在企業(yè)的業(yè)務(wù)審批控制活動(dòng)中，企業(yè)的管理人員需要嚴(yán)格按照授權(quán)制度在職責(zé)范圍內(nèi)行使崗位職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，絕不允許管理人員越權(quán)審批和越權(quán)管理。根據(jù)授權(quán)審批控制的原則，在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中建立基本的授權(quán)審批管理制度，以常規(guī)授權(quán)為主，對(duì)于一些特殊情況下的特別業(yè)務(wù)，輔之以特別授權(quán)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)授權(quán)管理的重要性，并要求各部門(mén)員工嚴(yán)格遵守，促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理秩序，保障企業(yè)的健康運(yùn)營(yíng)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要是針對(duì)公司財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)施的控制活動(dòng)，其主要目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性，從而為做出經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)分為對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)部分。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為一個(gè)以?xún)?nèi)部報(bào)告為主的系統(tǒng)，主要目的是向公司決策層提供經(jīng)營(yíng)決策所需要的有用信息，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，為最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而服務(wù)。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，我們要求學(xué)生必須按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，建立財(cái)務(wù)工作規(guī)范，規(guī)范和強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的執(zhí)行，嚴(yán)格規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及最終財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)施流程，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的完整性和真實(shí)性。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全一直以來(lái)都是企業(yè)的核心利益，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整定為企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)都是企業(yè)進(jìn)行日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)的安全問(wèn)題直接影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，因此，企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度是非常必要的控制措施。劃分不同財(cái)產(chǎn)的保管責(zé)任人，權(quán)責(zé)明確，在財(cái)產(chǎn)使用過(guò)程中強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)記錄的完整性、建立財(cái)產(chǎn)清查制度，依照財(cái)務(wù)中的賬實(shí)核對(duì)原則和實(shí)地盤(pán)存制、永續(xù)盤(pán)存制等相關(guān)措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整。VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中建立符合要求的財(cái)產(chǎn)日常管理制度尤為重要，可以使學(xué)生了解資產(chǎn)安全的重要性，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)安全，防范企業(yè)財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高學(xué)生的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。

（五）預(yù)算控制

預(yù)算控制主要是用數(shù)量形式體現(xiàn)的企業(yè)單位在未來(lái)一定期間的企業(yè)運(yùn)營(yíng)所想要達(dá)到的程度和目標(biāo)，為企業(yè)的考核管理提供依據(jù)，同時(shí)也為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供方向。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中執(zhí)行全面預(yù)算管理，首先，可以通過(guò)預(yù)算的編制讓學(xué)生初步了解各崗位工作內(nèi)容，對(duì)崗位進(jìn)行初步的認(rèn)知，同時(shí)也在以后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)預(yù)算進(jìn)行管理，提高運(yùn)營(yíng)的有效性。企業(yè)通過(guò)編制全面預(yù)算，為企業(yè)的管理活動(dòng)和控制活動(dòng)提供了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，通過(guò)對(duì)預(yù)算中的計(jì)劃數(shù)與實(shí)際數(shù)的對(duì)比考核和分析，有利于企業(yè)管理部門(mén)加強(qiáng)過(guò)程性管控，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，能夠迅速有效地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的問(wèn)題，并通過(guò)和預(yù)算的比較與分析，結(jié)合最新市場(chǎng)環(huán)境，分析問(wèn)題形成原因，對(duì)癥下藥采取合適的解決方案，保證各項(xiàng)預(yù)算的計(jì)劃指標(biāo)都能夠順利執(zhí)行。通過(guò)全面預(yù)算的編制、審核確定、下達(dá)和最終執(zhí)行來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算約束。

（六）運(yùn)營(yíng)分析控制

運(yùn)營(yíng)分析控制活動(dòng)是一般企業(yè)控制活動(dòng)所不可缺少的部門(mén)，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)的過(guò)程管控，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)相關(guān)信息進(jìn)行分析和比對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，以提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率的控制活動(dòng)。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，運(yùn)營(yíng)分析控制要求企業(yè)建立完善的運(yùn)營(yíng)分析制度，運(yùn)用對(duì)企業(yè)各部門(mén)管理人員的供產(chǎn)銷(xiāo)等各方面的信息，通過(guò)多因素分析法、對(duì)比分析法和趨勢(shì)分析法等方法，分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的問(wèn)題，查明問(wèn)題出現(xiàn)的原因并改進(jìn)。

