“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位稅收及會(huì)計(jì)工作的影響探析

李曉霞

摘要：20世紀(jì)70年代末，國(guó)家稅務(wù)總局決定在全國(guó)范圍內(nèi)開始試點(diǎn)增值稅，并逐漸推行，2016年以前，我國(guó)一直把營(yíng)業(yè)稅和增值稅作為兩個(gè)主要的稅收制度。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)民企業(yè)收入的提高，以實(shí)際國(guó)情為出發(fā)點(diǎn)，“營(yíng)改增”最大的好處就是避免了稅務(wù)機(jī)關(guān)重復(fù)征稅的問(wèn)題，改革稅收政策以后可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)費(fèi)用，降低了企業(yè)納稅額，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)良好的發(fā)展打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)。首先，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，卻對(duì)國(guó)內(nèi)的勘察設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)工作情況產(chǎn)生了影響，本文，文章通過(guò)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探究解析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；勘察設(shè)計(jì)單位；政策；稅收

追溯源頭，增值稅作為一個(gè)比較新的稅種最早出現(xiàn)在一份《營(yíng)業(yè)稅》的報(bào)告上。早在1917年，由耶魯大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)專家亞當(dāng)斯在國(guó)際稅收協(xié)會(huì)上提出，亞當(dāng)斯在該報(bào)告中明確指出營(yíng)業(yè)純利潤(rùn)的概念。營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)收入額全額為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行比例稅率，該篇報(bào)告在國(guó)際上發(fā)表后震驚了整個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)界。

而在1950年，法國(guó)作為全球范圍內(nèi)第一個(gè)實(shí)行增值稅政策的國(guó)家，這一舉措奠定了法國(guó)如今經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)的地位，正是因?yàn)榉▏?guó)的大膽嘗試，在短短60多年里先后有150多個(gè)國(guó)家在實(shí)行增值稅的政策。

目前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)紛紛表示，在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后的次月核算時(shí)，明顯發(fā)現(xiàn)當(dāng)月的稅額預(yù)算有所降低。納稅人統(tǒng)計(jì)表明，降低了應(yīng)繳納稅額的最大的好處就是合理地避開了雙重繳納稅金的情況，減少了稅金無(wú)形中增加了所有者權(quán)益，促進(jìn)了企業(yè)健康良好的發(fā)展。而“營(yíng)改增”這一舉措的改進(jìn)，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題上了也產(chǎn)生了較大的影響。

一、“營(yíng)改增”意義介紹

1. 定義：“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改增值稅的簡(jiǎn)稱，主要指以前納稅企業(yè)需要交納的營(yíng)業(yè)稅所有課稅項(xiàng)目全部改成繳納增值稅，增值說(shuō)作為價(jià)外稅，只對(duì)所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值服務(wù)所獲取的收入進(jìn)行繳納。

2. 背景：根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)新態(tài)勢(shì)的發(fā)展，從國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看，目的是為了加快財(cái)稅體制的一體化改革進(jìn)程，以考慮民生為出發(fā)點(diǎn)，減輕企業(yè)的賦稅，全方面的調(diào)動(dòng)企業(yè)的積極性，大大地促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)、新興企業(yè)的崛起，同時(shí)也能促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的流動(dòng)，推動(dòng)消費(fèi)的升級(jí)。

3. 意義：2016年“營(yíng)改增”正式全國(guó)推行，這是即1994年分稅制度改革以來(lái)，又一次大力度的經(jīng)濟(jì)變革的舉措。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)顯示，早在2015年年底，“營(yíng)改增”還處于試運(yùn)行期間，就為納稅企業(yè)減少了6412億元的稅款，這其中有45%的納稅企業(yè)是因?yàn)檎叩某雠_(tái)才決定下海創(chuàng)業(yè)，同時(shí)據(jù)全國(guó)人力資源部的調(diào)查報(bào)告顯示，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的推出同期限是，社會(huì)在2015年增加了69的%的就業(yè)率，截至2016年5月1日，營(yíng)業(yè)稅徹底的退出了歷史舞臺(tái)。

