企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與財(cái)務(wù)管理

劉偉

[摘要]隨著社會(huì)的發(fā)展，在企業(yè)中，企業(yè)應(yīng)收賬款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要來(lái)源。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，可以促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。可是，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)中，普遍存在對(duì)應(yīng)收款控制不佳的現(xiàn)象，其主要原因是企業(yè)信用評(píng)估體系不完善、內(nèi)部控制不嚴(yán)格、財(cái)務(wù)管理水平不高等。為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)中收款帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立完善的信用評(píng)估體系，全面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理建設(shè)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，以此保障企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)應(yīng)收賬款 財(cái)務(wù)管理 發(fā)展

目前，在企業(yè)的發(fā)展中，企業(yè)承擔(dān)各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，而應(yīng)收賬款也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在影響企業(yè)的現(xiàn)金流量上。特別是在現(xiàn)金為上的社會(huì)背景下，企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金的依賴程度很大，如果沒(méi)有較好的現(xiàn)金流量控制，是很難保證企業(yè)業(yè)務(wù)開展和日常經(jīng)營(yíng)。

一、我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款控制現(xiàn)狀分析

自我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革開放以來(lái)，很多的企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展環(huán)節(jié)中獲得了良好的經(jīng)濟(jì)效益。尤其是民營(yíng)企業(yè)發(fā)展更是快速，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)。然而在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)一些問(wèn)題，其中，財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題最為突出，面對(duì)應(yīng)收賬款的控制效果不好是很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)中普遍存在的問(wèn)題。而在企業(yè)中就是由于缺乏完善的應(yīng)收賬款，因而給企業(yè)的現(xiàn)金流量造成不利的影響?，F(xiàn)金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的血液，沒(méi)有足夠的流動(dòng)資金很難保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而一些企業(yè)由于無(wú)法及時(shí)收回應(yīng)收賬款，就會(huì)給企業(yè)的流動(dòng)資金造成很大的困難，甚至一些企業(yè)還會(huì)因此陷入經(jīng)營(yíng)困境。在一些中小企業(yè)中，這種應(yīng)收賬款控制不佳的現(xiàn)象也更為普遍，這一問(wèn)題已經(jīng)成為阻礙很多企業(yè)發(fā)展的重要因素，對(duì)于建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展模式比較不利。

二、企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因

（一）應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要項(xiàng)目之一，是企業(yè)由于對(duì)外銷售產(chǎn)生、提供勞務(wù)等主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的，應(yīng)在今后一定時(shí)期內(nèi)向購(gòu)貨單位或其他接受勞務(wù)單位收取的短期債權(quán)。在我國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，應(yīng)收賬款已經(jīng)成為流動(dòng)資產(chǎn)管理框架中的一個(gè)至關(guān)重要的科目。

第一，時(shí)間差異，商品交易在銷售和收款時(shí)間上不一致，會(huì)形成應(yīng)收賬款，之所以會(huì)形成應(yīng)收賬款，原因就是在于企業(yè)與企業(yè)之間可能存在一定空間距離，或者是結(jié)算方式不同，在這樣的情況下，雙方企業(yè)并不是以通過(guò)達(dá)成協(xié)議的方式形成應(yīng)收賬款項(xiàng)目，將資金墊付在結(jié)算過(guò)程中的應(yīng)收賬款對(duì)購(gòu)銷雙方均無(wú)利益。

第二，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)為了在競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，往往會(huì)運(yùn)用各種手段爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大銷售范圍，而多數(shù)企業(yè)資金緊張，要求在銷售活動(dòng)中進(jìn)行現(xiàn)金交易，這樣將會(huì)影響銷售活動(dòng)的順利進(jìn)行，而采用賒賬銷售的措施就會(huì)對(duì)更多潛在客戶形成一定的吸引力，為保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不致中斷以至不斷擴(kuò)大，賒賬已成為企業(yè)促銷的一種重要手段。

