水泥企業(yè)的全面預(yù)算管理

◎杜永康

水泥企業(yè)的全面預(yù)算管理

◎杜永康

全面預(yù)算管理是將所有關(guān)鍵問題組織成一個(gè)體系的管理控制方法，是現(xiàn)代企業(yè)做好財(cái)?shù)墓ぷ骰A(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的先決條件。文章以水泥企業(yè)為例子，重點(diǎn)探討全面預(yù)算管理在水泥企業(yè)中的應(yīng)用。

通過交互式的有效溝通及預(yù)算控制，在預(yù)測(cè)、協(xié)調(diào)、管理方面使得企業(yè)的預(yù)算合理化，盡快實(shí)現(xiàn)明確的預(yù)算目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高效的企業(yè)管理。從水泥企業(yè)自身的發(fā)展來說，更加優(yōu)質(zhì)的發(fā)展質(zhì)量可以保證優(yōu)化的資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)戰(zhàn)略性發(fā)展。對(duì)于全面預(yù)算的創(chuàng)新是提升企業(yè)管理水平的重要舉措。

全面預(yù)算管理的內(nèi)容

業(yè)務(wù)預(yù)算。水泥企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算，是涵蓋生產(chǎn)、銷售、生產(chǎn)材料供給過程的管理范疇。（1）作為預(yù)算的起點(diǎn)，銷售預(yù)算的編制應(yīng)該由公司全面委員會(huì)長(zhǎng)期規(guī)劃，利用分析技術(shù)制定企業(yè)的利潤(rùn)生產(chǎn)目標(biāo)，決策單價(jià)及成本，分別將指標(biāo)下達(dá)給相應(yīng)的銷售單位。（2）生產(chǎn)預(yù)算等方面的合理性取決于原材料市場(chǎng)行情及相關(guān)信息的準(zhǔn)確把握度。在燃料能源方面的供求影響著產(chǎn)品價(jià)格的走勢(shì)，全面預(yù)算管理將這些信息的掌握當(dāng)作第一任務(wù)，詳細(xì)了解生產(chǎn)設(shè)備的回修、大宗材料的消耗。（3）直接材料預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算作為基礎(chǔ)，編制生產(chǎn)部門各個(gè)車間的歷史成本需求量，移交倉(cāng)儲(chǔ)部門，編制物資供應(yīng)材料預(yù)算。包含現(xiàn)今預(yù)算在內(nèi)，實(shí)現(xiàn)物資的供應(yīng)。（4）制造費(fèi)用預(yù)算。生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算的組成部分，有非生產(chǎn) 部門編制預(yù)算，移交生產(chǎn)部門協(xié)調(diào)、平衡，分配給各個(gè)生產(chǎn)部門，也包含了非生產(chǎn)部門的轉(zhuǎn)入。制造費(fèi)用分為變動(dòng)和固定兩種，由預(yù)算管理部門逐項(xiàng)核算得出。（5）管理預(yù)算。全面預(yù)算管理對(duì)于管理預(yù)算的干預(yù)是由各職能部門負(fù)責(zé)的，匯編至預(yù)算管理辦公室。以實(shí)際的歷史支出記錄為參考，控制管理費(fèi)用支出。

專門預(yù)算。水泥企業(yè)也需要適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展進(jìn)行技術(shù)革新，產(chǎn)生的支出或投資預(yù)算也是全面預(yù)算管理的內(nèi)容部分。技術(shù)改進(jìn)預(yù)算有技術(shù)管理部門負(fù)責(zé)編制，對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況展開統(tǒng)計(jì)，制定預(yù)算表格。水泥企業(yè)生產(chǎn)過程中消耗的石灰石、粘土、熟料等生產(chǎn)預(yù)算，由車間經(jīng)過運(yùn)輸、燒制、制成交由全面預(yù)算管理委員會(huì)審批，成為編制水泥生產(chǎn)預(yù)算的依據(jù)。

財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的所有現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況分析，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)期、經(jīng)營(yíng)成果。（仲衛(wèi)東. 水泥企業(yè)的全面預(yù)算管理分析[J]. 中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2012,28:172-173.）（1）現(xiàn)金預(yù)算。有收入、支出、余缺額、籌措使用?，F(xiàn)金收入來自銷售總量，支出部分的數(shù)據(jù)構(gòu)成有材料、人工、制造、銷售開支，預(yù)計(jì)所得稅。（2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。在匯總銷售、管理、財(cái)務(wù)、資本支出的基礎(chǔ)上，編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，掌握企業(yè)的盈利狀況，及時(shí)調(diào)整不符合目標(biāo)達(dá)成的預(yù)算計(jì)劃。（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。利用本期初資產(chǎn)負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債內(nèi)容，判斷反應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定和流動(dòng)情況。

