“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)不減反增分析

易亭亭

“營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)不減反增分析

易亭亭

我國(guó)重視企業(yè)的稅負(fù)管理，為了保證企業(yè)的快速發(fā)展，國(guó)家實(shí)行了最新的“營(yíng)改增”政策。“營(yíng)改增”是一項(xiàng)減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的政策，主要是通過(guò)將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，減少重復(fù)納稅?！盃I(yíng)改增”政策首先在部分企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，但是在試點(diǎn)的部分企業(yè)中出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。造成這種現(xiàn)象的主要原因是增值稅稅率較高等原因，本文分析了營(yíng)改增實(shí)施下企業(yè)稅負(fù)不減反增的原因，給這項(xiàng)政策的實(shí)施提出了一些建議。

企業(yè)的減稅一直是國(guó)家進(jìn)行經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的內(nèi)容，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)大膽的創(chuàng)性和嘗試。（何真朱. 關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)不減反增問(wèn)題的思考[J]. 財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016,(13)∶171.） “營(yíng)改增”試點(diǎn)的企業(yè)有一部分出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的情況，但不能代表所有的企業(yè)都會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象。企業(yè)納稅的具體情況各有差異，行業(yè)之間的納稅內(nèi)容也相差很大，因此，應(yīng)該用發(fā)展變化的眼光看待“營(yíng)改增”政策。

實(shí)行“營(yíng)改增”政策的意義

幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。隨著將企業(yè)的營(yíng)業(yè)追改為增值稅，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)考慮到稅收對(duì)企業(yè)效益的影響。國(guó)家的政策針對(duì)性地考慮了服務(wù)和運(yùn)輸行業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)稅收對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行宏觀把控，力爭(zhēng)在發(fā)展速度方面提高整體水平。在試點(diǎn)的企業(yè)政府將原有稅率進(jìn)行了下調(diào)，保證對(duì)企業(yè)發(fā)展能夠帶來(lái)實(shí)際的優(yōu)惠。

提升企業(yè)的行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”政策是立足國(guó)際發(fā)展的大環(huán)境，根據(jù)國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)考慮的，“營(yíng)改增”政策之后，眾多的企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)更加明顯，能夠在價(jià)格方面更加具有競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力可以在政策實(shí)施之后得到明顯加強(qiáng)。

促進(jìn)企業(yè)的良性競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)之間因稅負(fù)不同會(huì)出現(xiàn)不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象，這是由于全額營(yíng)業(yè)稅征收機(jī)制造成了某些行業(yè)的負(fù)擔(dān)較重，這種行業(yè)之間的差別會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)征收的管鏈斷裂，進(jìn)而制約著產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。通過(guò)“營(yíng)改增”政策，降低專(zhuān)業(yè)化分工化行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，第三產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展。

“營(yíng)改增”政策下部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的原因

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的影響較大。隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加，為了能夠有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)通常會(huì)選擇購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)，保險(xiǎn)的金額龐大。但是增值稅中明確了保險(xiǎn)費(fèi)用不能計(jì)入增值稅中，納稅的憑證也對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)格的劃分限制。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，保險(xiǎn)金額的數(shù)目龐大導(dǎo)致了稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品發(fā)票的缺失。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要一定的生產(chǎn)成本，包括辦公工具和人才等方面的的內(nèi)容。在必要購(gòu)買(mǎi)用品的情況下，企業(yè)需要獲得增值稅發(fā)票才能獲得增值稅的抵扣。以運(yùn)輸行業(yè)為例，在運(yùn)輸行業(yè)的車(chē)輛維修工作中，維修承擔(dān)單位常常是小規(guī)模的納稅人，沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的權(quán)力?！盃I(yíng)改增”的適用范圍是企業(yè)一部分采購(gòu)成本和服務(wù)成本的稅款抵扣，但是需要投入其他資源成本不會(huì)被抵扣，實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，無(wú)論何種資源都是有巨大成本的。這就增加了高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)壓力。

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)力水平與實(shí)際情況不符合。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大之前，首先會(huì)對(duì)自身的購(gòu)買(mǎi)力水平進(jìn)行評(píng)估，實(shí)際的情況是，預(yù)期值明顯高于實(shí)際購(gòu)買(mǎi)能力。在固定資產(chǎn)的折舊率計(jì)算不科學(xué)的現(xiàn)實(shí)情況下，企業(yè)的運(yùn)行目標(biāo)不能及時(shí)實(shí)現(xiàn)，導(dǎo)致了不能完成稅負(fù)抵扣。這種情況也造成了企業(yè)稅負(fù)的不降反增。