二、“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的影響

根據(jù)我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際情況，結(jié)合《增值稅暫行條例》和其他稅收法律法規(guī)等實(shí)施情況分析表明，“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的稅收工作和會(huì)計(jì)工作帶來(lái)以下幾點(diǎn)影響。

（一）增加了稅率比重間接加大了稅負(fù)

我國(guó)勘察設(shè)計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)源于考察、設(shè)計(jì)、監(jiān)管等業(yè)務(wù)服務(wù)，在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之前，此類業(yè)務(wù)服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入需要按比例繳納5%稅率的營(yíng)業(yè)稅，除此之外還要增加3%來(lái)自建筑安裝工程所得收入的相應(yīng)稅額。而在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以后，建筑安裝工程所得的收入款項(xiàng)不需要繳納稅金，但是與此同時(shí)，來(lái)自勘察、設(shè)計(jì)等原始服務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)所繳納的增值稅在原先5%的基礎(chǔ)上增加1%。由此可見，“營(yíng)改增”以后，雖然取消了營(yíng)業(yè)稅但在很大程度上將稅額轉(zhuǎn)嫁到增值稅上。

由于增值稅是價(jià)外稅，僅以稅率作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)而言，在不抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，按照稅率公式可以看出“營(yíng)改增”以后勘察設(shè)計(jì)單位需要繳納的稅率等于6 %/（1+0.06）-5.66%，由此可見，增值稅增加了0.66%。在財(cái)務(wù)核算中，勘察單位的增值稅稅額由可用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少?zèng)Q定，企業(yè)增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，營(yíng)業(yè)稅=計(jì)稅營(yíng)業(yè)額×試用稅率，通過(guò)計(jì)算可得出勘察設(shè)計(jì)單位的無(wú)差別可抵扣率為11.67% ，如果企業(yè)想要減少稅負(fù)，則取決于增值稅的專用發(fā)票，并且還需要看取得增值稅專用發(fā)票數(shù)量的多少。

（二）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少

在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)前，國(guó)內(nèi)大多數(shù)勘察設(shè)計(jì)單位為了獲得更高的業(yè)務(wù)報(bào)酬，也為了帶動(dòng)其他行業(yè)的發(fā)展，會(huì)將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給其他設(shè)計(jì)單位，而由勘察、設(shè)計(jì)、服務(wù)等所得的營(yíng)業(yè)收入在繳納稅額時(shí)已經(jīng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，多數(shù)新型的小企業(yè)在原先抵扣營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)之上又增加了增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的支出，主要包含了以下幾點(diǎn)：服務(wù)費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用、維修費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)用。

1. 由于轉(zhuǎn)接業(yè)務(wù)的勘察設(shè)計(jì)單位自身規(guī)模比較小，財(cái)務(wù)核算管理不規(guī)范，為了減少繳納稅款，不具備開具發(fā)票的能力。

2. 在運(yùn)用費(fèi)用中，當(dāng)屬差旅費(fèi)的成本最大，但是猶豫出差預(yù)算有限，所以居住的酒店以及交通無(wú)法索取增值稅專用發(fā)票。

3. 再加上勘察設(shè)計(jì)單位屬于人員密集型企業(yè)，單位一線員工較多，員工勞務(wù)成本的支出占據(jù)全年費(fèi)用支出的一半以上，這些運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的支出都不可以抵扣。

4. 大部分勘察設(shè)計(jì)單位的工程都在比較偏遠(yuǎn)的地帶，人煙稀少，人均消費(fèi)水平水落，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，增值稅專用發(fā)票的獲得比較困難，更別提想要開具一定數(shù)量的專用發(fā)票，因此導(dǎo)致大多數(shù)可抵扣的稅額得不到抵扣。

