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    論防范內(nèi)部審計失職瀆職的必要性

    2017-12-26 16:51:12李春霞
    環(huán)球市場信息導(dǎo)報 2017年18期
    關(guān)鍵詞:瀆職行為人職業(yè)道德

    李春霞

    論防范內(nèi)部審計失職瀆職的必要性

    李春霞

    我國審計經(jīng)過20多年的發(fā)展,掀起了一波波的審計風(fēng)暴,其地位和影響力不斷提升,但是,國內(nèi)外審計失敗案件接連發(fā)生,我國中航油巨額虧損案、德隆王朝的倒塌,科龍神話的破滅……讓人們不僅對審計的公信力和誠信度打上了大大的問號,審計可信么?審計能信么?這些失敗事例不僅導(dǎo)致了市場秩序的混亂和社會經(jīng)濟的損失,還對審計行業(yè)的聲譽產(chǎn)生了非常大的負面影響。從這些案例看,幾乎所有的審計失敗都是由于審計人員的失職造成的,教訓(xùn)實在是太深刻太沉重了。如何管理好審計人員和審計工作,是審計業(yè)界應(yīng)該好好思考的問題。溫家寶總理就曾經(jīng)指出:“人民信任審計機關(guān),把重任交給審計機關(guān),同時也關(guān)心和注視著審計機關(guān),這就需要審計機關(guān)自身要正、自身要嚴(yán)”。而內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”,樹立正確的核心價值觀、加強審計職業(yè)道德建設(shè)、防止審計工作失職瀆職就顯得更為重要和急迫。正人先正己,審計人員員在監(jiān)督別人的同時,首先自身要正,思想要正、道德要正、業(yè)務(wù)要正,杜絕審計工作中失職瀆職行為的發(fā)生。

    失職的相關(guān)概念

    1.失職與瀆職。失職是指工作人員對本職工作不認真負責(zé),未依照規(guī)定履行自己的職務(wù),致使本單位造成損失的行為。

    瀆職是《中華人民共和國刑法》規(guī)定的類罪名的一種,指國家機關(guān)工作人員濫用職權(quán)或者玩忽職守,致使公共財產(chǎn)、國家和人民利益遭受重大損失的行為。

    失職與瀆職是關(guān)聯(lián)的,瀆職是失職的縱向結(jié)果,瀆職比失職的危害更大,性質(zhì)更嚴(yán)重。當(dāng)失職造成了嚴(yán)重損失,并且行為人是國家機關(guān)工作人員或國有企業(yè)工作人員時,就會構(gòu)成瀆職犯罪。

    2.失職與失誤。失職與失誤,一字之差,謬之千里,極易被人混淆。它們都是行為人在行為過程中所犯的一種錯誤,失誤是指工作人員由于疏忽或水平不高而造成的差錯,失職是指工作人員沒有盡到應(yīng)盡的職責(zé)而造成的差錯。二者的區(qū)別主要有:

    行為人主觀目的不同。失誤是行為人無意識造成的,失職是行為人主觀故意形成的,例如審計人員在工作中嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范操作,恪守職業(yè)道德,但由于客觀原因或非主觀故意的情況,造成工作目標(biāo)未能圓滿實現(xiàn),這樣的現(xiàn)象屬于審計失誤的范疇;反之,審計人員狹隘考慮,審計程序本身存在漏洞或未按程序執(zhí)行,置職業(yè)道德于不顧,沒想到或想到了沒做到,該發(fā)現(xiàn)的問題沒發(fā)現(xiàn),由此造成的審計目標(biāo)未能實現(xiàn),則屬于沒有履行應(yīng)盡義務(wù)的審計失職行為。

    行為人作為表現(xiàn)不同。失誤發(fā)生于行為人的作為過程中,即行為人的工作態(tài)度是積極的,但由于各種主客觀條件的影響,在調(diào)查、計劃、決策、執(zhí)行中,做出了不適當(dāng)、不周密的錯誤決定。失職行為主要是行為人不作為,是不負責(zé)任的情況,指行為人依法在其崗位上應(yīng)該履行、并且能夠履行的職責(zé)而不履行的行為,并因此導(dǎo)致情況失察、謀劃失策、指揮失當(dāng)而造成危害性后果的行為。