水泥企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

從企業(yè)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理的方面來分析，實(shí)施全面預(yù)算管理的積極作用都十分明顯。

促進(jìn)企業(yè)部門之間的合作和交流。企業(yè)的生產(chǎn)資本涉及到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金、人力等多個(gè)領(lǐng)域的資源整合。全面預(yù)算管理可以協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的實(shí)時(shí)調(diào)配和計(jì)劃消耗。通過企業(yè)提供的準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息，實(shí)時(shí)分析客戶、代理商、分銷商的數(shù)據(jù)，整合之后呈現(xiàn)在企業(yè)的決策層面前。經(jīng)過細(xì)分的管理模塊可以將企業(yè)各個(gè)部門的工作人員集中起來。

促進(jìn)企業(yè)計(jì)劃的開展和完善。預(yù)算管理反應(yīng)了市場(chǎng)的激烈變化，在價(jià)格變動(dòng)的情況下，水泥企業(yè)的地理位置、規(guī)劃方案、施工條件等都會(huì)被貼上特殊的標(biāo)簽，解決建筑材料要求的特殊性是預(yù)算管理的成功標(biāo)志。（吳利軍. 基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理探討[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2015,01:27-28.）在科學(xué)管理方式的指導(dǎo)下，控制企業(yè)的預(yù)算成本，提高生產(chǎn)效率。

促進(jìn)績(jī)效考核的激勵(lì)與控制。全面預(yù)算為各個(gè)部門的量化業(yè)績(jī)考核提供了標(biāo)準(zhǔn)，方便了人力資源考核的針對(duì)性、實(shí)際操作性。（李瑞雪. 全面預(yù)算管理在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用探討[J]. 中國(guó)商論,2017,15:92-93.）數(shù)量化和貨幣化的預(yù)算形式加深了考核內(nèi)容全方位、多層次，適用于整個(gè)工作流程的監(jiān)督和管理。高水平化的人力資源管理是支撐企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的途徑。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)人力資源管理中合理的人力資源發(fā)展規(guī)劃找到了制度依托，根據(jù)自身的發(fā)展短板，全面規(guī)范各個(gè)部門的日常行為活動(dòng)。

水泥企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題

資金周轉(zhuǎn)不靈。水泥行業(yè)的固定投資比較大，規(guī)模對(duì)于收益的影響很深，經(jīng)營(yíng)資金對(duì)于水泥企業(yè)生產(chǎn)尤其重要。問題是現(xiàn)有水泥企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不靈，各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)產(chǎn)生了資金欠缺的問題。最具代表性的問題是石灰石礦區(qū)距離較遠(yuǎn)，生產(chǎn)原材料的運(yùn)輸成本極高。（李軍. 淺議企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及完善對(duì)策[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017,14:79.）水泥企業(yè)缺少具體的部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的管理事務(wù)。管理人員的更新?lián)Q代頻繁，固定資產(chǎn)的管理問題長(zhǎng)期存在，容易積累資產(chǎn)管理問題。資產(chǎn)危困是水泥企業(yè)財(cái)務(wù)管理亟待解決的問題。

債務(wù)問題嚴(yán)重。水泥企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本大部分來自銀行貸款，拖欠債款的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，國(guó)家加大了清欠檢查力度，企業(yè)迫于壓力首先進(jìn)行貸款還付，不惜削減一部分生產(chǎn)規(guī)模，也耗費(fèi)了各方面的企業(yè)資源，最終的償還效果并不盡如人意，貸款數(shù)額龐大，資金鏈過長(zhǎng)，回籠效率過低。

全面預(yù)算管理缺失。水泥企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間而減損，很多企業(yè)在固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、盤點(diǎn)、維護(hù)方面缺少完善的管理制度。導(dǎo)致企業(yè)的資金、實(shí)物、賬目處理等方面的管理空白?；靵y的管理成本預(yù)算管理機(jī)制是水泥企業(yè)現(xiàn)存的又一個(gè)嚴(yán)重的問題。水泥企業(yè)內(nèi)部的行政部門與預(yù)算管理部門的職責(zé)界限模糊，資金的收入與支出無(wú)法進(jìn)行專業(yè)的考量，資金自主流動(dòng)的限額沒有明確的規(guī)定，導(dǎo)致水泥企業(yè)資金預(yù)算有很大一部分處于灰色狀態(tài)。