（二）應(yīng)收賬款形成后的后續(xù)成本

（1）機(jī)會(huì)成本，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)促進(jìn)銷售活動(dòng)的開展而采取信用手段，在這樣的情況下企業(yè)無(wú)法及時(shí)收回商品貸款，同時(shí)需要在一定時(shí)期內(nèi)為購(gòu)買企業(yè)墊付一些成本費(fèi)用。這就意味著企業(yè)有可能喪失利用這部分資金投資到其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行獲利的機(jī)會(huì)，其喪失的機(jī)會(huì)等同于放棄其他經(jīng)濟(jì)利益，稱之為應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)成本。

（2）管理成本，應(yīng)收賬款管理成本是指企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理所發(fā)生的費(fèi)用支出。主要包括對(duì)客戶的資信調(diào)查費(fèi)用、收集各種信息費(fèi)用、應(yīng)收賬款賬薄記錄費(fèi)用、催收賬款所發(fā)生的費(fèi)用。在一般情況下，該費(fèi)用在一定規(guī)模的應(yīng)收賬款下相對(duì)穩(wěn)定。

（3）壞帳成本，壞帳通常包括以下情況：債務(wù)人死亡、破產(chǎn)且遺產(chǎn)無(wú)法清償?shù)膫鶆?wù)、超過(guò)三年或三年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。若應(yīng)收賬款尚未達(dá)到三年，屬于潛在壞帳的范疇。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

近幾年，我國(guó)企業(yè)的應(yīng)收賬款在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中存在的問(wèn)題不容忽視，原因在于其嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有序開展。近些年來(lái)我國(guó)一些企業(yè)的呆、壞帳的規(guī)模居高不下，企業(yè)與企業(yè)之間的互相拖欠應(yīng)收賬款的現(xiàn)象比較普遍。由于存在大規(guī)模的應(yīng)收賬款而無(wú)法得到及時(shí)的收回，一些企業(yè)被迫面臨財(cái)務(wù)困境，威脅到了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的觀念上存在問(wèn)題

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層重視產(chǎn)品的研究開發(fā)與銷售渠道的擴(kuò)展毋庸置疑，但是此時(shí)，很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層卻忽略了對(duì)銷售后續(xù)管理流程的控制和監(jiān)督。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)持有短期發(fā)展的理念，在其任職期間通過(guò)賒銷的方式極力擴(kuò)張銷售規(guī)模、提高賬面利潤(rùn)繼而美化經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。固然這樣的做法可以在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)完成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的績(jī)效目標(biāo)，但卻不利于企業(yè)的持續(xù)，健康發(fā)展。這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增加，又不根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際情況及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，最終形成了整個(gè)企業(yè)虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款協(xié)作管理機(jī)制上存在的問(wèn)題

應(yīng)收款這一項(xiàng)目的有效控制牽涉到企業(yè)多個(gè)經(jīng)營(yíng)的管理流程，其中包括銷售、財(cái)務(wù)、審計(jì)等多個(gè)部門和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，這就要求在公司治理結(jié)構(gòu)中建立一套完整的相互制約機(jī)制。一直以來(lái)，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理都由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)記錄、管理等工作。然而在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，應(yīng)收賬款的回收往往采取以物抵物的方式進(jìn)行。這種多樣化的方式在一定程度上使的企業(yè)資金面臨緊張的局面得以緩解，但存在的問(wèn)題是其操作手續(xù)比較復(fù)雜繁瑣，整個(gè)業(yè)務(wù)流程中當(dāng)中參與人數(shù)多、追溯及持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、涉及部門和崗位多，難免會(huì)出現(xiàn)很多單據(jù)丟失、沖掛錯(cuò)帳的現(xiàn)象現(xiàn)象，繼而可能造成業(yè)務(wù)人員認(rèn)可金額與財(cái)務(wù)記錄數(shù)據(jù)不一致，財(cái)務(wù)金額與債務(wù)方不一致的情況發(fā)生，大大增加了應(yīng)收賬款的存續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和清理難度，也增加了因核對(duì)賬目而產(chǎn)生的成本費(fèi)用。通過(guò)對(duì)很多企業(yè)應(yīng)收賬款比較高的企業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，這樣不難看出，企業(yè)普遍存在協(xié)作比較差的問(wèn)題，銷售部門只管銷售，財(cái)務(wù)部門也只管記賬，在應(yīng)收賬款協(xié)作管理方面相互推諉，互不通氣。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)往往偏重銷售業(yè)績(jī)的完成，輕視應(yīng)收賬款的回收。endprint