    行為結(jié)果不同。行為人造成的不同的行為結(jié)果可以區(qū)分不同的責(zé)任。失誤失職則會造成審計失敗。行為結(jié)果危害程度輕微的可視為失誤,可能造成審計風(fēng)險,不追究行為人的責(zé)任。行為結(jié)果危害程度嚴(yán)重的屬于失職,甚至是瀆職,可以追究紀(jì)律責(zé)任。

    審計工作失職瀆職的行為及危害

    1.審計工作失職是審計人員在工作中未能履行職責(zé)的情況,表現(xiàn)形式主要有:

    未能正確遵循審計準(zhǔn)則。審計失職與審計失誤的重要界限在于審計人員是否在審計過程中正確遵守了審計準(zhǔn)則,如果審計人員嚴(yán)格的遵守了審計準(zhǔn)則,但仍然出具了錯誤的審計意見,這種情況就屬于審計風(fēng)險的范疇,審計人員也不存在過失,不應(yīng)算為審計失職,也不能判定為審計失敗。

    審計業(yè)務(wù)操作不規(guī)范。由于審計方法選用不科學(xué)、審計取證不全面和不充分、審計報告的編寫不準(zhǔn)確或不公允等業(yè)務(wù)操作不規(guī)范現(xiàn)象很容易導(dǎo)致審計工作失職,審計人員查核問題不深、結(jié)論認定不準(zhǔn)、原因分析不透、提出建議不實,未能發(fā)現(xiàn)問題或者發(fā)現(xiàn)問題后不及時整改,導(dǎo)致事故或惡性事件層出不窮,給企業(yè)和社會造成惡劣的影響。

    不遵守審計職業(yè)道德?!柏?zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”是審計人員的核心價值觀,是審計人員的行為準(zhǔn)則,但審計人員違法職業(yè)道德,懈怠職守,不僅不依法監(jiān)管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為,面臨誘惑、威脅、嚇唬,或“打招呼”、“求情”、干預(yù)時,知情而不據(jù)實發(fā)表信息,甚至還會包庇縱容不法行為,或是碰到阻力大的問題就繞著走,碰到難度大的任務(wù)就泄氣乃至不想審,致使企業(yè)發(fā)布虛假會計信息,影響和誤導(dǎo)許多人。

    不重視自身業(yè)務(wù)水平的提高。目前許多內(nèi)部審計都存在著人員結(jié)構(gòu)不合理,知識老化,業(yè)務(wù)水平低的問題,不能很好地滿足日新月異的審計工作需要,而許多審計人員并未意識到這一點,或雖意識到卻不積極改進。就像說的:“有的進取意識有所淡化,精力懈怠,滿足現(xiàn)狀,‘庸懶散’‘驕嬌暮’現(xiàn)象存在;有的總感覺事情太累、出差太多,不比業(yè)務(wù)比待遇;有的干部一提拔就感覺進了保險箱,習(xí)慣當(dāng)甩手掌柜,沉不下身子、放不下架子、靜不下心去研究問題、查核問題,不能親主動手動腦”等等。

    2.審計工作失職瀆職造成的危害:

    引起訴訟,造成審計失敗。審計學(xué)權(quán)威阿倫斯定義,審計失敗主要包含兩大條件∶一是審計結(jié)果是錯誤或者不恰當(dāng)?shù)摹6菚嫀熢趯徲嬤^程中沒有遵循獨立審計的原則,或者審計過程中存在著明顯的過錯甚至欺詐行為。近些年來,由于少數(shù)審計人員玩忽職守、消極作為、濫用職權(quán)、徇私舞弊等失職、瀆職行為,加大了審計風(fēng)險,對審計對象發(fā)表了不當(dāng)?shù)囊庖?,可能會對信息使用者產(chǎn)生損害,導(dǎo)致的最直接危害就是審計失敗。

    影響審計人員和審計部門的信譽和形象。 當(dāng)審計人員違反職業(yè)操守底線,如果不及時補救,教育改正,可能會無聲地影響到其他人,從而演變成整個行業(yè)的職業(yè)道德問題,會影響審計的公正性,久而久之,任其發(fā)展,甚至?xí)绊憣徲嬄殬I(yè)的存亡。

    對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo),使其蒙受損失。審計工作失職,使得企業(yè)的虛假會計信息和經(jīng)營問題缺乏披露,公眾可能會盲目相信,最后形成損失,如科龍電器案例,如果審計會計師能夠嚴(yán)格按照相關(guān)制度盡職工作,本著謹慎會計原則作出判斷,那么,所謂科龍神話就不會持續(xù)這么久,科龍傳奇就不可能迷惑這么多的人那么長的時間,甚至成為中央電視臺年度經(jīng)濟人物,影響和誤導(dǎo)了許多人。

