內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用分析

摘 要：財(cái)務(wù)管理是各單位經(jīng)濟(jì)管理工作的核心，其貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整個(gè)過程中，而內(nèi)部控制制度是單位管理制度的重要組成部分 。本文對(duì)內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了較細(xì)致的分析，對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

一、財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的內(nèi)涵及區(qū)別

1.財(cái)務(wù)管理是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，根據(jù)國(guó)家的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等會(huì)計(jì)法規(guī)，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織本單位的進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的各種管理工作的總和。

財(cái)務(wù)管理的職能包括：資產(chǎn)管理、資本或權(quán)益管理、收益及分配管理、成本費(fèi)用管理、現(xiàn)金流量管理、資本經(jīng)營(yíng)及其風(fēng)險(xiǎn)管理等。

財(cái)務(wù)管理的目的，是為了實(shí)現(xiàn)單位創(chuàng)造財(cái)富或價(jià)值，促進(jìn)單位的可持續(xù)性發(fā)展。

2.內(nèi)部控制是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和相互制約的職責(zé)分工制度。

內(nèi)部控制通過不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制等方法來合理保證單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法、合規(guī)、資產(chǎn)安全和合理有效、提高單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

由此可以看出，財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制都是單位經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，他們采取不同的途徑和手段，為了同一個(gè)目標(biāo)，發(fā)揮著自己不可替代的作用。

（二）財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制的密切聯(lián)系

財(cái)務(wù)管理是從理財(cái)?shù)慕嵌?，來衡量?cái)務(wù)工作有效性、科學(xué)性。

內(nèi)部控制是從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度，來衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，規(guī)范性。

內(nèi)部控制貫穿了財(cái)務(wù)管理工作的全過程。從某種意義上說，內(nèi)部控制的加強(qiáng)可以有效地促進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理水平的提高，同時(shí)財(cái)務(wù)管理水平的提高又促進(jìn)了單位內(nèi)部控制體系健全完善。因此財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制猶如一對(duì)孿生兄弟，我中有你，你中有我，相互依賴，互相促進(jìn)。

二、內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

內(nèi)部控制與單位財(cái)務(wù)管理工作，在方向、思路、內(nèi)容上基本一致，前者是后者的組成部分，前者是從單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控的角度來落實(shí)后者的要求。

（一）內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理制度層面的具體應(yīng)用

1.預(yù)算管理方面

預(yù)算管理在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著事前計(jì)劃、事中監(jiān)督、事后反饋的作用。在制定預(yù)算管理辦法時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部控制方法中不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制等內(nèi)容有機(jī)的融合在一起。如在預(yù)算管理制度流程中體現(xiàn)的預(yù)算的編制崗位和預(yù)算的執(zhí)行崗位的相互分離，預(yù)算支出申請(qǐng)部門與預(yù)算支出內(nèi)部審批部門的相互分離，預(yù)算付款崗位與付款執(zhí)行崗位的相互分離等，都是內(nèi)部控制方法的滲透體現(xiàn)。

科學(xué)合理的預(yù)算管理，能更好促進(jìn)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，同時(shí)可防止因預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)脫節(jié)，引發(fā)的預(yù)算內(nèi)資金不足，預(yù)算部門想方設(shè)法尋找預(yù)算外財(cái)源造成的腐敗，或預(yù)算內(nèi)資金偏大，造成鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象發(fā)生。

2.資產(chǎn)管理方面

資產(chǎn)管理是單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，資產(chǎn)管理制度是否健全，制度能否有效執(zhí)行，關(guān)系到單位資產(chǎn)的安全完整。單位要對(duì)從資產(chǎn)購置計(jì)劃的審批、到采購、登記、保管、使用、維護(hù)、處置、報(bào)廢、清查盤點(diǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理控制，將各環(huán)節(jié)崗位職能實(shí)行有效的分離，如提出購置申請(qǐng)的崗位與審批的崗位相互分離、審批的崗位與具體執(zhí)行采購業(yè)務(wù)崗位相互分離，采購業(yè)務(wù)的崗位與資產(chǎn)登記保管崗位相互分離，資產(chǎn)登記保管崗位與資產(chǎn)使用崗位相互分離等。對(duì)批量或大額購置資產(chǎn)事項(xiàng)，還應(yīng)采取領(lǐng)導(dǎo)集體決策和招投標(biāo)方式確定采購方案。在資產(chǎn)的管理中，要采取定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、記錄監(jiān)控等措施，保證單位資產(chǎn)的安全及有效使用。

3.內(nèi)部審核監(jiān)督制度

在財(cái)務(wù)管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，采取糾正措施，保證財(cái)務(wù)管理更為科學(xué)、合理、有效，從而保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度。

建立內(nèi)部審核監(jiān)督制度不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、有效的重要措施。

4.財(cái)務(wù)管理體系的修訂完善

隨著單位內(nèi)部實(shí)際情況及外部環(huán)境的變化、原有的財(cái)務(wù)管理制度不一定適應(yīng)新形勢(shì)下單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理要求，為了保證財(cái)務(wù)管理制度能有效的發(fā)揮作用，應(yīng)定期對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核檢查，看各項(xiàng)制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何問題，原因是什么，如果是制度本身的原因就需要對(duì)相關(guān)的制度、措施和程序等進(jìn)行持續(xù)的修訂完善，使其能夠適應(yīng)新情況、新問題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制中持續(xù)發(fā)揮積極的作用。這正是對(duì)內(nèi)部控制適應(yīng)性原則的有效運(yùn)用。