（七）績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制就是對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及不同部門(mén)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的業(yè)績(jī)，與全面預(yù)算和計(jì)劃目標(biāo)等進(jìn)行對(duì)比，對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行績(jī)效考核。在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中，績(jī)效考評(píng)控制需要企業(yè)建立和執(zhí)行企業(yè)的績(jī)效考核制度與建立健全考核指標(biāo)體系，作為績(jī)效考評(píng)的依據(jù)；另外，對(duì)于各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)管控，及時(shí)了解各企業(yè)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，并根據(jù)最終的經(jīng)營(yíng)成果作為考核的一個(gè)重要依據(jù)。

上述七項(xiàng)控制措施，需要根據(jù)VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，按照教學(xué)要求設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行綜合把控，對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)實(shí)施控制。通過(guò)控制活動(dòng)在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)中的建設(shè)和設(shè)計(jì)，可以讓學(xué)生了解我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)在企業(yè)實(shí)踐中的具體應(yīng)用，提高學(xué)生的企業(yè)認(rèn)知，為學(xué)生今后進(jìn)入企業(yè)做好準(zhǔn)備，同時(shí)也有利于學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)能力的提高。

三、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)期，強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，培養(yǎng)滿(mǎn)足社會(huì)需求的創(chuàng)新人才是高等教育發(fā)展的主要方向和目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)成功就業(yè)為培養(yǎng)方向，以學(xué)生的能力培養(yǎng)為本位，尤其是學(xué)生的綜合能力培養(yǎng)已經(jīng)成為各院校改革的方向。[6]虛擬商業(yè)社會(huì)環(huán)境VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)對(duì)現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境中的核心制造業(yè)、現(xiàn)代流通業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行多方位、一體化的模擬經(jīng)營(yíng)及管理，需要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性。作為內(nèi)部控制五要素之一內(nèi)部控制活動(dòng)已經(jīng)貫穿于現(xiàn)代企業(yè)每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和管理流程。為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，提高學(xué)生的實(shí)訓(xùn)效果，通過(guò)在VBSE綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)建立健全的內(nèi)部控制活動(dòng)，可以完善會(huì)計(jì)工作以及經(jīng)營(yíng)管理工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，針對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行規(guī)范和指導(dǎo)，不斷增強(qiáng)企業(yè)的管理工作，防范經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障院校最終人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（責(zé)任編輯 王珠強(qiáng)）

Study on the Application of Internal Control Theory to VBSE Comprehensive Practice Teaching Platform: From the Perspective of Control Activities

HE Ya-wei

Internal control is an important factor to be considered in VBSE (Virtual Business Social Environment) comprehensive practice teaching platform designing, but it is often ignored, which leads to many problems in the practice such as unclear task assignment as well as division of powers and responsibilities among students, their weak awareness of enterprise risk management, etc. Therefore, the author s tudies the design of control activities and its application to VBSE comprehensive practice teaching platform in terms of seven control measures including controls in separation of incompatible duties, authorization approval, accounting system, property protection, budgeting, operation analysis and performance examination and evaluation, in order to optimize the internal system construction in VBSE comprehensive practice teaching platform.

internal control; control activities; VBSE comprehensive practice teaching platform

2018-03-16

安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院科學(xué)研究項(xiàng)目（2016KYR01）；安徽省高校人文社科一般項(xiàng)目(SKSM201701)

何亞偉（1990－ ），男，安徽蕪湖人，安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系助教，碩士。

10.13685/j.cnki.abc. 000330

2018-05-29 17:47:23

http://kns.cnki.net/kcms/detail/34.1242.Z.20180529.1717.001.html

G712

A

1671-9255（2018）02-0078-03