（三）對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅款產(chǎn)生影響

政策出臺(tái)以前，大多數(shù)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的進(jìn)賬主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式明確當(dāng)期收入，并且按照業(yè)務(wù)收入總額抵扣掉轉(zhuǎn)包給其他公司獲得的業(yè)務(wù)收入，最終以此數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù)。在“營(yíng)改增”政策以后，納稅企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)是按照企業(yè)的銷項(xiàng)稅減去扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算獲得，只要設(shè)計(jì)單位開出增值稅專用發(fā)票，不管款項(xiàng)是否被收回，設(shè)計(jì)企業(yè)就應(yīng)該按照稅法規(guī)定繳納相應(yīng)收入的增值稅，由于部分款項(xiàng)因?yàn)榭陀^原因收不回來(lái)，而發(fā)票已經(jīng)開出又無(wú)法追回，就會(huì)導(dǎo)致運(yùn)營(yíng)單位沒有收入進(jìn)賬并且還要繳納增值稅，為設(shè)計(jì)單位造成了雙重?fù)p失。

三、“營(yíng)改增”對(duì)考察設(shè)計(jì)單位財(cái)務(wù)核算和分析存在的影響

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，以營(yíng)業(yè)毛利潤(rùn)作為征收依據(jù)，征收時(shí)涉及不到企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣的問(wèn)題，或者使用普通發(fā)票進(jìn)行納稅工作。在“營(yíng)改增”以后，需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅的數(shù)據(jù)，進(jìn)項(xiàng)稅的數(shù)據(jù)，通過(guò)比較兩者的數(shù)據(jù)作為納稅的參考，合理的利用專用發(fā)票雖然可以避免雙重納稅的問(wèn)題，但卻無(wú)形中增加了財(cái)務(wù)核算的難度。

依據(jù)財(cái)務(wù)的法律法規(guī)，現(xiàn)在增值稅的財(cái)務(wù)核算不得把其當(dāng)作其他費(fèi)用來(lái)核算，最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在等級(jí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，應(yīng)該包含“含稅收入”，但是“營(yíng)改增”以后，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該繳納的稅金多余增值稅稅后的金額。

在“營(yíng)改增”政策出臺(tái)以后，此項(xiàng)工作不僅是一個(gè)財(cái)務(wù)部門就能完善的，出了和財(cái)務(wù)部門產(chǎn)生關(guān)系外還與稅務(wù)部門，審計(jì)部門有著聯(lián)系，而且單位內(nèi)部的核算需要計(jì)算出收入、費(fèi)用、成本、所有者權(quán)益之間的關(guān)系。舉例說(shuō)明，在勘察單位市場(chǎng)營(yíng)銷部門跟其他合作單位達(dá)成合同上的協(xié)作時(shí)，除了要簽訂協(xié)議還需要將應(yīng)付款項(xiàng)和應(yīng)收款項(xiàng)以及各自需要交納的稅金，并且在和合同中要明確業(yè)務(wù)收入和稅金的關(guān)系。最重要的，要明確合作單位是否可以具有開具增值稅專業(yè)發(fā)票的能力。此外，在“營(yíng)改增”以后，單位財(cái)務(wù)核算也收到了相應(yīng)的影響，唯一的解決方法就是需要調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，需要重新完善財(cái)務(wù)管理制度，制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，做到依法納稅的同時(shí)又要合理避稅，保證單位的利潤(rùn)不能受損又要定期繳納稅款。

四、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)的中小型企業(yè)迅速崛起，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)量的增加及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性加大，使我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)工作取得了不少的成就，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看，“營(yíng)改增”是未來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。自從2016年“營(yíng)改增”以來(lái)，雖然幫助眾多企業(yè)解決了雙重繳納稅金的問(wèn)題，可新事物的產(chǎn)生畢竟會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，這些問(wèn)題如果得不到解決或者處理不當(dāng)就會(huì)嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)良好發(fā)展的腳步，而它的完善有助于財(cái)務(wù)一體化機(jī)制的創(chuàng)建。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)四川省電力公司南部縣供電分公司）