（二）內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

1.會(huì)計(jì)崗位及工作職責(zé)的設(shè)定

把握關(guān)鍵控制點(diǎn)，堅(jiān)持不相容職務(wù)分離

合理設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，明確劃分崗位職責(zé)權(quán)限，做到賬款分離，帳實(shí)分離，即管錢不管帳，管賬不管物等，形成相互制約相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

2.對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求

任何制度都需要依靠組織中的人員貫徹執(zhí)行才能真正發(fā)揮作用和功效。

（1）把好會(huì)計(jì)人員上崗關(guān)

會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，關(guān)鍵崗位的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)職稱和工作能力等。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

注重平時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，使其熟練掌握新的財(cái)稅政策和內(nèi)部控制等相關(guān)知識(shí)。保證會(huì)計(jì)人員每年按時(shí)參加繼續(xù)教育。

（3）強(qiáng)化職業(yè)道德教育

要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身思想道德修養(yǎng)，提高法律意識(shí)，不貪不沾不做假賬，正確行使權(quán)責(zé)。

3.實(shí)行會(huì)計(jì)崗位輪崗制

會(huì)計(jì)崗位定期輪崗，有利于盡早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理中存在的問題和隱患，特別是關(guān)鍵崗位不輪崗，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大。定期輪崗也有利于克服會(huì)計(jì)人員的“疲勞效應(yīng)”，保持關(guān)鍵崗位人員的工作干勁，并促其樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，自覺依法履行職責(zé)。

4.會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)管理

會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)直接涉及會(huì)計(jì)工作的各個(gè)方面，是為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全，財(cái)務(wù)部門所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。

要求按照“會(huì)計(jì)法”和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范”的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)單位貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)的經(jīng)濟(jì)往來合同、表單、票據(jù)等進(jìn)行審核，依據(jù)審核合格的合同、票據(jù)、表格等進(jìn)行資金收付、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等一系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作。

工作中嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)崗位及工作職責(zé)的設(shè)定的要求，形成相互制約相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

如：出納不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作；嚴(yán)禁一人保管收付款項(xiàng)所需的印章；指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期或不定期抽查盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等，對(duì)存在疑點(diǎn)的未達(dá)賬項(xiàng)，及時(shí)查明原因，并按相關(guān)規(guī)定處理。以上這些措施，其實(shí)就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，防范職務(wù)犯罪，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全。

以上財(cái)務(wù)管理制度、方法、措施都是內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用的體現(xiàn)。所以內(nèi)部控制理論和財(cái)務(wù)管理制度的關(guān)系，不是另起爐灶，而是穿針引線、穿衣戴帽，是結(jié)合單位實(shí)際對(duì)內(nèi)部控制工作的規(guī)則化、程序化、系統(tǒng)化，是更具可操作性的管理文件，只有熟悉掌握了內(nèi)部控制的知識(shí)，才能將內(nèi)部控制的理論與財(cái)務(wù)管理制度有機(jī)的融合在一起，只用將內(nèi)部控制理論的精髓滲透到財(cái)務(wù)管理工作中，才能使財(cái)務(wù)管理工作在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的建議

（一）提高認(rèn)識(shí)，全員參與

內(nèi)部控制規(guī)范中規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，正如會(huì)計(jì)法中規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)一樣，但現(xiàn)實(shí)工作中，有些單位的負(fù)責(zé)人對(duì)此并未提高思想認(rèn)識(shí)，其他人員也認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的或會(huì)計(jì)人員的事，只要會(huì)計(jì)人員把帳做好就行了，與別人無關(guān)，沒有引起單位領(lǐng)導(dǎo)及人員的足夠重視。

為改變這一局面，首先單位領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，主動(dòng)學(xué)習(xí)并督促相關(guān)部門抓好內(nèi)控工作的宣傳培訓(xùn)工作，在單位內(nèi)部形成人人懂內(nèi)控，人人參與內(nèi)控，人人執(zhí)行內(nèi)控的良好局面，形成內(nèi)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保內(nèi)控工作的穩(wěn)妥推進(jìn)。

（二）建立健全財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度

從表面上看，各單位基本都有相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，但內(nèi)部控制制度很不完善，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。如資產(chǎn)清查制度不健全，財(cái)產(chǎn)管理權(quán)責(zé)不明晰，造成資產(chǎn)流失；往來賬款清理不及時(shí)，形成呆壞賬等，最終成為賬有實(shí)無的虛資產(chǎn)。

所以完善內(nèi)部控制對(duì)單位財(cái)務(wù)管理工作的順利開展有著十分重要的意義。首先，財(cái)務(wù)部門要提高自身素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)內(nèi)控的責(zé)任意識(shí)；其次，單位相關(guān)部門及全體人員要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，與財(cái)務(wù)部門共同承擔(dān)內(nèi)控責(zé)任；對(duì)單位內(nèi)各部門定崗定責(zé)，明確分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)的相互分離，互相牽制，以達(dá)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的效果；同時(shí)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)人、財(cái)、物管理，及早發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

目前有部分單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制缺失或不到位，如一些具備設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)職能部門的單位至今未設(shè)立，也未明確牽頭部門，單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制尚未建立，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制名不副實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范能力薄弱。

單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理中的問題并提出改進(jìn)建議，以確保單位財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效，為實(shí)現(xiàn)單位可持續(xù)發(fā)展，保護(hù)相關(guān)利益提供保障。

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