水泥企業(yè)的全面預(yù)算管理實(shí)施

完善管理組織。成立全面預(yù)算管理委員會(huì)。針對(duì)財(cái)務(wù)管理流程問題，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)審批流程，制定全方位的資金流量方案。深度結(jié)合現(xiàn)代管理控制理念與信息科技。通過企業(yè)內(nèi)部人員共享數(shù)據(jù)庫(kù)簡(jiǎn)化審批流程的，提高管理效率，建立及時(shí)的反饋機(jī)制。將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)形成一體化的同步方案，實(shí)施調(diào)整管理方式。集團(tuán)公司的總部主要起到管理中心的作用，對(duì)于各個(gè)子公司的預(yù)算具有最終審批權(quán)。全面預(yù)算管理是“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”思想體現(xiàn)，本質(zhì)上是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容。這就需要全面預(yù)算在管理組織機(jī)制上的兼容性。

設(shè)立經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系。由企業(yè)的單項(xiàng)預(yù)算組成經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系，形成全面預(yù)算管理形式，按照財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)劃分。明確收入利潤(rùn)、成本費(fèi)用，嚴(yán)格把關(guān)技術(shù)、產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全、過程環(huán)保。在水泥企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理中，管理層借助各種管理報(bào)告來進(jìn)行分層次、多頻度的監(jiān)控業(yè)務(wù)，通過相關(guān)的績(jī)效考核指標(biāo)來決策下一步行動(dòng)。將全面預(yù)算體系進(jìn)行指標(biāo)性的調(diào)整，以幫助公司適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，完成一定階段的戰(zhàn)略目標(biāo)。從財(cái)務(wù)成本的角度來開展生產(chǎn)力改進(jìn)，選取生產(chǎn)力改進(jìn)指標(biāo)進(jìn)行投資項(xiàng)目的啟動(dòng)，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)該確認(rèn)占比，以資產(chǎn)利用及投資回收效果為標(biāo)準(zhǔn)。

搭建預(yù)算信息平臺(tái)。預(yù)算管理要有專門的人員負(fù)責(zé)。生產(chǎn)部門按照成本計(jì)劃確定采購(gòu)單，在材料的質(zhì)量有保證的前提之下，做好驗(yàn)收記錄。施工過程中及時(shí)記錄建材的損耗，控制好質(zhì)量成本。及時(shí)分析工程量預(yù)算的施工工藝、原材料價(jià)格變動(dòng)，明確標(biāo)注在合同中。建立預(yù)算管理內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并要求審計(jì)委員會(huì)參與預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督，不參與預(yù)算的編制。建立項(xiàng)目預(yù)算管理體系，搭建預(yù)算信息平臺(tái)，強(qiáng)化企業(yè)的預(yù)算剛性。保證預(yù)算信息管理系統(tǒng)的高效性，通過計(jì)算機(jī)的信息數(shù)據(jù)支撐調(diào)配相關(guān)的數(shù)據(jù)，加大預(yù)算考核的公正性。

合理選擇預(yù)算編制方法。預(yù)算管理的發(fā)展主要是預(yù)算編制方法的升級(jí)，公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇，綜合企業(yè)的管理需要，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。具有代表性的有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算。一般來說，在外部市場(chǎng)變化不大，市場(chǎng)敏感性低的企業(yè)全面預(yù)算管理中，選擇固定預(yù)算方法。對(duì)于不能準(zhǔn)確預(yù)算業(yè)務(wù)量及成本的情況下，選擇伸縮預(yù)算。在提高預(yù)算完整、連續(xù)性方面，滾動(dòng)預(yù)算優(yōu)勢(shì)明顯，并在預(yù)算管理人員充足的企業(yè)可順利實(shí)施。在對(duì)經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)的業(yè)務(wù)量進(jìn)行預(yù)計(jì)的目的下，采用零基預(yù)算的較好。

綜上所述，水泥企業(yè)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工作，應(yīng)該引起企業(yè)決策層的高度重視，做好這項(xiàng)難度較大的內(nèi)部管理工作，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理先進(jìn)性、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)科學(xué)性、風(fēng)險(xiǎn)控制有效性都有積極的作用。通過加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理，提高抵御企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效促進(jìn)水泥行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：陜西華峰建材有限公司）