應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的建議

擴(kuò)大增值稅發(fā)票的獲取范圍。增值稅發(fā)票的難獲取對(duì)于企業(yè)增值稅抵扣的限制，有關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)于增值稅發(fā)票問(wèn)題高度重視，針對(duì)企業(yè)增值稅發(fā)票難求的現(xiàn)狀，提供更多的增值稅發(fā)票獲取途徑，杜絕因獲取不到專(zhuān)業(yè)的增值稅發(fā)票二出現(xiàn)的稅負(fù)問(wèn)題。同時(shí)，也應(yīng)該嚴(yán)格考察增值稅發(fā)票的出具必要性。（劉秀娟. “營(yíng)改增”實(shí)施下部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象解析[J]. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2015,(06)∶58-59.）

建立財(cái)政調(diào)節(jié)補(bǔ)償機(jī)制。試點(diǎn)企業(yè)是一部分具有代表性的企業(yè)，在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)單位，稅負(fù)不降反增會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，影響經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)對(duì)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，整體的發(fā)展水平也會(huì)收到影響。政府應(yīng)該健全財(cái)政及時(shí)，對(duì)受到影響的企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。政府力求能幫助企業(yè)渡過(guò)經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)期，盡快渡過(guò)資金困難期。

調(diào)整基本稅率。試點(diǎn)企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后不降反增，這和增值稅基本稅率的較高水平具有重要的關(guān)系，因此在企業(yè)的“營(yíng)改增”改革中，要將降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)作為最重要的目的，在這個(gè)目標(biāo)指定行確保企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行的長(zhǎng)足進(jìn)步。政府相關(guān)部門(mén)要派遣專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)人才對(duì)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)考察，深入了解行業(yè)的大致情況?？疾斓膬?nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行和成本的核算。經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)人員的精算之后，對(duì)基本稅率的調(diào)整要符合大多數(shù)的企業(yè)發(fā)展，保證企業(yè)之間的良性競(jìng)爭(zhēng)。（韓俊華,干勝道. “營(yíng)改增”后部分企業(yè)稅負(fù)不降反增的問(wèn)題分析[J]. 財(cái)會(huì)月刊,2015,(03)∶55-57.）

增加“營(yíng)改增”的試用范圍。我國(guó)的稅收環(huán)境是一個(gè)整體，在這個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，企業(yè)的發(fā)展是靠多家企業(yè)的合作來(lái)完成的，各個(gè)企業(yè)部門(mén)之間具有經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系。因此，“營(yíng)改增”的試用范圍應(yīng)該擴(kuò)大，在企業(yè)的稅務(wù)抵扣環(huán)節(jié)中進(jìn)行全面的補(bǔ)齊，就會(huì)使得稅務(wù)的改革效果的得到明顯的呈現(xiàn)。應(yīng)該讓更多的企業(yè)加入試運(yùn)行的行列中，對(duì)于試用地域也不應(yīng)該局限于一線大城市，要把財(cái)政制度與稅務(wù)改革進(jìn)行匹配。

“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)國(guó)家新推出的企業(yè)稅收結(jié)構(gòu)性改革政策，其影響不能從暫時(shí)的局部試點(diǎn)單位作出定論。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展本身就有其自我調(diào)節(jié)規(guī)律，政府的宏觀調(diào)控是能起到這看得見(jiàn)的干擾作用，參與到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)的減負(fù)只是表面，更加深刻的含義是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化。（謝獲寶,吳素云. 物流企業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)分析——以新寧物流為例[J]. 會(huì)計(jì)之友,2014,(19)∶81-84.）進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的“營(yíng)改增”，應(yīng)該把影響意義放到對(duì)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整中，不要把稅負(fù)的變化看得太過(guò)于嚴(yán)重，只要政府根據(jù)實(shí)際的情況進(jìn)行增值稅稅率的調(diào)整，并同時(shí)給予一些財(cái)政上的支持，相信，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的未來(lái)發(fā)展是光明的。

（作者單位：徐州工程學(xué)院）