論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性及完善策略

賴碧玲

論國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性及完善策略

賴碧玲

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位也越來越明顯，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中國(guó)有企業(yè)也同樣面臨著較大的挑戰(zhàn)，很多國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的重要性職能，國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的特殊性，并采用科學(xué)合理的方法來完善內(nèi)部控制。本文從內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要性出發(fā)，分析了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性，并提出了幾點(diǎn)國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略，目的在于提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。

內(nèi)部控制對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要性

保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性。國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)屬于自控型的資產(chǎn)，既可以在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)揮出較大的作用，又可以為國(guó)企帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)有企業(yè)可以通過有效的內(nèi)部控制保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整性，可以避免一些貪污違法行為的發(fā)生。

有利于早日實(shí)現(xiàn)國(guó)企的戰(zhàn)略目標(biāo)。建立健全內(nèi)部控制制度，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工工作職責(zé)的合理分工，可以大大的提高企業(yè)的內(nèi)部管理職能，同時(shí)提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的準(zhǔn)確性和安全性，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的早日實(shí)現(xiàn)。

更好地體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)企的控制和引導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)要根據(jù)國(guó)家宏觀調(diào)控政策來開展內(nèi)部控制工作，國(guó)家的調(diào)控方式和政策會(huì)受到內(nèi)部控制的反作用，因此為了更好地體現(xiàn)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的控制和引導(dǎo)作用，就必須實(shí)施有效的內(nèi)部控制，這樣國(guó)有企業(yè)才能夠在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下開展工作。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的特殊性

產(chǎn)權(quán)制度的特殊性。全體人民是國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者，雖然這個(gè)概念是比較清晰的，但是全體人民并不能很好地行使財(cái)產(chǎn)權(quán)利，這是一個(gè)相對(duì)虛擬的概念，是由政府代替行使所有者的權(quán)利。與非國(guó)有企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)享有較高的資產(chǎn)控制權(quán)，但并不享受分配收益的權(quán)利，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督動(dòng)力不足，因此可以看出國(guó)有企業(yè)要通過內(nèi)部控制來加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管。

濃厚的“官本位”的思想。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以來，雖然我國(guó)改革了國(guó)有企業(yè)干部管理體制，削弱了一些國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的級(jí)別，但是一些國(guó)有企業(yè)由于受到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，很多領(lǐng)導(dǎo)者的地位并沒有發(fā)生較大的變化，“官”念還根深蒂固地存在國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者頭腦之中，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)也會(huì)存在著較為濃厚的“官本位”的思想，普遍存在著人治大于法治、做事官僚的問題，這就很難發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用。

內(nèi)部控制目標(biāo)的多重性。國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，既要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，又需要承擔(dān)起一定的社會(huì)責(zé)任，這主要包括了穩(wěn)定產(chǎn)品價(jià)格、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)定就業(yè)等一些非利潤(rùn)目標(biāo)，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)也就會(huì)體現(xiàn)出多重性的特征。

缺乏完善的法人治理結(jié)構(gòu)。經(jīng)過十幾年的經(jīng)濟(jì)體制改革，雖然我國(guó)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立建立起了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是公司法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：經(jīng)理人員與董事會(huì)人員同為一人，這就大大地弱化了監(jiān)事會(huì)的作用，國(guó)有企業(yè)管理者的監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)、控制權(quán)都集中在一個(gè)人的身上，因此容易出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

國(guó)有企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略

對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任主體予以明確。為了提高內(nèi)部控制的水平，國(guó)有企業(yè)要明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體，明確經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)在內(nèi)部控制中的工作職責(zé)，同時(shí)鑒于國(guó)有企業(yè)有著比較特殊的治理結(jié)構(gòu)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該將資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)納入到內(nèi)部控制建設(shè)主體的范圍之內(nèi)，國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)也是國(guó)有資產(chǎn)所有者的主要代表，有責(zé)任推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的完善和建立。

加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。在很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)有企業(yè)存在著“官本位”的思想，執(zhí)行管理政策時(shí)形式化比較嚴(yán)重，一些內(nèi)部控制制度并不能被嚴(yán)格地落實(shí)執(zhí)行，一些國(guó)有企業(yè)發(fā)生舞弊案的主要原因正是由于沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，因此為了提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平，就需要加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作重要性的認(rèn)識(shí)，配合好審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等監(jiān)管部門的工作，當(dāng)監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，企業(yè)要采用科學(xué)合理的方法來及時(shí)予以糾正，這樣才能更好地發(fā)揮出外部監(jiān)管對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督作用。

明確內(nèi)部控制目標(biāo)。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行方式和方向直接受到了內(nèi)部控制目標(biāo)的影響，然而從實(shí)際情況來看，現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位還比較低，主要還是關(guān)于實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的完整安全性、會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性、相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行等目標(biāo)。因此為了提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的水平，要對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)予以確認(rèn)，內(nèi)部控制的目標(biāo)要包括提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益、戰(zhàn)略目標(biāo)等，也就是說要在確保資產(chǎn)安全完整性目標(biāo)、遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，這也是國(guó)有企業(yè)健康長(zhǎng)期發(fā)展的需要。

不斷完善內(nèi)部控制環(huán)境。首先，國(guó)有企業(yè)要結(jié)合內(nèi)部控制環(huán)境，做好企業(yè)內(nèi)部信息溝通和監(jiān)督工作，提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，不斷完善內(nèi)部控制制度；其次要建立健全內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工作，是不能一蹴而就的，是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，要對(duì)出現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整和修正；再次要建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制，國(guó)有企業(yè)為了提高信息質(zhì)量，在建立內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制后要建立內(nèi)控信息的披露機(jī)制，可以聘請(qǐng)專業(yè)人員來審計(jì)內(nèi)控工作，定期向管理層遞交內(nèi)控審計(jì)報(bào)告，為調(diào)整和修改內(nèi)控計(jì)劃提供科學(xué)依據(jù)。

綜上所述，內(nèi)部控制對(duì)于國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展可以起到至關(guān)重要的作用，但是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制又有著自身的特點(diǎn)，因此需要國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者從自身內(nèi)部控制的特點(diǎn)出發(fā)，不斷提高內(nèi)部控制的水平，這樣才能夠更好地發(fā)揮出內(nèi)部控制的職能性作用，促進(jìn)我國(guó)國(guó)有企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：龍巖市上杭縣財(cái)政局）