（三）企業(yè)賒銷的程序與技術(shù)上存在的問(wèn)題

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)與企業(yè)之間存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。在實(shí)務(wù)工作中，企業(yè)在進(jìn)行銷售時(shí)大量采取賒銷手段，但很多企業(yè)在事先尚未調(diào)查了解資金困難的客戶的信用情況時(shí)，就盲目向其賒銷商品，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期不能回收。其根本原因在于，企業(yè)尚未嚴(yán)格規(guī)定賒銷的業(yè)務(wù)流程，此外，銷售人員為實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)水平而一味賒銷，不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，因而形成潛在損失。

（四）企業(yè)外部環(huán)境上存在賴帳機(jī)制

當(dāng)前，企業(yè)之間拖欠帳款的這種現(xiàn)象在金融市場(chǎng)當(dāng)中尤為常見，企業(yè)之間三角債甚至多角債近年來(lái)呈現(xiàn)不斷蔓延和愈演愈烈的趨勢(shì)，逃債、廢債的現(xiàn)象也不罕見，產(chǎn)生了我國(guó)銀行體系中不降反增的不良資產(chǎn)，這也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中重要的一項(xiàng)不穩(wěn)定因素，因而國(guó)家監(jiān)管機(jī)關(guān)只好實(shí)行呆帳、壞帳核銷機(jī)制，在一定程度上，賴帳機(jī)制已經(jīng)蔓延。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款的控制與財(cái)務(wù)管理的策略

（一）應(yīng)收賬款的事前控制方法

第一，企業(yè)需要制定相應(yīng)的信用管理政策。對(duì)于賒銷客戶的信用管理能夠直接判斷出客戶的還款能力，進(jìn)而能夠準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的約束。因此，企業(yè)必須制定完善的信用管理政策，并且積極落實(shí)執(zhí)行。企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)部門必須對(duì)賒銷客戶進(jìn)行信用調(diào)查及評(píng)價(jià)，繼而制定出有針對(duì)性的信用政策。在執(zhí)行對(duì)賒銷客戶的信用期的時(shí)候，都知道延長(zhǎng)信用期會(huì)帶來(lái)高的銷售量，但是同時(shí)也會(huì)增家應(yīng)收賬款的量，因此財(cái)務(wù)部門要把握好這個(gè)度，使前者大于后者，把信用期穩(wěn)定在相應(yīng)的范圍之內(nèi)。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制方法

首先，企業(yè)需要面對(duì)日常的應(yīng)收賬款管理工作進(jìn)行強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)客戶的信用級(jí)別、承諾的信用條件、付款時(shí)間、欠款余額及情況做好詳細(xì)的基礎(chǔ)記錄，這樣可以更好的觀察客戶的變好，捕捉到信息及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整。其次財(cái)務(wù)人員對(duì)賒銷客戶的信用額度要及時(shí)檢查，并對(duì)逾期的應(yīng)收賬款及時(shí)催要。這樣就需要制定完善的壞帳準(zhǔn)備金制度

（三）應(yīng)收賬款的事后控制方法

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)該有積極的態(tài)度，當(dāng)應(yīng)收賬款已實(shí)際形成，企業(yè)不能只是坐以待斃等對(duì)方付完余額，這就太消極被動(dòng)了。企業(yè)應(yīng)該做的是如何快的把應(yīng)收賬款收回來(lái)，這就要求企業(yè)對(duì)賒銷客戶公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行積極的分析，及時(shí)要了解到客戶的具體情況，按時(shí)或者早一點(diǎn)的要回應(yīng)收賬款，對(duì)于哪些信用差的、運(yùn)用不善的賒銷客戶，可以要求期提供物件抵押，防患于未然。

五、小結(jié)

以上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)收賬款快速增長(zhǎng)的原因既有外部因素，也有內(nèi)部原因，因此，企業(yè)本身要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失，節(jié)省流動(dòng)資金，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。endprint