    審計失職瀆職的原因分析

    1.審計獨立性不強。雖然我國《憲法》和《審計法》中都明確規(guī)定:“審計機關(guān)依照法律獨立行使審計監(jiān)督權(quán),不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?!币源舜_保審計的獨立性。但《內(nèi)部審計條例》中對又規(guī)定:“全國設(shè)立中國內(nèi)部審計師協(xié)會,地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計師協(xié)會,對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員進行行業(yè)自律管理。審計機關(guān)通過對內(nèi)部審計師協(xié)會的管理,指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計工作。”對內(nèi)部審計來說,這種領(lǐng)導(dǎo)體制在實踐中實際表現(xiàn)為內(nèi)部審計由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),業(yè)務(wù)上受地方審計部門的指導(dǎo),尤其是大型集團企業(yè)內(nèi)部審計,越是基層的單位,基層管理層對審計部門的控制力越強,審計的監(jiān)督作用相應(yīng)的也就越弱,審計時必然會屈從于企業(yè)的意見和利益,對上級審計機關(guān)則采取避重就輕、隱瞞不報、甚至兩套審計意見和結(jié)論的做法,審計的獨立性無法得到保證,弱化了審計監(jiān)督的作用,挫傷了審計人員的工作積極性。

    2.審計權(quán)力不足。由于審計人員沒有強制取證的權(quán)力、程序和法律保障,只能依靠被審計單位的合作,被審計單位必定有意識地提供或者通過與外部單位的串通提供對自己有利的證據(jù)、隱匿對自己不利的證據(jù),這就容易得到虛假的審計證據(jù)。如因為無權(quán)去對方單位核對賬務(wù),審計人員往往只能依據(jù)虛假的“信息相符”詢證回函給予確認。審計人員無權(quán)檢查企業(yè)的銀行開戶情況,無法發(fā)現(xiàn)銀行賬戶不入賬的舞弊行為等。由于上述權(quán)力限制,審計人員只能做些以賬論賬的核對,無法有效查處被審計單位的財務(wù)舞弊。同時,法律法規(guī)也沒有規(guī)定審計時,相關(guān)單位和人員接受調(diào)查、詢問、取證和核實有關(guān)情況的義務(wù)和責(zé)任,也導(dǎo)致審計人員無法實施有效的替代程序。

    3.對審計監(jiān)管不力。法律法規(guī)強調(diào)審計人員罪責(zé)自負,對審計人員出具虛假審計報告行為有處罰的規(guī)定,卻對負有監(jiān)管職責(zé)的部門及其工作人員卻缺少相應(yīng)的處罰規(guī)定,以致監(jiān)管者對當(dāng)前審計質(zhì)量低下、虛假審計報告泛濫現(xiàn)象幾乎不用承擔(dān)任何責(zé)任,這在一定程度上容忍和縱容監(jiān)管者的失職行為,導(dǎo)致監(jiān)管者不但沒有進行嚴(yán)密監(jiān)管,使審計違法行為被查處的概率很低,降低了監(jiān)管效率,使部分審計人員和監(jiān)管者可能會在各種利益的誘惑下放棄職業(yè)道德和責(zé)任。

    4.審計能力不強。首先,審計是個高風(fēng)險的職業(yè),實務(wù)工作中需要運用大量的職業(yè)判斷,若審計人員專業(yè)勝任能力不足,工作中不能對各種復(fù)雜的狀況進行透徹的分析了解,很可能判斷失誤或因未查出隱藏的違法行為而加大了審計風(fēng)險,甚至于可能承擔(dān)法律責(zé)任。其次,道德素質(zhì)偏低,審計人員失職瀆職是出于心理上的欲望和需求。一些審計人員核心價值觀缺失,放任不正確的思想滋長 ,抱著法不責(zé)眾,僥幸過關(guān)或不愿吃虧的心理,將公共權(quán)力視為謀取私利的工具,濫用職權(quán),貪污受賄,玩忽職守,營私舞弊,最終走向墮落和毀滅的深淵。

    總之,審計監(jiān)督越來越重要的今天,加緊防范審計工作的失職瀆職是我們必須加緊研究的問題,只有面對它、解決它,才能促進審計工作的長久發(fā)展。

    (作者單位:湖北潛江江漢油田分公司審計處)

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